第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

第一節(jié)籌資業(yè)務的核算

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算（一）賬戶的設置

2．資本公積1．實收資本（或股本）（二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的總分類核算

【例4-1】經(jīng)批準，海勝股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股8000萬股，每股面值1元，發(fā)行價8元，所籌集的資金已存入公司在銀行開設的賬戶中。借：銀行存款640000000貸：股本——普通股80000000

資本公積——股本溢價560000000這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，由于海勝公司發(fā)行股票是溢價發(fā)行的，根據(jù)規(guī)定發(fā)行的股票應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分應作為股本溢價。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務一方面使公司銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶借方，另一方面使公司的股本和資本公積增加，應記入“股本”和“資本公積”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：【例4-2】海勝公司收到新光公司投入的設備一臺，按投資雙方協(xié)議該設備按公允價值入賬，該設備的公允價值為30萬元。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的固定資產(chǎn)增加，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方，另一方面使公司的股本增加，應記入“股本”賬戶的貸方。根據(jù)規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設備300000

貸：股本——新光公司300000

【例4-3】海勝公司收到江海公司投資的甲材料一批，雙方確認該批原材料的價值為5000000元，增值稅率為17%。同時，江海公司在海勝公司的股本總額中占4000000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的原材料增加，此時原材料入賬價值按雙方確認的價值為5000000元，將增值稅850000元單獨作為抵扣的進項稅額進行核算，不計入原材料的入賬價值，即計入“原材料”賬戶和“應交稅費”賬戶借方；另一方面使公司的股本增加，而收到投資者投入資本超過其注冊資本所占金額，應計入資本公積，即計入“股本”和“資本公積”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：原材料——甲材料5000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）850000

貸：股本——江海公司4000000

資本公積——股本溢價1850000

【例4-4】海勝公司收到新欣公司投入的非專利技術(shù)一項，雙方約定按200000元入賬。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的無形資產(chǎn)增加，應記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面使公司的股本增加，應記入“股本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)200000

貸：股本——新欣公司300000二、負債資金籌集業(yè)務的核算

（一）賬戶的設置1．短期借款

2．長期借款3．財務費用4．應付利息（二）負債資金籌集業(yè)務的總分類核算

【例4-5】海勝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的短期借款增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面使公司的銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。編制會計分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例4-6】海勝公司1月31日計提本月銀行短期借款利息。按照權(quán)責發(fā)生制，海勝公司本月應負擔借款利息3750元（1000000×4.5%÷12），記入“財務費用”賬戶借方，同時，應由本月負擔的借款利息在月末未付，形成一項公司負債，記入“應付利息”賬戶貸方。編制會計分錄如下：

借：財務費用——利息費用3750

貸：應付利息3750

2月末—12月末計提借款利息，會計分錄同上。借：短期借款1000000

應付利息45000

貸：銀行存款1045000

【例4-7】海勝公司2012年1月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的短期借款和應付利息減少，應記入“短期借款”賬戶和“應付利息”賬戶的借方；另一方面使公司的銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：長期借款—本金3000000

【例4-8】海勝公司2010年4月1日為了購買設備而向銀行借入2年期借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項借款已存入公司在銀行開設的賬戶中。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使公司的長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：第二節(jié)供應過程業(yè)務的核算

一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

一是為生產(chǎn)商品提供勞務出租或經(jīng)營管理而持有二是使用壽命超過一個會計年度。

按照2008年11月5日國務院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（自2009年1月1日起施行）規(guī)定，企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。（一）賬戶的設置

1．固定資產(chǎn)2．在建工程3．工程物資（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入后可以馬上交付使用，無需安裝就可達到可使用狀態(tài)。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據(jù)”等賬戶。應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括支付的買價、增值稅、運雜費、保險費等。如果是國外進口的固定資產(chǎn)，還包括按規(guī)定支付的關(guān)稅。1．外購方式獲得固定資產(chǎn)的核算。（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的總分類核算借：固定資產(chǎn)——設備51765

應交稅費——應交增值稅（進項稅）8535（8500+500×7%）

貸：銀行存款60300

【例4-12】海勝公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300，款項均以銀行存款付訖。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面按確定的原價使公司固定資產(chǎn)增加，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方；另一方面使公司銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會計分錄如下：（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入后需要經(jīng)過安裝才能達到預定可使用狀態(tài)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，從購入到使用需要有一個過程，而且在該過程中會陸續(xù)發(fā)生各種費用，即安裝成本。因此，固定資產(chǎn)原價應包括支付的買價、增值稅、運雜費、保險費、進口關(guān)稅和安裝成本。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。借：在建工程——設備81400

應交稅費——應交增值稅（進項稅）13600

貸：銀行存款95000

【例4-13】海勝公司購入需要安裝的設備一臺，發(fā)票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以存款付訖，設備已交付安裝。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使公司的銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方；另一方面使公司在建工程成本增加，應記入“在建工程”借方。編制會計分錄如下：借：在建工程——設備1500

貸：原材料1000

應付職工薪酬——工資500

【例4-14】上述設備安裝時領用材料1000元，安裝工人工資500元。設備安裝調(diào)試完畢，交付使用。安裝設備時發(fā)生的安裝成本記入固定資產(chǎn)的原價。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司在建工程成本增加，應記入“在建工程”賬戶借方；另一方面使原材料減少，應記入“原材料”賬戶貸方；而安裝人員工資發(fā)生時尚未支付，使公司的應付職工薪酬增加，應記入“應付職工薪酬”賬戶貸方。編制會計分錄如下：設備安裝調(diào)試完畢時，應將已確定的固定資產(chǎn)原價從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設備96500貸：在建工程——設備965002．自行建造方式獲得固定資產(chǎn)的核算。自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設施等，按實際發(fā)生的支出，記入“在建工程”賬戶的借方。工程完工，辦理竣工結(jié)算交付使用時，按累計發(fā)生的實際支出作為固定資產(chǎn)的原價，從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方?！纠?-15】海勝公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務如下：（1）公司購入為工程準備的物資936000元，支付的增值稅159120元，款項已通過銀行付訖。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司工程物資增加，應記入“工程物資”賬戶借方；另一方面使公司銀行存款減少。應記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：工程物資

936000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）159120貸：銀行存款

1095120（2）廠房開始動工，領用工程物資936000元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使工程物資減少，應記入“工程物資”賬戶貸方；另一方面使在建工程成本增加，應記入“在建工程”賬戶借方。編制會計分錄如下：借：在建工程——廠房

936000貸：工程物資936000借：在建工程——廠房

10000

貸：庫存商品

10000

（3）領用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使在建工程成本增加，應記入“在建工程”賬戶借方；另一方面使庫存商品成本減少，應記入“庫存商品”賬戶貸方。編制會計分錄如下：（4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應負擔的職工福利費11200元。此項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使在建工程成本增加，應記入“在建工程”賬戶貸方；另一方面使應付工資和應付福利費增加，應記入“應付職工薪酬”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：在建工程——廠房

91200

貸：應付職工薪酬——工資

80000

——職工福利

11200（5）工程竣工交付使用。此項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面按已確定的原價增加固定資產(chǎn)，記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方；另一方面在建工程成本減少，記入“在建工程”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——廠房

1037200貸：在建工程——廠房1037200二、材料采購業(yè)務的核算

（一）賬戶的設置1．在途物資

2．原材料3．應付賬款4．應付票據(jù)5．預付賬款6．應交稅費

月末，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：7．材料采購（1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等賬戶，按實際成本貸記本賬戶；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記本賬戶；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。8．材料成本差異

（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等賬戶，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”賬戶，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本賬戶和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等賬戶。

發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率，材料成本差異率的計算公式如下：發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率（二）材料采購業(yè)務的總分類核算

材料采購業(yè)務在實際工作中可以分為按計劃成本入賬和按實際成本入賬兩種。

按計劃成本入賬發(fā)生的材料采購成本應通過“材料采購”賬戶核算。如未特別強調(diào)說明，我們均可理解為采購材料業(yè)務是按實際成本核算的。在此只介紹按實際成本入賬?！纠?-16】海勝公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，收到新星工廠開出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1000千克，單價5元，價款5000元，增值稅額850元，對方代墊運雜費150元，均以銀行存款付訖，材料未驗收入庫。此項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面發(fā)生材料買價5000元、運雜費150元，二者均構(gòu)成材料采購成本，應記入“在途物資”賬戶借方，同時發(fā)生因購買材料發(fā)生的進項稅額850元，應記入“應交稅費”賬戶借方；另一方面，有關(guān)款項均以存款支付，應記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：在途物資——甲材料

5150應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款6000【例4-17】海勝公司向東方公司購進乙材料2000千克，單價10元，增值稅率17％，對方代墊運雜費700元，款項尚未支付，材料未到。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面發(fā)生材料采購成本20700元，（其中買價20000元、運雜費700元），應記入“在途物資”賬戶借方，同時由于采購材料發(fā)生的進項稅額3400元（2000×10×17％）記入“應交稅費”賬戶的借方；另一方面由于應付的款項未付使公司負債增加，應記入“應付賬款”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：在途物資——乙材料

20700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——東方公司24100假設上例中海勝公司開出一張三個月到期的金額為24100元的商業(yè)承兌匯票，則應記入“應付票據(jù)”賬戶貸方。編制會計分錄如下：

借：在途物資——乙材料

20700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3400貸：應付票據(jù)——東方公司

24100待三個月后海勝公司承兌到期的商業(yè)匯票時，編制會計分錄如下：借：應付票據(jù)——東方公司

24100貸：銀行存款24100當企業(yè)同時購進兩張或兩種以上材料時發(fā)生的采購費用，如果能分清對象的，可以直接記入各種材料的采購成本。不能分清對象的，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谟嘘P(guān)各種材料當中進行合理分配，再分別記入各種材料的采購成本。其計算公式如下：上式中的分配標準可選擇購入材料的重量、體積、買價、件數(shù)等，在實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇使用。某材料應負擔的采購費用＝某種材料分配標準數(shù)×材料采購費用分配率【例4-23】海勝公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元。

由于公司采購甲、乙兩種材料，故支付的運雜費需要采用一定的分配標準在兩種材料之間分配。假設本例中按材料重量比例作為分配標準，則運雜費可按如下方法計算分配：運雜費分配率＝900/(2000+3000)＝0.3(元/千克)甲材料應負擔的運雜費＝2000×0.3＝600元乙材料應負擔的運雜費＝1000×0.3＝300元根據(jù)分配結(jié)果，編制如下會計分錄：借：在途物資——甲材料

600——乙材料300貸：銀行存款900第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、賬戶的設置1．生產(chǎn)成本2．制造費用3．管理費用4．應付職工薪酬

5．庫存商品6．累計折舊二、生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算

生產(chǎn)業(yè)務的核算，主要包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用的歸集以及按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用后計算出各種產(chǎn)品的制造成本。在制造企業(yè)中，費用核算的一般程序如圖4—1所示。圖4—1說明，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容是歸集和分配所發(fā)生的各項費用，以及按一定種類的產(chǎn)品匯集各項費用總額，最終計算產(chǎn)品成本。不計入產(chǎn)品成本的費用計入產(chǎn)品成本的費用材料費人工費其他各種費用制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本期間費用管理費用財務費用

圖4-1

（一）材料費用的歸集與分配如以定額耗用量為標準，則材料費分配的計算公式為：某種材料應分配的材料耗用量=某種產(chǎn)品的材料定額消耗用量×材料分配率某種材料應分配的材料費用=某種產(chǎn)品應分配的材料耗用量×單價（二）人工費用的歸集與分配【例4-26】海勝公司月末結(jié)算本月應付職工薪酬，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資20000元。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使公司應付給職工的工資增加，記入“應付職工薪酬”賬戶貸方；另一方面發(fā)生的工資費用，記入相應的成本費用賬戶。其中制造A、B產(chǎn)品職工工資直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方、車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶借方、行政管理人員工資記入“管理造費用”賬戶借方。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A30000

——B20000

制造費用

5000

管理費用

20000

貸：應付職工薪酬——工資

75000【例4-28】月末海勝公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使公司現(xiàn)金增加，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；另一方面使公司銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金75000貸：銀行存款75000（三）固定資產(chǎn)折舊費的核算

企業(yè)在按月提取折舊時，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費，構(gòu)成制造成本；與制造產(chǎn)品無直接關(guān)系的固定資產(chǎn)折舊費，不構(gòu)成制造成本，直接作為當期損益，計入期間費用?！纠?-31】海勝公司月末計提本月折舊10000元，其中生產(chǎn)車間負擔8000元，行政管理部門負擔2000元。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使公司累計提取折舊增加，應記入“累計折舊”賬戶貸方；另一方面提取的折舊費購車成本費用，應記入“制造費用”和“管理費用”賬戶借方。編制會計分錄如下：借：制造費用

8000管理費用

2000貸：累計折舊

10000（四）其他費用的核算【例4-32】海勝公司以銀行存款支付本月的水電費18000元。其中車間負擔13500元，行政管理部門負擔4500元。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方；另一方面使本月成本費用增加，應記入“制造費用”“管理費用”賬戶借方。編制會計分錄如下：

借：制造費用

13500管理費用

4500貸：銀行存款

18000【例4-34】海勝公司財務人員李明出差預借差旅費3000元，公司開出一張現(xiàn)金支票。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使公司的債券增加，應記入“其他應收款”賬戶借方；另一方面使公司的銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：其他應收款——李明

3000貸：銀行存款3000（五）制造費用的歸集與分配

某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=某種產(chǎn)品所占分配標準數(shù)×制造費用分配率制造費用的分配標準一般有：（1）直接人工工時（2）直接人工成本（3）機器工時（4）直接材料成本數(shù)量（5）直接成本（6）標準產(chǎn)量

（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)在會計期末，應對“生產(chǎn)成本”賬戶進行結(jié)轉(zhuǎn)，計算出本月完工產(chǎn)品成本，并將其從“生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶借方，“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額為本月尚未完工產(chǎn)品的成本。“生產(chǎn)成本”賬戶應滿足以下關(guān)系：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用＝本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本在上式中，等式左邊為已知數(shù)，等式右邊為未知數(shù)。具體計算完工產(chǎn)品成本有三種方法：（1）先計算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；（2）先計算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；（3）兩者同時進行。由于計算完工產(chǎn)品成本屬于成本會計范疇，在此，僅介紹第一種方法。其公式如下：本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本第四節(jié)銷售過程業(yè)務的核算

一、銷售收入的核算

由于企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，銷售收入實現(xiàn)的時間也有所不同，企業(yè)應根據(jù)具體情況確認收入實現(xiàn)，主要有以下幾種：（1）采取直接收款方式銷售貨物，在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單交給購貨方的當天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出或已經(jīng)提供勞務并辦妥托收手續(xù)的當天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天。（一）賬戶設置1．主營業(yè)務收入2．其他業(yè)務收入3．應收賬款4．應收票據(jù)5．預收賬款（二）銷售收入的總分類核算

【例4-39】海勝公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開除增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入200000（2000×100）元，應記入主營業(yè)務收入貸方，同時由于銷售商品發(fā)生銷項稅額34000（200000×17%）元，應記入“應交稅費”貸方，另一方面由于銀行存款已收，應記入“銀行存款”借方。編制會計分錄如下：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額34000二、銷售成本、費用的核算

（一）賬戶設置1．主營業(yè)務成本2．營業(yè)稅金及附加3．其他業(yè)務成本4．銷售費用（二）銷售成本、銷售費用的總分類核算

【例4-46】海勝公司匯總本月銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本50元，銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。在實際工作中，制造企業(yè)銷售商品成本，是根據(jù)銷售數(shù)量乘以單位成本計算而定的。確定以銷售商品的單位成本，可以采用先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。但一經(jīng)選定，不得隨意變動。由于本例中已售商品的單位成本已知，則：A產(chǎn)品銷售成本＝3000×50＝150000元B產(chǎn)品銷售成本＝900×90＝81000元這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使主營業(yè)務成本增加，應記入“主營業(yè)務成本”借方，另一方面使庫存商品成本減少，應記入“庫存商品”貸方。編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務成本——A150000

——B81000

貸：庫存商品——A150000

——B81000第五節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算

一、利潤形成的核算（一）營業(yè)外收支的核算

1．賬戶設置（1）營業(yè)外收入（2）營業(yè)外支出

2．營業(yè)外收支的總分類核算【例4-52】海勝公司開除1