《上市公司財務(wù)舞弊其中的動因及應(yīng)對建議-新疆億路萬源實業(yè)舞弊案為例》15000字（論文）

上市公司財務(wù)舞弊其中的動因及應(yīng)對建議—新疆億路萬源實業(yè)舞弊案為例目錄一、引言 7（一）選題背景 7（二）研究意義 7（三）研究方法 8（四）研究框架與思路 8（五）預(yù)計創(chuàng)新點與不足之處 8二、基本理論與文獻回顧 9（一）相關(guān)概念 9（二）財務(wù)舞弊動因 10（三）財務(wù)舞弊對策 10三、案例介紹 11（一）行業(yè)介紹 11（二）企業(yè)介紹 131.企業(yè)簡介 132.發(fā)展歷程 13（三）案例簡介 14四、案例分析 14（一）新億舞弊手段分析 141.虛增保理業(yè)務(wù)營業(yè)外收入 142.虛增貿(mào)易收入 153.違規(guī)確認物業(yè)費收入 164.虛構(gòu)抵賬租金收入 16（二）新億舞弊原因分析 171.個別風(fēng)險因子 172.一般風(fēng)險因子 20（三）舞弊所帶來的影響 221.給信息使用者帶來假象 222.相關(guān)中介機構(gòu)受損失 23五、結(jié)論與建議 23（一） 提高管理者及財會人員的道德品質(zhì) 24（二） 完善公司內(nèi)部控制環(huán)境 24（三）完善外部審計機構(gòu)審批標準 25（四）完善處罰力度與監(jiān)管機制 25參考文獻 26摘要隨著新《證券法》的實施我國對于財務(wù)舞弊的處罰力度越來越嚴格，對于舞弊行為的監(jiān)管也逐漸完善，但是近幾年隨著市場競爭的加劇，發(fā)生財務(wù)舞弊行為的企業(yè)仍然不斷地出現(xiàn)，其舞弊方式往往向著更加復(fù)雜化、隱蔽化發(fā)展，因此探尋財務(wù)舞弊的原因具有一定的必要性。為了探究上市公司財務(wù)舞弊其中的動因，使上市公公司自身更好地防范財務(wù)舞弊行為，本文選取新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司收入舞弊的案例作為研究對象。該案例較為新穎具有較強的時效性，能夠反映目前上市公司舞弊所具有的大多數(shù)特點。本文首先介紹了公司的基本情況、描述分析了其從衛(wèi)浴第一股到面臨退市邊緣的發(fā)展歷程并對其轉(zhuǎn)行進入房地產(chǎn)行業(yè)后的行業(yè)現(xiàn)狀進行圖表分析，其次從舞弊的手段、舞弊的原因、舞弊的影響三個角度入手，在舞弊手段方面通過資料分析發(fā)現(xiàn)其具有虛增保理業(yè)務(wù)收入、虛增貿(mào)易收入、違規(guī)確認物業(yè)收入、虛構(gòu)租金收入，在舞弊的原因方面運用舞弊風(fēng)險因子理論從一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子兩個角度對新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司進行深入分析。最后基于前文分析的舞弊動因，從內(nèi)部控制環(huán)境、外部審計機構(gòu)審批標準、處罰力度與監(jiān)管標準三個角度對防范上市公司舞弊做出一定的對策建議，希望該舞弊案例能為收入舞弊行為找到合理有效的對策和建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊、收入舞弊、舞弊風(fēng)險因子一、引言（一）選題背景如今隨著改革開放后中國特色社會主義經(jīng)濟不斷地發(fā)展，許多非國有制的企業(yè)開始不斷涌現(xiàn)，市場競爭逐漸加劇。企業(yè)為了發(fā)展壯大開始尋求新的融資方式，于是IPO上市成了許多企業(yè)的目標。然而隨著IPO上市公司的不斷涌入，上市公司面臨的競爭和壓力也日益加劇，許多企業(yè)為了獲取更多的融資、保持自己的市場份額等目的，開始使用一些非法的手段進行財務(wù)舞弊來粉飾自己的業(yè)績，在收入方面虛增、虛減收入等財務(wù)舞弊更是層出不窮。這些舞弊行為從開始的單純修改財務(wù)報表到現(xiàn)在的集團化運作，已經(jīng)衍化得越來越復(fù)雜，越來越不容易被發(fā)現(xiàn)，這不但會對企業(yè)的會計信息使用者造成誤導(dǎo)使投資者的利益造成巨大損失，而且會對會計師事務(wù)所找尋財務(wù)舞弊的專業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)使審計風(fēng)險增加審計難度增大。2020年3月我國為了能更好地維護市場秩序、營造透明公開的披露環(huán)境，在證券市場正式實行了新《證券法》，其中對于財務(wù)類指標方面為了對收入舞弊做出監(jiān)管取消了原來單一的凈利潤、營業(yè)收入指標，新增了組合性的財務(wù)指標，并且在原來信息披露重大違法退市子類型的基礎(chǔ)上，進一步明確財務(wù)造假退市判定標準，對收入舞弊企業(yè)的查處懲罰越來越嚴格。因此，發(fā)現(xiàn)并減少企業(yè)的收入舞弊問題被許多會計師事務(wù)所視為審計的重點項目。（二）研究意義1.理論意義國外的財務(wù)舞弊研究體系目前已經(jīng)十分完善，相較于國外，國內(nèi)學(xué)者目前對于財務(wù)舞弊的研究還有一定的差距，大多關(guān)于財務(wù)舞弊的理論都是使用國外較為早期的理論，因此我國目前的對于財務(wù)舞弊的研究還有需要深入的方面，特別是在舞弊動因的研究上國內(nèi)目前大多使用舊版的舞弊三角理論、GONE理論等理論。本文從目前國際上最為完善的舞弊風(fēng)險因子理論的角度出發(fā)，分析新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司財務(wù)舞弊的動因，并基于舞弊的動因分析，為以后企業(yè)防止財務(wù)舞弊行為提出對策和建議。2.實際意義近幾年我國財務(wù)舞弊案例不斷增多，越來越不容易被發(fā)現(xiàn)，因此我國為了更好地監(jiān)管并處罰上市公司財務(wù)舞弊行為在2020年3月出臺了新《證券法》。ST新億作為曾經(jīng)的中國衛(wèi)浴龍頭企業(yè)，經(jīng)過多次企業(yè)名稱更替、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型后虧損嚴重，為了維持其上市的地位其通過財務(wù)舞弊的違法手段來增加收入。本文通過舞弊動因理論意圖以新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司收入舞弊案例為例，使用舞弊風(fēng)險因子理論深入探求上市公司收入舞弊的原因與動機，并基于舞弊的動因?qū)ζ髽I(yè)防范舞弊提出參考意見，有利于今后審計機構(gòu)或市場監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并治理舞弊行為。（三）研究方法本文通過案例分析的形式從新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司（以下簡稱ST新億）2018年、2019兩年連續(xù)財務(wù)造假的出發(fā)，先從收入舞弊的動因入手使用舞弊風(fēng)險因子理論并通過參考借鑒與歸納總結(jié)大量國內(nèi)外文獻對收入舞弊行為的特點與歷史的研究分析得出ST新億收入舞弊的原因，再從投資者的角度入手立足于我國上市公司IPO市場發(fā)展的現(xiàn)狀，從而對ST新億收入舞弊引發(fā)的后果與對未來的影響進行深入地分析，最后從舞弊動因出發(fā)希望能為收入舞弊行為找到合理有效的對策和建議。（四）研究框架與思路第一章：引言。本文的引言部分從選題背景、研究意義、研究方法和預(yù)計創(chuàng)新點這幾個角度入手闡述本文的研究目的研究方法與研究意義。第二章：文獻綜述。在總結(jié)歸納了大量國內(nèi)外文獻的基礎(chǔ)上，本文的文獻綜述部分從中文文獻綜述與英文文獻綜述兩個角度入手對國內(nèi)外在收入舞弊問題上所作的研究進行歸納總結(jié)，并列出了本文的寫作框架。第三章：案例介紹。本文的案例介紹部分首先介紹了財務(wù)舞弊、收入舞弊、舞弊風(fēng)險因子相關(guān)概念，隨后通過對圖表進行描述性分析的方式介紹了行業(yè)背景，其次介紹了ST新億的企業(yè)背景與發(fā)展歷程，最后對新億公司2018、2019收入舞弊案例進行介紹。第四章：案例分析。本文的案例分析部分首先對新億公司舞弊手段進行分析，其次使用舞弊風(fēng)險因子理論對其舞弊原因進行分析，得出的結(jié)論，最后對舞弊行為的影響與對策進行敘述。（五）預(yù)計創(chuàng)新點與不足之處本文采用案例分析的形式對近期ST新億收入舞弊案例進行深入分析并結(jié)合國內(nèi)外專家學(xué)者的文獻與舞弊風(fēng)險因子理論對ST新億舞弊動因與手段進行分析。由于本文采用案例分析的形式，因此本文所得出的結(jié)論可能并不適用于一些行業(yè)不同的舞弊案例，并且筆者未在該企業(yè)進行實地調(diào)查與采訪，在一些微觀層面與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的分析上可能有所缺失。二、基本理論與文獻回顧（一）相關(guān)概念1.財務(wù)舞弊財務(wù)舞弊是指使用違反法律標準或道德準則的方式更改公司的財務(wù)報表，以操縱公司使公司表面上看起來運營良好或隱藏公司的利潤或損失。此外，財務(wù)舞弊行為還包括員工、會計師或組織本身對投資者和股東造成誤導(dǎo)。公司可以通過夸大其收入，不記錄費用以及謊報資產(chǎn)和負債等形式來偽造其財務(wù)報表進行財務(wù)舞弊。2.收入舞弊收入舞弊是財務(wù)舞弊行為的其中一種是指管理層、治理層、員工或第三方等財務(wù)報表編制人員對財務(wù)報表中的收入項目進行虛增或虛減的從而達到粉飾報表、偷稅漏稅等目的，這樣會使財務(wù)報表失真，誤導(dǎo)投資者等財務(wù)報表相關(guān)使用人員。3.收入舞弊手法收入舞弊行為宏觀上可以分為虛增收入、虛減收入。虛增收入可以通過遞延收入提前確認收入、偽造收入、委托代銷收入確認收入等行為產(chǎn)生，虛減收入可以通過隱瞞收入、推遲確認收入、偽造負債等行為產(chǎn)生。4.GONE理論GONE理論由Aldefor在馬斯洛需求層次理論基礎(chǔ)上結(jié)合舞弊三角理論建立的，GONE是關(guān)于企業(yè)財務(wù)舞弊最著名且最常用的理論，GONE理論認為企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E這四個因子組成。G為“Greed”，指貪婪，O為“Opportunity”，指機會，N為“Need”，指需要，E為“Exposure”，指暴露。這四個因子表明了舞弊產(chǎn)生的四個條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財、自尊時，只要有機會，并認為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進行舞弊。5.舞弊風(fēng)險因子理論該理論是在Bologua的GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，舞弊風(fēng)險因子理論被認為是迄今為止最完善的理論，它被認為是建立舞弊審計的基礎(chǔ)。舞弊風(fēng)險因子理論將舞弊風(fēng)險因素分為個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子兩個部分。個別風(fēng)險因子指的是與個人相關(guān)的因素，其中包括道德品質(zhì)和舞弊動機。一般風(fēng)險因子是指由中間人或?qū)嶓w控制的因素，包括舞弊的機會、被發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性以及對舞弊行為的懲罰程度。當個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子的組合被舞弊行為視為有利時舞弊行為就可能發(fā)生。舞弊風(fēng)險因子理論是目前最為全面最為完善有關(guān)財務(wù)舞弊的理論因此本文使用舞弊風(fēng)險因子理論來分析新億舞弊動機。（二）財務(wù)舞弊動因國外對于財務(wù)舞弊的研究主要基于宏觀層面，GeretyM.等人（1997）認為實施財務(wù)舞弊的動因取決于這種行為的預(yù)期成本和收益，在此基礎(chǔ)上BhasinML.（2013）認為發(fā)生財務(wù)舞弊的預(yù)期成本大于預(yù)期收益是實施財務(wù)舞弊的根本動因，此外在外部環(huán)境上BlackWK.（2010）認為經(jīng)濟危機也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊的原因。國內(nèi)對于財務(wù)舞弊相關(guān)研究研究主要都建立在財務(wù)舞弊動因之上，許多學(xué)者大多使用實證分析的手法來分析企業(yè)內(nèi)外部因素對企業(yè)舞弊動因的影響。郭鳳林等人（2008）通過實證分析得出了上市公司外部財務(wù)指標的異常程度與其舞弊幾率存在顯著的正相關(guān)性。方明等人（2010）在此基礎(chǔ)上加入了公司內(nèi)部控制指標變量，通過實證分析得出上市公司的內(nèi)部控制指標與其財務(wù)舞弊幾率也存在顯著的相關(guān)性。葉康濤等人（2021）在前人的研究基礎(chǔ)上又加入了銷售量增長率等非財務(wù)指標，通過實證研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標增長率與非財務(wù)指標增長率之間差異的絕對值與其財務(wù)舞弊幾率存在顯著的正相關(guān)。由此可見國內(nèi)學(xué)者對于財務(wù)舞弊動因的研究以比價全面，企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息都與企業(yè)財務(wù)舞弊具有一定的相關(guān)性。（三）財務(wù)舞弊對策國外對于財務(wù)舞弊的對策研究較為成熟、完善，HeHan（2011）認為完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計人員素質(zhì)、加強注冊會計師的獨立性、完善會計準則、加強政府監(jiān)管能夠有效降低財務(wù)舞弊發(fā)生的概率，Kaur（2012）認為加強注冊會計師的專業(yè)性能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的動機從而避免企業(yè)財務(wù)舞弊。國內(nèi)對于財務(wù)舞弊對策研究主要分為企業(yè)自身、政府管理、外部審計機構(gòu)三個角度：基于企業(yè)自身的角度陸子平等人（2007）認為企業(yè)應(yīng)該進一步完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，韋琳等人（2011）基于舞弊三角理論認為只要打破舞弊三角理論中的任意一個要素，企業(yè)的財務(wù)舞弊就不會發(fā)生?；谡芾淼慕嵌汝懽悠降热耍?007）認為政府應(yīng)該完善會計準則和會計制度、完善相關(guān)法律、加速舞弊監(jiān)管機構(gòu)建設(shè)來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。基于外部審計機構(gòu)的角度陳曉剛（2014）認為外部審計機構(gòu)應(yīng)該通過做好風(fēng)險評估、做好細控制測試、實施實質(zhì)性分析、完善實質(zhì)性細節(jié)測試的方式來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。三、案例介紹（一）行業(yè)介紹ST新億于2018年年底將主營業(yè)務(wù)變更為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)從而進入了房地產(chǎn)市場。圖1：新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司2018年業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)資料來源：新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司2018年財報由圖1可以看出截止至2020年，ST新億房地產(chǎn)行業(yè)總營業(yè)收入為305.63萬元在總收入中所占比例為88.37%，商務(wù)服務(wù)業(yè)總營業(yè)收入為40.24萬元在總收入中所占比例為11.63%，其房地產(chǎn)業(yè)務(wù)占比巨大。圖2：2020年2月至2021年12月全國月度房地產(chǎn)投資額與增長率資料來源：國家統(tǒng)計局由圖2可以看出，在國家近幾年對房價的調(diào)控政策與2020年的疫情導(dǎo)致大部分地區(qū)停工停產(chǎn)的雙重作用下房價在2020年價格基本穩(wěn)定漲幅明顯下降，2020年與2021年中國房地產(chǎn)投資出現(xiàn)了許多負增長總體呈現(xiàn)波動下降的趨勢，房地產(chǎn)市場規(guī)模有所縮小，市場競爭加劇。圖3：2016年至2021年全國年度房地產(chǎn)投資累計值與增長率資料來源：國家統(tǒng)計局由圖3可以看出，2016年至2019年中國房地產(chǎn)累計投資從102581億元迅速增長至132194.26億元，同比增長幅度從6.88%上升至9.92%，在這幾年中中國房地產(chǎn)市場發(fā)展迅速市場規(guī)模不斷擴大。但是隨著疫情與政策調(diào)控的影響，2020年至2021年，中國房地產(chǎn)累計投資從141442.95億元增長至147602.08億元，同比增長幅度從2019年的9.92%大幅下降至4.35%，在這幾年中房地產(chǎn)市場增長速度逐漸放緩導(dǎo)致市場競爭加劇。ST新億于2018年年末進入房地產(chǎn)行業(yè)后，2019年到2020年期間由于疫情與政策調(diào)控影響房地產(chǎn)行業(yè)市場規(guī)模漲幅減緩、市場競爭加劇導(dǎo)致剛進入房地產(chǎn)市場的新億公司無法與行業(yè)中發(fā)展成熟的房地產(chǎn)企業(yè)相互競爭，虧損額從2018年的2464.63萬元迅速上升到2019年的5537.35萬元，在巨大虧損的情況下新億公司為了維持公司的上市使用了收入舞弊的行為。（二）企業(yè)介紹1.企業(yè)簡介新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司最初是以四川陶瓷廠作為主要創(chuàng)辦人,聯(lián)合四川石油輸氣廣漢公用實業(yè)開發(fā)公司、成都干道建設(shè)綜合開發(fā)總公司、重慶萬吉實業(yè)發(fā)展(集團)有限公司、重慶天和潔具有限公司共同于1998年9月28日設(shè)立的股份有限公司。ST新億原本是一家重慶四維瓷業(yè)（集團）股份有限公司，其主營業(yè)務(wù)為建筑衛(wèi)浴陶瓷，此后該公司經(jīng)歷了上市名稱和主營業(yè)務(wù)的多次變更，最終在2015年破產(chǎn)重組后將公司改名為新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司并于2018年年底該公司以抵債購并喀什韓真源投資有限責任公司將其主營業(yè)務(wù)變更成為了房屋出租及物業(yè)管理，公司總股本12500萬股，其公眾股4500萬股于1999年9月23日在上交所上市交易。2.發(fā)展歷程于1999年9月23日上市之后公司簡稱為四維瓷業(yè)主要從事建筑衛(wèi)浴行業(yè)實質(zhì)控制人為田大鵬，在2007年8月22日該公司發(fā)布了實質(zhì)控制人變更公告將公司70%股份轉(zhuǎn)讓給張偉使其成為實質(zhì)控制人并將公司簡稱改為四維控股，2009年收到重慶證監(jiān)局對重慶四維控股(集團)股份有限公司采取責令改正措施的通知其中指出其2008年與2009年存在多處重大信息披露遺漏、不合規(guī)沖減債務(wù)等問題并且由于其2008年2009年業(yè)績連續(xù)虧損重慶證監(jiān)局對其實施了退市風(fēng)險警示，2011年該公司對其2008、2009年的報表進行了調(diào)整該調(diào)整和解釋對2007、2008、2009年的股東權(quán)益造成了影響但不影響這三年的凈利潤并附有會計師事務(wù)所出具的無保留意見，此后該公司通過轉(zhuǎn)讓商標、轉(zhuǎn)讓存貨、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行為使其勉強維持在上市狀態(tài)。此后由于其2013、2014年度連續(xù)虧損且2014年末凈資產(chǎn)為負值該公司進行了破產(chǎn)重組開啟了長達54個月的停牌期并將公司更名為新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司，于2018年年末以抵債購并喀什韓真源投資有限責任公司將其主營業(yè)務(wù)變更成為了房屋出租及物業(yè)管理進入了房地產(chǎn)市場，2019年該公司收到到新疆證監(jiān)局未按照規(guī)定披露信息的處罰，2020年中旬由于其遲遲未披露2019年財務(wù)報表連續(xù)多次收到證監(jiān)會的退市警告，2021年年初由于遲遲未披露2019年的財務(wù)報表該公司再次收到到新疆證監(jiān)局未按照規(guī)定披露信息的處罰，最終在2021年10月23日該公司被發(fā)現(xiàn)2018、2019年財務(wù)報表存在收入舞弊行為收到了來自中國證監(jiān)會的《行政處罰及市場禁入事先告知書》造成其股市在2021年10月25日迎來了巨大的跌停。（三）案例簡介ST新億作為ST股的代表在2021年10月23日收到了來自中國證監(jiān)會的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，經(jīng)過證監(jiān)會核查，其在2018年度虛増營業(yè)收入1,338.54萬元，利潤總額129.11萬元，占當年披露營業(yè)收入的100%、利潤總額絕對值的5.24%；在2019年度虛增營業(yè)收入578.86萬元、營業(yè)外收入7,590萬元，利潤總額7,931.21萬元，占當年披露營業(yè)收入的55.76%、利潤總額絕對值的253.99%。經(jīng)過追溯調(diào)整后，ST新億2018年、2019年連續(xù)兩年營業(yè)收入低于1,000萬元，2019年由盈轉(zhuǎn)虧，因此斷定ST新億2018年、2019年年度報告存在嚴重的虛假記載情況，其董事長黃偉和監(jiān)事長李勇已被證監(jiān)會進行了處罰并采取了終身市場禁入措施。這使ST新億股市在10月25日迎來了巨大的跌停，在2021年內(nèi)已領(lǐng)超過12份的問詢函企業(yè)面臨退市的邊緣。四、案例分析（一）新億舞弊手段分析1.虛增保理業(yè)務(wù)營業(yè)外收入2019年12月16日，ST新億委托其子公司陽云科技有限公司（以下簡稱陽云科技）與深圳德福商業(yè)保理有限公司（以下簡稱德福保理）簽訂了保理合同，合同約定ST新億以6.88億元的價格將其2.38億元的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給德福保理，德福保理約定1個月內(nèi)將7600萬元支付給ST新億旗下另一家子公司深圳市艾美達易科技有限公司（以下簡稱艾美達易）。2019年12月17日德福保理向債務(wù)人深圳市百盛易威科技有限公司（以下簡稱百盛易威）發(fā)起收款要求其支付7600萬元。在2019年12月20日至24日期間黑龍江黑科恒泊漢麻科技有限公司（以下簡稱黑科漢麻）通過27筆轉(zhuǎn)賬交易交付給百盛易威合計7,590.30萬元，百盛易威隨后又通過28筆轉(zhuǎn)賬交易交付給艾美達易7590.10萬元ST新億在此將7590萬元確認為營業(yè)外收入，隨后艾美達易又通過其子公司疆恒博金盛科技發(fā)展有限公司（以下簡稱恒博金盛）將7590萬元通過29筆轉(zhuǎn)賬交易的形式又轉(zhuǎn)回了黑科漢麻的賬戶。圖4：ST新億保理資金流轉(zhuǎn)圖資料來源：證監(jiān)會《行政處罰及市場禁入事先告知書》從圖4中可以看出德福保理在首次7590萬元的債權(quán)轉(zhuǎn)讓中，并非真實地授讓到了債權(quán)，ST新億只是將債務(wù)人黑科漢麻7590萬元以多比交易的形式轉(zhuǎn)賬給百盛易威，百盛易威再假借保理業(yè)務(wù)的形式將款項轉(zhuǎn)賬給其子公司艾美達易，在將這7590萬元的資金確認為了營業(yè)外收入后，隨即又通過子公司艾美達易與子公司的子公司恒博金盛層層多筆的轉(zhuǎn)賬將7590萬元轉(zhuǎn)回了債務(wù)人黑科漢麻手中。這樣實際上ST新億并未發(fā)生任何保理業(yè)務(wù)，營業(yè)外收入也并沒有增加，其構(gòu)成虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)從而虛增收入的行為，這樣導(dǎo)致其2019年的財務(wù)報表虛增營業(yè)外收入與凈利潤7590萬元。2.虛增貿(mào)易收入2018年5月7日，ST新億的子公司新疆億源匯金商業(yè)投資有限責任公司（以下簡稱億源匯金）通過簽訂《工礦產(chǎn)品訂貨合同》從吐魯番思北投資有限公司（以下簡稱思北投資）購入1209.43萬元的精鐵礦隨后便又以簽訂《工礦產(chǎn)品訂貨合同》的形式將這些精鐵礦以1338.54萬元的價格出售給鄯阿信商貿(mào)有限公司（以下簡稱阿信商貿(mào)），因此2018年ST新億更具兩家公司的采購合同確認了營業(yè)收入1,338.54萬元、營業(yè)成本1,209.43萬元。2019年ST新億以同樣的方式確認了營業(yè)收入212.66萬元、營業(yè)成本214.45萬元、銷售費用23.09萬元。經(jīng)過證監(jiān)會的調(diào)查資料所示，可以發(fā)現(xiàn)ST新億的實際控制人黃偉與阿信商貿(mào)、思北投資的實際控制人為賀軍為好友關(guān)系，三家公司之間的貿(mào)易實質(zhì)上就是這兩個人資金之間轉(zhuǎn)移形成的閉環(huán)，并沒有實質(zhì)上的控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不能構(gòu)成銷售貿(mào)易業(yè)務(wù)。這將造成ST新億2018年的財務(wù)報表中虛增營業(yè)收入1,338.54萬元、營業(yè)成本1,209.43萬元、凈利潤129.11萬元；2019年的財務(wù)報表中虛增營業(yè)收入212.66萬元、營業(yè)成本214.45萬元、銷售費用23.09萬元、凈利潤-24.88萬元。3.違規(guī)確認物業(yè)費收入2019年11月18日ST新億子公司喀什韓真源投資有限責任公司（以下簡稱韓真源）與ST新億子公司新疆億源匯金商業(yè)投資有限責任公司的子公司喀什鼎盛源物業(yè)服務(wù)有限公司（以下簡稱鼎盛源）簽訂《物業(yè)管理委托合同》將其旗下房產(chǎn)喀什開源市場2019年11月18日至2019年11月17日的物業(yè)管理服務(wù)委托給鼎盛源并由其負責收取物業(yè)管理費。2019年12月31日鼎盛源將開源市場2019年1月1日至2019年12月31日的物業(yè)管理交由喀什宏騰達物業(yè)服務(wù)有限公司代為管理物業(yè)費由宏騰達代為收取，收入歸鼎盛源所有，因此鼎盛源在2019年確認了229.7萬元的收入并且尚未確認成本。然而鼎盛源成立于2019年8月30日，2019年11月18日鼎盛源才具有開源市場的物業(yè)管理權(quán)，也就是說2019年鼎盛源不能提供物業(yè)服務(wù)而且不能有相應(yīng)收入，且其未確認相應(yīng)的成本，這行為違反了收入準則，因此2019年鼎盛源存在虛增收入的行為這導(dǎo)致ST新億2019年的財務(wù)報表中虛增營業(yè)收入229.70萬元、利潤229.70萬元。4.虛構(gòu)抵賬租金收入2019年ST新億的子公司韓真源投資有限責任公司（以下簡稱韓真源）將位于喀什開源市場內(nèi)的一處房產(chǎn)出租給晟置業(yè)有限公司（以下簡稱宏晟置業(yè)）使用抵減租金的方式來償還ST新億欠宏晟置業(yè)的136.50萬元款項。然而該《租金抵賬協(xié)議》系ST新億在2020年倒簽，協(xié)議中有多處遺漏模糊之處缺少租賃房屋的詳細具體信息，不能構(gòu)成《租金抵賬協(xié)議》且宏晟置業(yè)也不承認租金抵賬業(yè)務(wù)有效。因此這使得ST新億2019年的財務(wù)報表中虛增營業(yè)收入136.50萬元、凈利潤136.50萬元。（二）新億舞弊原因分析隨著證券市場的不斷發(fā)展，監(jiān)管制度的不斷完善，上市公司收入舞弊的手段逐漸難以發(fā)現(xiàn)、舞弊金額逐漸擴大、舞弊所造成的影響逐漸嚴重。深入探尋ST新億的無比原因能夠?qū)嫀熓聞?wù)與監(jiān)管部門找到相對應(yīng)的舞弊對策提供很大的幫助，因此本文通過使用舞弊風(fēng)險因子理論從個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子角度入手對ST新億的舞弊原因深入研究分析ST新億收入舞弊原因，為未來防范上市公司收入舞弊行為提供建議與參考。1.個別風(fēng)險因子（1）道德品質(zhì)1）管理層缺乏應(yīng)該具有的道德品質(zhì)管理層包括董事會、監(jiān)事會、高級管理人員是公司的最高職能機構(gòu)，對公司的戰(zhàn)略決策起決定性、導(dǎo)向性作用，因此一個企業(yè)的管理層的道德品質(zhì)能夠決定并引導(dǎo)整體整個企業(yè)的發(fā)展方向與經(jīng)營理念。如果企業(yè)管理層的不具備其應(yīng)有的道德品質(zhì)，那么就會導(dǎo)致企業(yè)整體道德水平偏低，容易產(chǎn)生財務(wù)舞弊等違法行為并且會愈演愈烈。ST新億的實際控制人董事長兼財務(wù)總監(jiān)黃偉作為管理層最核心的人員在2018、2019年度不但明知道公司存在明顯的收入舞弊行為故意對財務(wù)報表進行隱瞞而且還主動聯(lián)合其好友賀軍共同進行虛增貿(mào)易收入的收入舞弊行為。此外公司在陷入連續(xù)虧損的狀態(tài)時，作為實際控制人的黃偉并沒有做出良好的決策，反而讓公司進入競爭加劇的房地產(chǎn)市場，加劇了企業(yè)的虧損，間接促使了公司通過收入舞弊的手法來維持上市的地位。從證監(jiān)會對黃偉的調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)黃偉在2016年還曾組織ST新億進行非法挪用資金11億元，可見其作為董事長利用職務(wù)便利組織舞弊，失去了作為公司管理層應(yīng)有道德品質(zhì)。此外ST新億的監(jiān)視及子公司的負責人李勇，在明知黃偉組織收入舞弊的情況下并沒有執(zhí)行監(jiān)視的職責對其進行制止，反而選擇視而不見，可見其作為監(jiān)視并沒有做到監(jiān)視應(yīng)盡的義務(wù)心存僥幸心理，完全喪失了監(jiān)視職業(yè)應(yīng)具有的道德品質(zhì)。從ST新億的實際控制人董事長兼財務(wù)總監(jiān)黃偉組收入舞弊行為，監(jiān)視李勇對收入舞弊行為的無作為，兩人均處于管理層董事會監(jiān)事會的核心位置，可以看出與此次涉案人員有關(guān)的人員幾乎覆蓋了整個ST新億的管理層，整個公司的管理層都或多或少存在缺乏應(yīng)有道德品質(zhì)的問題。2）公司財會人員缺乏應(yīng)該具有的道德品質(zhì)作為最直接接觸企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的人員，財會人員能夠輕易修改偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，因此財會人員需要有特定的道德品質(zhì)，我國在對財會人員的培訓(xùn)上不但有技能培訓(xùn)還有相應(yīng)的道德培訓(xùn)。然而ST新億中的財會人員不具有財務(wù)人員應(yīng)具備的道德品質(zhì)，在直接接觸到具有收入舞弊的行為文件或數(shù)據(jù)的情況下并沒有對其進行質(zhì)疑或改正而是受到了利益的蠱惑將舞弊行為繼續(xù)下去，這就導(dǎo)致了ST新億的收入舞弊行為。（2）舞弊動機1）公司連續(xù)虧損面臨退市風(fēng)險表1：舞弊調(diào)整前財務(wù)報表（萬元）2014201520162017201820192020營業(yè)總收入4225.43390.281269.7734200.001338.541038.22345.87營業(yè)利潤-16200.00-7480.31-318.15-1607.30-3364.50-4467.00-13200.00凈利潤-150800.005908.20-318.201023.51-2464.601446.39-13300.00資料來源：新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司年報從表1舞弊調(diào)整前的財務(wù)報表中可以看出隨著衛(wèi)浴行業(yè)的原材料成本上漲、衛(wèi)浴行業(yè)競爭加劇，ST新億在2015-2017年之間營業(yè)利潤分別為-7480.31萬元、-318.15萬元、-1607.30萬元，均為負數(shù)且呈現(xiàn)波動下降的趨勢，凈利潤始終處于低位且波動幅度巨大，因此其管理層于2018年決定進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，開始將主營業(yè)務(wù)從衛(wèi)浴行轉(zhuǎn)變?yōu)榉康禺a(chǎn)行業(yè)。然而加入房地產(chǎn)行業(yè)之后由于疫情與國家對房地產(chǎn)調(diào)控的影響，營業(yè)總收入大幅降低，從表中可以看到2018年2019年的營業(yè)收入經(jīng)過收入舞弊之后也才勉強高于1000萬元的退市標準。上市公司相比于未上市公司能夠向公眾通過股票市場募集更多的資金，因此ST新億為了使其能夠處于上市公司地位募集更多資金，而選擇了收入舞弊的方式。表2：舞弊調(diào)整后財務(wù)報表（萬元）2014201520162017201820192020營業(yè)總收入4225.43390.281269.7734200.000465.86345.87營業(yè)利潤-16200.00-7480.31-318.15-1607.30-4703.04-5039.36-13200.00凈利潤-150800.005908.20-318.201023.51-3803.14874.03-13300.00營業(yè)總收入營業(yè)總收入圖5：調(diào)整后財務(wù)報表2015年至2020年營業(yè)總收入、營業(yè)利潤、凈利潤資料來源：新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司年報從表2舞弊調(diào)整后的財務(wù)報表與圖5中可以看出2017年財務(wù)報表的營業(yè)總收入為34200萬元、營業(yè)利潤為-1607萬元、凈利潤為1023.51萬元，營業(yè)總收入有大幅上漲，這是由于2017年ST新億由于賬期原因產(chǎn)生了合計為53,925.00萬元的其他應(yīng)收款，年末其他應(yīng)收款通過股權(quán)抵債的形式抵消，2018年調(diào)整后財務(wù)報表的營業(yè)總收入為0元、營業(yè)利潤為-4703.04萬元、凈利潤為-3803.14萬元，2019年調(diào)整后營業(yè)總收入為465.86萬元、營業(yè)利潤為-5039.36萬元、凈利潤為874.03，2020年調(diào)整后營業(yè)總收入為345.8萬元、營業(yè)利潤為-13200萬元、凈利潤為-13300。自從ST新億2018年業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型加入房地產(chǎn)市場后，其經(jīng)營狀況每況愈下，營業(yè)總收入、營業(yè)利潤、凈利潤都經(jīng)歷了巨大的下降平局降幅超過100%，且已經(jīng)達到2018-2020年連續(xù)三年營業(yè)總收入低于1000萬元的退市標準，因此ST新億為了粉飾報表在2018、2019年進行了收入舞弊。表3：ST新億償債能力分析2014201520162017201820192020流動比率0.117.265.988.161.381.323.25速動比率0.027.265.988.161.381.320.96現(xiàn)金比率%0.1790.82248.310.830.020.1610.34股東權(quán)益比率%-4,515.9468.3468.7472.6264.7660.6551.14資產(chǎn)負債率%4,615.9431.6631.2627.3835.2439.3548.86資料來源：新疆億路萬源實業(yè)控股股份有限公司年報從表3ST新億償債能力分析中可以看出，ST新億流動比率在2015、2016、2017年過高，說明在這幾年中ST新億出現(xiàn)流動資產(chǎn)較多沒有得到充分的使用、存貨積壓等情況，在ST新億進入房地產(chǎn)市場后2018、2019流動比率維持在1左右，說明ST新億轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)得到充分利用，但同時也說明此時ST新億償債能力減弱。ST新億現(xiàn)金比率在2015、2016年分別為90.82%、248.31%證明其2015年、2016年的變現(xiàn)能力、償債能力強，2017、2018、2019年現(xiàn)金比率分別為0.83%、0.02%、0.16%，說明ST新億在2017年因經(jīng)營狀況不佳轉(zhuǎn)型后2018、2019年的現(xiàn)金比率不到1%，轉(zhuǎn)型后ST新億萬變現(xiàn)能力、償債能力變?nèi)?。ST新億股東權(quán)益比率除2014年破產(chǎn)重組以外，2018年轉(zhuǎn)型后股東權(quán)益比率不斷下降，降幅逐漸加大，說明其負債逐漸增多，經(jīng)營逐漸困難。同理2018年轉(zhuǎn)型后ST新億資產(chǎn)負債率不斷上升，經(jīng)營狀況不佳。2.一般風(fēng)險因子（1）舞弊的機會1）公司內(nèi)部控制制度缺陷公司的內(nèi)部控制制度能夠?qū)φ麄€公司的業(yè)務(wù)起到規(guī)范和約束作用使公司保持合法合規(guī)經(jīng)營，內(nèi)部控制制度應(yīng)該凌駕于公司的所有制度與部門之上，然而ST新億連續(xù)兩人董事長及其高管成員均存在違法行為，其內(nèi)控制度并沒有防止其管理層進行舞弊行為，這說明ST新億的公司內(nèi)控制度存在缺陷。表4：ST新億股權(quán)結(jié)構(gòu)序號股東名稱持股比例認繳出資額認繳出資日期1社會公眾股30.5109%44,121.8萬(元)2015-11-242新疆萬源匯金投資控股有限公司17.02164%24,615萬(元)2015-11-243上海源迪投資管理有限公司9.8991%14,315.1萬(元)2015-11-244新疆昆侖眾惠投資管理有限公司7.64686%11,058.1萬(元)2015-11-245深圳市易楚投資管理有限公司7.43379%10,750萬(元)2015-11-24資料來源：愛企查如表4所示，ST新億17.02%的流通股都被新疆萬源匯金投資控股有限公司所持有其持股比例遠超排名第二持股9.90%的上海源迪投資管理有限公司，而這家公司70%的股份由新疆萬水源礦業(yè)有限公司控制（以下簡稱萬水源礦業(yè)），萬水源礦業(yè)的實際控制人為黃偉法人為李勇，這就使其形成了一股獨大的局面，其實際控制人黃偉掌握有公司最大的股份作為董事長兼財務(wù)總監(jiān)同時掌握有公司的管理權(quán)與控制權(quán)，且高級管理層并沒有形成董事會、監(jiān)事會、高級管理人員三者相互制衡的情況，董事會與監(jiān)事會存在職責交叉的情況，使其可以在不受內(nèi)控制度的限制下組織進行收入舞弊行為。（2）被發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性1）外部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)該具備的職業(yè)能力與高風(fēng)險企業(yè)的審計經(jīng)驗外部審計機構(gòu)是具有獨立性、權(quán)威性、公正性的組織，其責任是對企事業(yè)單位、國家機關(guān)等組織按照國家所頒布的財務(wù)法規(guī)進行監(jiān)督。外部審計機構(gòu)所出具的審計報告對證券市場等各財務(wù)報表使用者來說都是最具有權(quán)威性和參考價值的材料，因此外部審計機構(gòu)對發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊等行為具有重大的影響能力。外部審計機構(gòu)應(yīng)該具備的職業(yè)能力與高風(fēng)險企業(yè)的審計經(jīng)驗主要由其審計人員中的注冊會計師決定，注冊會計師應(yīng)該具備的職業(yè)能力與高風(fēng)險企業(yè)的審計經(jīng)驗對發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊等行為具有決定性作用。在2020年9月份ST新億擬聘任深圳堂堂會計師事務(wù)所作為外部審計機構(gòu)來審計該公司2018、2019年度的財務(wù)報表。深圳市堂堂會計師事務(wù)所只有3名具備注冊會計師資格的審計員，承接ST新億審計業(yè)務(wù)之前在深圳排名位于第215位，規(guī)模體量屬于中小型會計師事務(wù)所，此前并不具備審計證券上市公司的相關(guān)經(jīng)驗。在2020年3月1日新證券法實施后，中小型會計師事務(wù)所從事證券行業(yè)審計之后可以先審后備案。堂堂會計師事務(wù)所就在2020年開始，作為首家非證券資格會計師事務(wù)所承接了ST新億的審計業(yè)務(wù)之后又陸續(xù)承接了ST網(wǎng)力、ST赫美等多家ST上市公司的年報審計工作。經(jīng)過證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)ST新億在審計過程中具有眾多不符合審計操作規(guī)定的行為，出具的審計報告中具有大量的保留意見、無法表示意見。在審計ST新億2018、2019年的財報中，并沒有發(fā)現(xiàn)其虛增保理業(yè)務(wù)營業(yè)外收入、虛增貿(mào)易收入的舞弊行為存在重大遺漏，可以看出堂堂會計師事務(wù)所并沒有對ST新億的子公司與孫公司以及發(fā)生交易的公司的母公司與子公司進行深入完整地調(diào)查，并且在ST新億違規(guī)確認物業(yè)費收入、虛構(gòu)抵賬租金收入這兩個收入舞弊行為上堂堂會計師事務(wù)所只是單方面確定了《物業(yè)管理委托合同》與《租金抵賬協(xié)議》的真實性，并沒有向合同主體、債券債務(wù)方確認，甚至認為證監(jiān)會只是通過簡單的尋訪調(diào)查得出缺乏完善的法律依據(jù)和事實基礎(chǔ)并不能夠認定收入舞弊行為。以上兩點再加上審計報告中具有多處保留或無法解釋意見可以看出堂堂會計師事務(wù)所審計報告的質(zhì)量有待提高，其審計人員缺乏對高風(fēng)險ST類型上市公司的審計經(jīng)驗與審計應(yīng)該具備的職業(yè)能力，對待高風(fēng)險ST類型的上市公司應(yīng)該更加謹慎細致。（3）對舞弊行為的懲罰程度1）舞弊處罰力度低我國上市公司財務(wù)舞弊的目的主要是粉飾報表來抬高股價或維持其上市，這是因為上市公司相較于未上司的公司能夠通過提高流通股股價來大量增加其流通市值從而獲得資金，因此上市公司的舞弊收益主要就是大量的流通市值。我國上市公司舞弊的成本主要就是發(fā)現(xiàn)舞弊行為后監(jiān)管部門對其的處罰，然而目前我國監(jiān)管部門對于舞弊的處罰力度相較于國際水平更低。在美國安然公司財務(wù)舞弊6億美元的案例中，美國證監(jiān)會對安然公司處以5億美元罰款并退市；對首席執(zhí)行官處以罰款4500萬美元罰款并判刑24年；對策劃者處以1200萬美元罰款并判刑6年；對已故安然公司的創(chuàng)始人罰款1200萬美元；對股民賠償71.4億美元和解費；負責發(fā)行安然股票的花旗銀行、摩根大通銀行、美洲銀行分別向股民支付20億、22億和6900萬美元的賠償金；安達信會計事務(wù)所被罰5年內(nèi)禁止從事任何業(yè)務(wù)。然而相較于國外中國舞弊處罰力度偏低，在2020年國內(nèi)ST新億財務(wù)舞弊887億元的案例中，中國證監(jiān)會對ST新億處以800萬元罰款并警告；對實際控制人黃偉處以1200萬元的罰款并警告，終身禁入市場；對監(jiān)視李勇處以300萬元的罰款并警告。此外，從這兩個案例的對比中還可以看出，國內(nèi)對于證券投資者權(quán)益的保障也不夠完善，安然案例中美國證監(jiān)會會要求舞弊上市公司賠償和解費作為對投資者的補償，本文所用的案例中證監(jiān)會并沒有站在投資者的角度對ST新億做出處罰來補償投資者。2）舞弊監(jiān)管不完善我國目前財務(wù)舞弊主要依據(jù)有《會計法》與《證券法》但缺少層級更低、更詳細、更統(tǒng)一的法規(guī)，常有法律缺少操作性的規(guī)章、地方與地方之間法律制度不同的現(xiàn)象。近年來許多上市公司的財務(wù)舞弊都是依靠地方法律的差異、法律監(jiān)管的漏洞來實施的，舞弊手段多樣且復(fù)雜，因此對舞弊的監(jiān)管也應(yīng)該相應(yīng)地完善。（三）舞弊所帶來的影響1.給信息使用者帶來假象財務(wù)舞弊會使得舞弊公司所公布的財務(wù)信息失真，往往這些財務(wù)信息會夸大收入利潤，市場上的財務(wù)信息使用者一般以該公司所公布的財務(wù)信息作為對舞弊公司評價的標準，這樣會使財務(wù)信息使用者錯誤判斷舞弊公司現(xiàn)有的業(yè)績前景與未來的發(fā)展趨勢。信息中的高額利潤、大量的收入、充足的現(xiàn)金流等優(yōu)秀的財務(wù)指標所呈現(xiàn)出的良好財務(wù)狀況與盈利能力是虛假的，這就導(dǎo)致這些信息誤導(dǎo)了財務(wù)信息使用者，使其做出了錯誤的投資決策，利益收到了損害。ST新億2018、2019年連續(xù)兩年收入舞弊案例中，其虛增收入的行為造成了企業(yè)還在市場上運營良好的假象，欺騙了中小投資者、股東以及其他利益相關(guān)者，使他們對其進行了投資。圖6：ST新億2021年4月-2022年4月股價與成交量圖數(shù)據(jù)來源：msn財經(jīng)如圖6所示隨著舞弊事件的曝光導(dǎo)致股價從2021年9月的2.10跌至2022年3月的0.31下跌了，企業(yè)瀕臨退市邊緣，對中小投資者、股東以及其他利益相關(guān)者造成了巨大的損失。2.相關(guān)中介機構(gòu)受損失財務(wù)舞弊會使得負責舞弊公司財務(wù)報告審計的會計師事務(wù)所受到連帶責任。負責審計的會計師事務(wù)所往往因為自身能力不足而無法發(fā)現(xiàn)舞弊公司的舞弊行為，這會使其在舞弊案件中成為民事責任的被告，需要承擔連帶賠償責任。ST新億收入舞弊案例中負責對財務(wù)報表出具審計意見的堂堂會計師事務(wù)所受到了證監(jiān)會的立案調(diào)查，受到了1393萬元罰款，所長被10年禁止入市。此外其聲譽也受到了重大的影響，在調(diào)查期間本該用200萬元審計費用聘用其進行2020年度財務(wù)報表審計的ST赫美改聘眾華會計師事務(wù)所，堂堂會計師事務(wù)所作為審計單位無疑受到了重大的損失。五、結(jié)論與建議上市公司舞弊隨著證券市場的發(fā)展越來越頻繁，對上市公司管理層與外部審計機構(gòu)造成了巨大的監(jiān)管壓力，因此為了會給信息使用者帶來假象并使相關(guān)中介機構(gòu)受到巨大損失，為了對收入舞弊行為找到合理有效的對策和建議，本文在舞弊動因方面基于舞弊風(fēng)險因子理論得出ST新億發(fā)生舞弊的主要原因有公司連續(xù)虧損、內(nèi)部控制缺陷、外部審計缺乏職業(yè)能力與審計經(jīng)驗、舞弊處罰力度低、舞弊監(jiān)管不完善?；诖吮疚慕o出了以下建議：提高管理者及財會人員的道德品質(zhì)企業(yè)在招管理者及財會人員時可以加入員工職業(yè)道德的考試或面試，通過一定的標準篩選出具有高道德品質(zhì)的員工，排除低道德品質(zhì)的員工從而提高管理者及財會人員的整體品質(zhì)。在管理者及財會人員入職時企業(yè)可以通過在員工培訓(xùn)中加入道德培訓(xùn)，從而提高員工的道德品質(zhì)。在員工工作中企業(yè)可以加入合適的員工道德考評體系，使違反道德標準的員工受到及時的處罰，高道德品質(zhì)的員工受到獎勵從而促進員工道德的提升。完善公司內(nèi)部控制環(huán)境完善內(nèi)部控制環(huán)境可以從COSO內(nèi)控框架角度出發(fā)：1.完善控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)的核心，完善的控制環(huán)境能夠在根源杜絕舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)的控制環(huán)境主要由企業(yè)的行為準則所控制，因此要防止舞弊行為的發(fā)生企業(yè)的管理層首先需要建立完善的行為準則強調(diào)誠信等良好品質(zhì)的正面性，其次企業(yè)應(yīng)該強化行為準則的影響力，只有具有強影響力的完善的企業(yè)行為準則才能有效防止舞弊行為的發(fā)生。2.完善風(fēng)險評估體系風(fēng)險是促使舞弊行為產(chǎn)生的威脅，完善的風(fēng)險評估體系能夠發(fā)現(xiàn)并評判風(fēng)險從而使公司有效杜絕舞弊行為。企業(yè)可以單獨設(shè)立一個職能機構(gòu)來進行風(fēng)險評估并對風(fēng)險評估設(shè)立統(tǒng)一的標準來衡量，這樣可以使企業(yè)各層級都能夠有統(tǒng)一有效的風(fēng)險評估體系，能夠有效杜絕舞弊行為。3.完善控制活動控制活動包括企業(yè)的所有層級和部門，是企業(yè)管理層管理整個企業(yè)的工具，一個具有完善的控制活動的企業(yè)能夠有效地發(fā)現(xiàn)和避免舞弊行為的發(fā)生。要完善控制結(jié)構(gòu)企業(yè)首先要有明確的分工職責，企業(yè)應(yīng)針對自己的業(yè)務(wù)方式設(shè)立不同的部門，部門之間的職務(wù)應(yīng)做到職務(wù)不交叉，其次企業(yè)應(yīng)設(shè)立各個層級的部門，完善部門的審批制度，做到批準授權(quán)等行為不遺漏不錯判，最后企業(yè)應(yīng)將管理架構(gòu)規(guī)章制度公開，特別是對員工進行公開，使制度能夠深入人心，更好地防止舞弊行為的發(fā)生。4.完善信息與溝通體系信息與溝通是企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)，完善的信息溝通體系不但能夠減輕企業(yè)管理層的壓力而且能夠有效幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為。企業(yè)可以設(shè)立相應(yīng)的信息部門，使各部門之間的信息流通受到統(tǒng)一的管理，對有疑問的信息進行監(jiān)管，此外企業(yè)還能建立有獎檢舉揭發(fā)體系，使員工發(fā)現(xiàn)舞弊行為后及時上報至管理層，這樣能夠很好地防止企業(yè)內(nèi)部門之間的聯(lián)合舞弊行為的發(fā)生。5.完善監(jiān)督體系監(jiān)督體系是防止企業(yè)舞弊中最直接的最重要的體系，通過監(jiān)督體系能夠發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)中的舞弊行為，并且能夠保障企業(yè)之后發(fā)生相似舞弊行為幾率減小，從而大大降低了企業(yè)的舞弊幾率。為了完善監(jiān)督體系企業(yè)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管部門如監(jiān)事會，監(jiān)管部門應(yīng)做到獨立于企業(yè)的經(jīng)營活動地嚴格監(jiān)管且監(jiān)管權(quán)應(yīng)大于一切權(quán)力，這樣能更好地防止舞弊行為的發(fā)生。（三）完善外部審計機構(gòu)審批標準由于新證券法的改革，審計機構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)只需要進行備案管理取消了資質(zhì)審批，這就使得一些業(yè)務(wù)能力不達標、審計經(jīng)驗不夠充分的審計機構(gòu)能夠?qū)徲嫵銎淠芰Ψ秶纳鲜泄荆S多上市ST類公司能夠主動選擇一些低價格、低資質(zhì)的審計機構(gòu)對其進行審計監(jiān)督，從而給其隱瞞修改財務(wù)報表等財務(wù)舞弊行為提供了機會。因此新證券法改革還需完善審計機構(gòu)資質(zhì)的審批標準，不能一刀切地與證券市場接軌該“核準制”改“注冊制”，在相關(guān)的審計標準制度上還需完善。（四）完善處罰力度與監(jiān)管機制在上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度上國內(nèi)應(yīng)該參考西方經(jīng)驗，將連帶責任人、策劃人也納入處罰范圍，并對造成的投資者損失向舞弊企業(yè)處以賠償。在監(jiān)管方面我國應(yīng)加入層級更低、更詳細、更統(tǒng)一的法規(guī)，地方法規(guī)應(yīng)該與國家法規(guī)同步加入更多操作性的規(guī)章使監(jiān)管能夠具有可實施性。

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