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文檔簡介
第十一章會計核算組織程序第一節(jié)會計核算賬務處理程序概述
一、會計核算賬務處理程序概念
(一)會計核算賬務處理程序的定義
會計核算賬務處理程序也稱會計核算組織形式或會計核算程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式,包括會計憑證和賬簿的種類、格式,會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法等。即由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法,具體的說,就是從原始憑證的取得開始,整理、匯總、審核原始憑證,填制、匯總記賬憑證,登記日記賬、明細分類賬、總分類賬等各種賬簿,編制會計報表的一系列業(yè)務處理的步驟和方法。
會計核算工作涉及到會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計報表的編制等不同的業(yè)務處理環(huán)節(jié),不同的會計主體在會計核算工作中采用的步驟和方法是不完全相同的。不同的會計主體在會計核算工作中,應該使用哪些憑證,應該設置哪些賬簿;怎樣設計憑證和賬簿的種類及格式;如何確定各種憑證之間、賬簿之間、會計報表之間的相互關(guān)系,并使之協(xié)調(diào)配合;如何根據(jù)憑證登記賬簿,尤其是登記總分類賬;如何確定從填制憑證到登記賬簿再到編制會計報表的程序和步驟,這些都是正確組織會計核算工作首先必須解決的重要問題。
在會計核算工作的各個環(huán)節(jié)中,賬簿體系是核心。圍繞賬簿體系,將不同的憑證填制、賬簿組織、和記賬方法相互結(jié)合在一起形成不同的記賬程序,也就是構(gòu)成了不同的賬務處理程序。我國企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)等單位一般都是根據(jù)單位的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務繁簡以及財會人員的配備等的實際情況,選擇適當?shù)馁~務處理程序。
(二)會計核算賬務處理程序的意義
在實際工作中,由于各單位的業(yè)務性質(zhì)不同,經(jīng)營規(guī)模大小不同,經(jīng)濟業(yè)務繁簡不同,它們所需要設置的會計憑證、會計賬簿的種類和格式以及記賬程序和方法也不相同;又由于各單位的組織結(jié)構(gòu)不同,會計管理的要求不同,導致會計處理的程序和形式不同。為了把會計工作科學的組織起來,企業(yè)應該根據(jù)相關(guān)的法規(guī)并結(jié)合本單位的實際情況,設計或選用恰當?shù)臅嬏幚沓绦颉:侠淼亟M織會計核算賬務處理程序?qū)τ诩訌姇嫼怂?、提高會計核算水平具有重要意義。
1.可以保證會計核算各個環(huán)節(jié)有序地進行,有利于分工協(xié)作,明確責任,加強崗位責任制,提高會計工作效率。
2.可以正確、及時地提供會計信息,保證會計工作的質(zhì)量,更好地發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用。
3.可以簡化會計核算手續(xù),節(jié)約人力、物力和財力。
(三)會計核算賬務處理程序的選用原則
各單位應根據(jù)各自的實際情況和具體條件,把憑證和賬簿合理地組織起來,設計出適合本單位經(jīng)濟業(yè)務特點的賬務處理程序。會計核算賬務處理程序的選用,總的來講要求科學、適用,符合成本效益原則,一般應遵循以下原則:
滿足經(jīng)濟管理的需要。
會計的本質(zhì)是一種管理活動,因此,會計核算必須與經(jīng)濟管理的要求密切配合,貫徹國家的統(tǒng)一規(guī)定,符合財政部門制定的相關(guān)制度,為國民經(jīng)濟的綜合平衡、為本單位的經(jīng)濟管理和國家及其有關(guān)部門監(jiān)督經(jīng)濟活動提供正確、及時和完整的會計資料,以促進單位改進和提高經(jīng)濟管理工作。
2.適應本單位的經(jīng)濟活動特點。
要與本單位的業(yè)務性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應,有利于加強會計核算工作的分工協(xié)作,有利于實現(xiàn)會計控制和監(jiān)督目標以及建立崗位責任制。
3.能夠提高核算工作質(zhì)量與效率。
賬務處理程序的建立,一方面要能如實地反映經(jīng)濟活動情況,提供有用的會計信息;另一方面要在保證會計資料正確、真實和完整的前提下,力求簡化核算手續(xù),提高會計工作效率,節(jié)約人力物力,使日常會計核算工作得到最佳的協(xié)調(diào)配合。
4.有利于逐步采用現(xiàn)代化的核算工具,適應會計電算化的要求。
隨著電子計算機在會計領(lǐng)域里的逐步運用,客觀上要求會計處理程序與之相適應,以提供快捷有用的信息資料,為企業(yè)現(xiàn)代化管理服務。
總之,各企業(yè)、機關(guān)和事業(yè)單位建立會計核算形式時,既要符合國家統(tǒng)一規(guī)定,又要接合本單位的實際情況,既有利于簡化核算工作,又有利于經(jīng)濟管理。二、會計核算賬務處理程序的種類
目前,我國企業(yè)、機關(guān)和事業(yè)單位較常采用的會計核算形式主要有:
(1)記賬憑證核算形式;
(2)匯總記賬憑證核算形式;
(3)科目匯總表核算形式;
(4)日記總賬會計賬務處理程序;
(5)多欄式日記賬會計賬務處理程序
這些核算形式,都有各自的特點和內(nèi)容,但是在實際工作中,同一會計核算形式,也會有大同小異的地方。第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序
一、記賬憑證賬務處理程序的概念和特點
記賬憑證賬務處理程序是指直接以記賬憑證為依據(jù),登記總賬獲得總括數(shù)據(jù)的核算程序。它是會計核算中最基本的一種賬務處理程序,其基本特點是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,即根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,不經(jīng)過匯總,而直接登記總分類賬的一種核算形式。它是一種最基本的作為處理程序,其他賬務處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展演變而形成的。
在記賬憑證賬務處理程序下,會計賬簿一般應設置三欄式的庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬;總分類賬均采用借、貸、余三欄式;明細分類賬可根據(jù)實際需要,采用借、貸、余三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式;明細分類賬可根據(jù)需要采用三欄式或數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證可采用通用記賬憑證,也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證。在這種核算形式下,總分類賬一般是按戶設賬頁。
二、記賬憑證賬務處理程序的基本流程
記賬憑證賬務處理程序?qū)?jīng)濟業(yè)務處理的基本步驟如下:
1.會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,經(jīng)憑證審核人員審核后將收款憑證和付款憑證傳遞給出納人員,轉(zhuǎn)賬憑證傳遞給各明細賬的記賬人員。
2.出納人員根據(jù)審核無誤收款憑證和付款憑證,逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,憑證登記結(jié)束后再傳遞給明細賬的記賬人員。
3.明細賬的記賬人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證并結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。
4.總賬登記人員根據(jù)明細賬記賬人員轉(zhuǎn)來的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬。
5.期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對;總分類賬戶與明細分類賬戶核對。
6.期末,根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。
記賬憑證賬務處理程序基本流程如圖11-1所示。三、記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點及適用范圍
采用記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關(guān)系,總賬登記方法簡單,易于掌握。由于這種核算形式是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬,因此,總分類賬能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況,便于查賬。
采用這種核算形式的缺點是,登記總賬的工作量較大,也不便于會計分工,而且有一部分內(nèi)容與明細分類賬基本上是重復的。因此,這種核算形式一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、記賬憑證數(shù)量不多的小型企業(yè)或單位。
根據(jù)記賬憑證登賬總賬的示意圖如下:第三節(jié)記賬憑證匯總表賬務處理程序
一、記賬憑證匯總表賬務處理程序的概念和特點
記賬憑證匯總表賬務處理程序又稱為科目匯總表賬務處理程序,它是在記賬憑證賬務處理程序基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它的基本特點是:根據(jù)記賬憑證定期編制記賬憑證匯總表(科目匯總表),然后根據(jù)記賬憑證匯總表登記總分類賬。
在記賬憑證匯總表賬務處理程序下,采用的記賬憑證與記賬憑證賬務處理程序相比,存在較大的差別。除了采用專用記賬憑證和通用記賬憑證外,增加了“記賬憑證匯總表(或科目匯總表)”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。而使用的會計賬簿與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
二、記賬憑證匯總表賬務處理程序圖
記賬憑證匯總表賬務處理程序的具體核算步驟是:
1.制證人員根據(jù)當事人交來的經(jīng)過審核的原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和記賬憑證(或通用記賬憑證),經(jīng)過審核后,將收款憑證、付款憑證傳給出納人員,轉(zhuǎn)賬憑證傳給明細賬記賬人員。
2.出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,登記結(jié)束后,憑證傳給明細賬人員。
3.明細賬登記人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證及其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。
4.總賬登記人員收到全部收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證后,每日或定期編制記賬憑證匯總表(科目匯總表)。
5.總賬登記人員根據(jù)記賬憑證匯總表每日或定期登記總分類賬。
6.期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬分別與明細分類賬、總分類賬的發(fā)生額和余額核對;各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。
7.期末,根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制會計報表。
記賬憑證匯總表賬務處理程序如圖11-3所示。三、記賬憑證匯總表的編制方法
(一)編制記賬憑證匯總表的基本方法
記賬憑證匯總表,又稱為科目匯總表,是定期(業(yè)務量多的單位可每天匯總一次,一般間隔最長不超過10天)將一定時間內(nèi)的記賬憑證,按照相同會計科目歸類,分別匯總并計算每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額,填寫到“記賬憑證匯總表”的有關(guān)欄內(nèi),然后再分別加計全部會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額,填寫到“合計”欄內(nèi)。根據(jù)借貸必相等原理,兩個合計金額必然相等。
(二)記賬憑證匯總表的編制
假設企業(yè)2013年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務,編制的記賬憑證如下(用會計分錄代替記賬憑證),如表11-1:根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務的舉例編制記賬憑證匯總表過程如下:(1)在對這些會計科目分別按借、貸發(fā)生額進行匯總時,可利用編制記賬憑證匯總表工作底稿(表11-2)的方法進行。(2)根據(jù)記賬憑證匯總表工作底稿編制記賬憑證匯總表(表11-3)。記賬憑證匯總表可以每月編制一次,也可以根據(jù)實際需要定期(如十天)編制。編制科目匯總表的作用是可以對總分類賬進行匯總登記,減少登記總賬的工作量,而且還可以分期檢查記賬的正確性。根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬時,只需要將記賬憑證匯總表中有關(guān)各科目的本期借、貸發(fā)生額合計數(shù),分次或月末一次記入相應總分類賬的借方或貸方即可。以下以“銀行存款”為例,說明登記總賬的方法。四、記賬憑證匯總表賬務處理程序優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是:由于總賬是根據(jù)記賬憑證匯總表進行登記的,所以能夠減少登記總分類賬的工作量,省去了與明細賬一樣登記的重復記錄;匯總方法簡便,易于掌握。同時,還可以根據(jù)記賬憑證匯總表對全部會計科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額進行試算平衡,能夠及時并糾正記賬過程中的差錯,保證會計記錄的質(zhì)量。
記賬憑證匯總表賬務處理程序的缺點是:由于記賬憑證匯總表和總分類賬中,不能反映科目之間的對應關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,因而不便于分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動情況和核對賬目。
記賬憑證匯總表賬務處理程序可以適用于不同類型、不同規(guī)模的單位。企事業(yè)單位使用的較為普遍。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序
一、匯總記賬憑證賬務處理程序的概念和特點
匯總記賬憑證賬務處理程序的基本特點是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。
在匯總記賬憑證賬務處理程序下采用的記賬憑證和會計賬簿比較多。在賬簿設置方面,設置的會計賬簿與記賬憑證核算程序基本相同。而憑證設置主要使用專用記賬憑證,并增設匯總記賬憑證。匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種,分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制,并要求在這三種匯總記賬憑證中反映科目的對應關(guān)系。
二、匯總記賬憑證賬務處理程序圖
匯總記賬憑證賬務處理流程如下:(1)制證人員根據(jù)當事人交來的原始憑證或原始憑證匯總表進行審核后編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,制證后,再經(jīng)憑證審核人審核,然后將收款憑證和付款憑證傳給出納人員,轉(zhuǎn)賬憑證傳給明細賬的登記人員。
2.出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證和付款款憑證序時逐筆的登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,登記結(jié)束后,憑證傳遞給明細賬的記賬人員。
3.明細賬的登記人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的原始憑證,逐筆登記各種明細分類賬。
4.總賬登記人員,收到全部收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證后定期編制匯總收款憑證匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
5.總賬登記人員根據(jù)匯總的收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。
6.期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬分別與總分類賬進行核對,做到賬賬相符和賬實相符。
7.期末,根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。
匯總記賬憑證賬務處理程序,如圖11-4所示。三、匯總記賬憑證的編制方法
匯總記賬憑證定期編制,間隔天數(shù)視業(yè)務量多少而定,一般為每隔5天或10天,每月匯總編制一張,月終結(jié)出合計數(shù),據(jù)以登記總分類賬。
1.匯總收款憑證,是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證,分別按庫存現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設置,定期按貸方科目加以歸類匯總,月終時結(jié)出合計數(shù),并據(jù)以登記總賬。
在編制匯總收款憑證時,應確定以哪一個會計科目為主進行匯總。因為收款憑證反映的是收款業(yè)務,因而必須圍繞“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進行匯總。
【例12-1】某企業(yè)12月1-10日發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務。會計憑證(會計分錄)記錄的經(jīng)濟業(yè)務如下(表11-5):從以上舉例可以看出,收款憑證中具有共同點就是借方科目均為銀行存款,涉及的貸方科目有“應收賬款”、“其他應收款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“短期借款”五個會計科目。根據(jù)以上舉例,編制“匯總收款憑證”如下(表11-6):編制完成后根據(jù)合計欄數(shù)字分別登記各個總分類賬戶,根據(jù)合計欄數(shù)字登記銀行存款總賬。編制匯總收款憑證時注意,在日常編制收款憑證時只能編制以下幾種形式的會計憑證:一借一貸、一借多貸,不能編制多借多貸的收款憑證。這是因為匯總收款憑證是按借方科目設置,編制多借多貸的收款憑證會給編制匯總記賬憑證帶來不便。
2.匯總付款憑證,是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證,分別按庫存現(xiàn)金、銀行存款科目的貸方設置,定期按借方科目加以歸類匯總,月終時結(jié)出合計數(shù),并據(jù)以登記總分類賬。
在編制匯總付款憑證時,應確定以哪一個會計科目為主進行匯總。因為付款憑證反映的是付款業(yè)務,因而必須圍繞“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進行匯總?!纠?2-2】某企業(yè)12月1-10日發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務。會計憑證(會計分錄)記錄的經(jīng)濟業(yè)務如下(表11-7):從以上舉例可以看出,付款憑證中具有共同點就是貸方科目均為銀行存款,涉及的貸方科目有“應付賬款”、“管理費用”、“材料采購”和“短期借款”四個會計科目。根據(jù)以上舉例,編制“匯總付款憑證”如下(表11-8):編制完成后根據(jù)合計欄數(shù)字分別登記各個總分類賬戶,根據(jù)合計欄數(shù)字登記銀行存款總賬。編制匯總付款憑證時注意,在日常編制付款憑證時只能編制以下幾種形式的會計憑證:一貸一借、一貸多借,不能編制多借多貸的付款憑證。這是因為匯總付款憑證是按貸方科目設置,編制多借多貸的付款憑證會給編制匯總記賬憑證帶來不便。
3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證,一般根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設置,并按對應的借方科目歸類匯總,定期進行填列,月終時,結(jié)出本科目的合計數(shù),并據(jù)以登記總賬。
在編制匯總收款憑證時,應確定以哪一個會計科目為主進行匯總。因為收款憑證反映的是收款業(yè)務,因而必須圍繞“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進行匯總?!纠?2-3】某企業(yè)12月1-10日發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務。會計憑證(會計分錄)記錄的經(jīng)濟業(yè)務如下(表11-9):從以上舉例可以看出,轉(zhuǎn)款憑證中具有共同點就是貸方科目均為原材料,涉及的貸方科目有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、和“管理費用”四個會計科目。根據(jù)以上舉例,編制“匯總轉(zhuǎn)款憑證”如下(表11-10):編制完成后根據(jù)合計欄數(shù)字分別登記各個總分類賬戶,根據(jù)合計欄數(shù)字登記原材料總賬。編制匯總轉(zhuǎn)款憑證時注意,在日常編制轉(zhuǎn)款憑證時只能編制以下幾種形式的會計憑證:一貸多借,一貸一借,不能編制多借多貸的收款憑證。這是因為匯總轉(zhuǎn)款憑證是按貸方科目設置,編制多借多貸的轉(zhuǎn)款憑證會給編制匯總記賬憑證帶來不變。
應當指出,如果在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中科目對應關(guān)系是多借多貸或一借多貸的會計分錄,應分解為幾個簡單會計分錄,然后再予以匯總記賬。
四、匯總記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點及適用范圍
匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是:由于總分類賬是定期根據(jù)匯總記賬憑證進行登記,因此,減輕了登記總分類賬的工作。同時,由于匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證按照科目對應關(guān)系進行編制的,因此,它可以明確地反映科目對應關(guān)系,反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,便于檢查分析,發(fā)生差錯,也便于查找。
匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點是:由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照會計科目的貸方設置和編制的,不是按經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)歸類匯總,因而,不利于對日常核算工作進行合理的分工;而且匯總記賬憑證的工作量大,特別是對一借多貸的經(jīng)濟業(yè)務,必須分解為幾個一借一貸的簡單會計分錄,不但不能完整的反映一項經(jīng)濟業(yè)務的全貌,反而增加了核算工作量。該種核算形式一般適用于企業(yè)規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位。
下面以匯總收款憑證為例,舉例說明登記總賬的方法(表11-11)。第五節(jié)日記總賬賬務處理程序
一、日記總賬賬務處理程序的概念和特點
日記總賬賬務處理程序,就是設置一本把日記賬和總分類賬結(jié)合起來的聯(lián)合賬簿一一日記總賬,單位日常發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務都要根據(jù)記賬憑證直接記入日記總賬的一種核算組織程序。
在日記總賬賬務處理程序下,會計賬簿一般應設置多欄式的庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬,庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬也可采用“三欄式”賬簿,日記總類賬一般采用多欄式;明細分類賬可根據(jù)實際需要,采用借、貸、余三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證,也可采用通用記賬憑證。在這種核算形式下,總分類賬一般是按戶設賬頁。在日記總賬賬務處理程序下,除應設置一本“日記總賬”用以序時分類地記錄單位的全部經(jīng)濟業(yè)務外,仍應設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等三種記賬憑證以及庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,以便對貨幣資金的收、付和結(jié)存情況加強監(jiān)督,并應設置一定種類的明細分類賬,進行必要的明細分類核算。
日記總賬賬務處理程序圖
日記總賬賬務處理程序的流程如下:
1.會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,經(jīng)憑證審核人員審核后將收款憑證和付款憑證傳遞給出納人員,轉(zhuǎn)賬憑證傳遞給各明細賬的記賬人員。
2.出納人員根據(jù)審核無誤收款憑證和付款憑證,逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,憑證登記結(jié)束后再傳遞給明細賬的記賬人員。
3.明細賬的記賬人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證并結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。
4.總賬登記人員根據(jù)明細賬記賬人員轉(zhuǎn)來的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記日記總分類賬。
5.期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對;總分類賬戶與明細分類賬戶核對。
6.期末,根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。
日記總賬賬務處理程序,如圖11-4所示。三、日記總賬的格式與登記方法
日記總賬是一種兼具序時賬簿和分類賬簿兩種功能的聯(lián)合賬簿。在采用日記總賬賬務處理程序時,關(guān)鍵在于把握日記總賬的登記方法。日記總賬的登記要注意以下幾點:
(1)根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬時,除寫明業(yè)務的簡要內(nèi)容外,每一筆業(yè)務的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,應該在同一行的有關(guān)科目的借方和貸方欄內(nèi)分別登記,并將金額計入“發(fā)生額”欄。
(2)對于收款和付款業(yè)務,可以
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