第十二章 財務預算

1

第十二章財務預算

本章主要介紹：全面預算的內(nèi)容，預算編制的基本程序、基本方法，通過案例介紹全面預算的編制過程。2第一節(jié)財務預算與ERP系統(tǒng)本節(jié)講解內(nèi)容一、全面預算的組成內(nèi)容二、財務預算的作用和編制程序三、財務預算與ERP系統(tǒng)的關(guān)系（了解）3一、全面預算的組成內(nèi)容（一）全面預算的含義全面預算是根據(jù)企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支總體計劃。4一、全面預算的組成內(nèi)容（二）全面預算的組成內(nèi)容及其相互關(guān)系

日常業(yè)務預算（經(jīng)營預算）

專門決策預算（特種決策預算）財務預算（綜合預算或總預算）全面預算5一、全面預算的組成內(nèi)容（二）全面預算的組成內(nèi)容及其相互關(guān)系1.日常業(yè)務預算反映供、產(chǎn)、銷及管理活動的預算。包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、單位產(chǎn)品成本和期末存貨預算、銷售預算和期間費用預算等。日常業(yè)務預算既有價值量指標，又有實物量和時間量指標。6一、全面預算的組成內(nèi)容2.專門決策預算（亦稱特種決策預算）針對企業(yè)在銷售期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性經(jīng)濟活動所編制的預算。包括根據(jù)長期投資決策所編制的資本支出預算和一次性專門業(yè)務預算等。7一、全面預算的組成內(nèi)容3.財務預算是反映企業(yè)在預算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算。包括現(xiàn)金收支預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表等。財務預算從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預算與業(yè)務預算的結(jié)果，亦稱為綜合預算或總預算。8二、財務預算的作用和編制程序

（一）預算編制的基本程序預算編制程序主要：自上而下、自下而上和折中型三種類型。9二、財務預算的作用和編制程序1．自上而下的編制程序預算編制委員會根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，編制出企業(yè)的總體預算再對總體預算進行分解，據(jù)以編制部門預算，并由下級各部門具體落實執(zhí)行10二、財務預算的作用和編制程序2．自下而上的編制程序先由企業(yè)的各個部門編制部門預算企業(yè)的預算編制委員會在對部門預算根據(jù)需要作適當調(diào)整的基礎(chǔ)上編制總體預算，并據(jù)以落實執(zhí)行11二、財務預算的作用和編制程序3．折中型的編制程序（企業(yè)常用的）企業(yè)預算編制委員會首先提出預算編制要求各部門根據(jù)預算編制要求編制出部門預算企業(yè)預算編制委員會對各部門上報的自編預算進行綜合平衡，并提出指導性意見，然后下轉(zhuǎn)到各職能部門責令其進行修訂再根據(jù)修訂后的部門預算，編制企業(yè)的總體預算的方式12第二節(jié)財務預算編制方法本節(jié)講解內(nèi)容：一、固定預算與彈性預算二、增量預算和零基預算三、定期預算與滾動預算13一、固定預算與彈性預算企業(yè)預算以其是否按業(yè)務量進行調(diào)整，分為固定預算和彈性預算。（一）固定預算1．固定預算的含義固定預算又叫靜態(tài)預算.它是在預算期預計業(yè)務量水平的基礎(chǔ)上，確定各項目預算的預計數(shù)量和金額。14一、固定預算與彈性預算2．固定預算的優(yōu)缺點優(yōu)點：單一的預算業(yè)務量的預算編制簡單。缺點：當企業(yè)實際完成的業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量出現(xiàn)差異時，各費用項目的實際數(shù)額與預算數(shù)額就失去了相互比較的基礎(chǔ)，使得固定預算在控制費用支出和考核經(jīng)營成果方面的作用大為削弱。15一、固定預算與彈性預算3.固定預算法適用只適用于業(yè)務量受外界影響較小的企業(yè)。16一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算1．彈性預算的含義和特點（1）彈性預算的含義彈性預算又叫變動預算，它是在將成本按其習性分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務量水平編制的預算。17一、固定預算與彈性預算（2）彈性預算的特點能較全面地反映企業(yè)在不同業(yè)務量水平上的成本和利潤情況。有利于控制成本和費用的發(fā)生。有利于劃清經(jīng)濟責任和進行業(yè)績考核。18

（二）彈性預算

2．彈性成本預算包括制造費用預算和銷售及管理費用預算。制造費用、銷售及管理費用按成本習性可以分為變動費用和固定費用兩部分。企業(yè)業(yè)務量(x)、費用總額(y)、變動費用(b)和固定費用(a)四者之間的關(guān)系：

y=a+bx以此為基礎(chǔ)編制出在不同業(yè)務量前提下的制造費用和銷售及管理費用彈性預算。19一、固定預算與彈性預算彈性成本預算的編制彈性成本預算是依據(jù)各成本項目隨業(yè)務量變化而變化的規(guī)律編制的預算。彈性成本預算的編制方法有列表法、公式法和圖示法。實際工作中多采用：列表法。20彈性成本預算間距確定問題若預計業(yè)務量間距較小，能在成本預算中找出與實際業(yè)務量較為接近的業(yè)務量及相應的預算指標，便于對企業(yè)的實際成本開支進行控制和考核，但預算編制的工作量較大；若間距過大，可減少預算編制工作量，但實際完成的業(yè)務量很可能與預算中預計的業(yè)務量相差甚遠，從而削弱預算控制的應有作用。編制預算的預計業(yè)務量的合理間距應以10％左右為宜。21一、固定預算與彈性預算3．彈性利潤預算的編制彈性利潤預算是依據(jù)利潤隨業(yè)務量的變化規(guī)律編制的一種變動預算。以預算期預計可能實現(xiàn)的多種銷售收入水平為依據(jù)，按照成本習性扣減相應的成本，據(jù)以分別確定基于不同銷售量可能實現(xiàn)的利潤。注意：彈性利潤預算的編制以彈性成本預算為基礎(chǔ)。22一、固定預算與彈性預算彈性利潤預算的編制方法：公式法、百分比法所謂公式法：利用利潤計算的基本關(guān)系式來確定預計利潤——常用的方法。23二、增量預算和零基預算（一）增量預算1．增量預算的含義在基期預算及其執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合預算期各方面情況的變動，確定出各預算項目應增加或減少的數(shù)額來編制的。24二、增量預算和零基預算2．增量預算的假定（1）現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的只有保留企業(yè)現(xiàn)有的每項業(yè)務活動，才能使企業(yè)的經(jīng)營過程正常運轉(zhuǎn)。（2）原有的各項開支都是合理的既然現(xiàn)有的業(yè)務活動是必需的，那么原有的各項費用開支就一定合理，必須給以保留。（3）增加費用預算是值得的未來預算期的費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。25二、增量預算和零基預算（一）增量預算3．增量預算的缺點（1）預算編制往往受基期指標的影響和制約；（2）不能充分考慮預算期各費用項目發(fā)生的必要性和指標數(shù)額的合理性。可能造成的問題：（1）受原有費用項目的限制，可能導致保護落后。（2）滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。（3）不利于企業(yè)未來的發(fā)展。26二、增量預算和零基預算（二）零基預算1．零基預算的含義以零為基數(shù)編制的預算，亦稱零底預算。零基預算基本原理：不考慮企業(yè)以往期間發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，一切以零為起點來研究和分析每個費用項目是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小。27二、增量預算和零基預算零基預算編制的特點：（1）以零為起點編制預算。（2）進行成本效益分析（3）通過對業(yè)務項目的評價來確定預算金額28二、增量預算和零基預算2．零基預算的編制程序三個步驟：（1）提出費用開支方案（2）進行成本效益分析（3）分配資金、落實預算

29二、增量預算和零基預算3．零基預算的優(yōu)缺點零基預算的優(yōu)點（1）未來的費用預算不受現(xiàn)有費用項目和開支水平的影響和制約。（2）可以督促企業(yè)內(nèi)部各部門節(jié)約資金，提高成本效益率。采用這種方法，沒有“老本”可依，預算只保證合理的正常的開支，并向成本效益率高的部門傾斜。（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。由于這種方法以零為出發(fā)點，對一切費用一視同仁地進行權(quán)衡，有利于創(chuàng)新項目獲得資金。30二、增量預算和零基預算零基預算的缺點預算工作量浩繁，耗費大量的人力、物力各費用項目的成本效益率的計算可能缺乏客觀依據(jù)注意：企業(yè)可以每隔若干年編制一次零基預算，以后幾年內(nèi)只作適當調(diào)整，以簡化預算編制的工作量31三、定期預算與滾動預算（一）定期預算

1．定期預算的含義定期預算是指以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種預算編制方法。32三、定期預算與滾動預算2．定期預算的優(yōu)缺點優(yōu)點：能夠使預算期和會計期間相配合，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，有利于考核、評價預算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：（1）遠期指導性差（2）靈活性差（3）連續(xù)性差33三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算1．滾動預算的含義滾動預算又叫連續(xù)預算或永續(xù)預算。基本原理：預算編制過程連續(xù)不斷，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間（通常為1年）。34三、定期預算與滾動預算2．滾動預算的滾動方式（1）逐月滾動方式（2）逐季滾動方式（3）混合滾動方式35三、定期預算與滾動預算3．滾動預算方法的優(yōu)缺點滾動預算的優(yōu)點（與定期預算相比）：

(1)連續(xù)性