會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

第四節(jié)會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目和賬戶（★）二、借貸記賬法（★★）一、會(huì)計(jì)科目和賬戶（一）會(huì)計(jì)科目1.概念會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基本單元。（會(huì)計(jì)要素的再細(xì)化）2.分類標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目可以按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。每一類會(huì)計(jì)科目可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干具體科目。①資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。主要包括：反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要有“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目。反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。②負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限長(zhǎng)短分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。主要包括：反映流動(dòng)負(fù)債的科目主要有“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。反映非流動(dòng)負(fù)債的科目主要有“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。③共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來(lái)”“貨幣兌換”“被套期項(xiàng)目”等科目。（簡(jiǎn)單了解）④所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”“庫(kù)存股”（備抵科目）等科目。⑤成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“合同取得成本”“合同履約成本”“研發(fā)支出”等科目。⑥損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。其中，反映收入的科目主要有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映費(fèi)用的科目主要有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。解釋：如資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。（二）會(huì)計(jì)賬戶1.概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。2.分類標(biāo)準(zhǔn)同會(huì)計(jì)科目分類相對(duì)應(yīng)，賬戶可以根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。3.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，以分別記錄會(huì)計(jì)要素的增加和減少。至于增加和減少的方向，要取決于所采用的記賬方法和各該賬戶記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。四要素關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額提示：增加減少分設(shè)兩方，余額一般同增加方向一致。補(bǔ)充：會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系1.從理論上講，會(huì)計(jì)科目和賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。2.會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。3.會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額?！纠}·單選題】（2018年）根據(jù)科目?jī)?nèi)容計(jì)入成本類賬戶的是（）A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B.制造費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】賬戶是根據(jù)科目設(shè)置的，成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”等，所以選項(xiàng)B正確?？偨Y(jié)：資金運(yùn)動(dòng)（即會(huì)計(jì)對(duì)象）、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶二、借貸記賬法概念：借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。解釋：復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1.概念：借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。2.具體應(yīng)用動(dòng)靜結(jié)合等式：提示：期初期末余額的方向一般與增加額的方向相同。但也有例外。借和貸沒(méi)有任何特殊意義，只是一個(gè)符號(hào)，不需要在此處糾結(jié)。記憶小提示：購(gòu)房取得的借款叫貸款，成房奴了，負(fù)債就增加了（貸表示增加），所有者權(quán)益和負(fù)債在等式同一邊，所以都是貸方增加，資產(chǎn)在等式另一邊，所以是貸方減少。利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一部分，所以增加利潤(rùn)即增加所有者權(quán)益，為此，收入的增加方向和負(fù)債相同，費(fèi)用的方向與其相反。注意：保證記賬方向無(wú)誤的前提是能夠準(zhǔn)確判定具體賬戶屬于哪類會(huì)計(jì)要素。（1）資產(chǎn)類和成本類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。關(guān)系：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記減少額，貸方登記增加額，期末若有余額一般在貸方。關(guān)系：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額（3）損益類賬戶損益類賬戶主要包括收入類和費(fèi)用類賬戶。①收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記減少額，貸方登記增加額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。②費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末本期費(fèi)用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！纠}1·單選題】“應(yīng)付賬款”賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期貸方余額為2000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.4000B.3000C.2000D.1000【答案】A【解析】期末貸方余額2000＝期初貸方余額1000＋本期貸方發(fā)生額5000－本期借方發(fā)生額【例題2·多選題】在借貸記賬法下，下列關(guān)于“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)描述中錯(cuò)誤的有（）。A.貸方登記增加額B.借方登記減少額C.期末余額一般在借方D.可能沒(méi)有期末余額【答案】AB【解析】“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額?！纠}3·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)大于、等于、小于貸方發(fā)生額合計(jì)都有可能出現(xiàn)C.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額；選項(xiàng)C，權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額?！纠}4·單選題】下列各賬戶中，與“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)相同的是（）。A.固定資產(chǎn)B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.管理費(fèi)用D.實(shí)收資本【答案】D【解析】選項(xiàng)A是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方；選項(xiàng)B是收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；選項(xiàng)C是費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；選項(xiàng)D是所有者權(quán)益類賬戶，與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。解釋：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生總會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶，一方（或幾方）計(jì)入借方，另一方（或幾方）必須計(jì)入貸方，記入借方的金額等于記入貸方的金額。如果涉及多個(gè)賬戶，記入借方賬戶金額的合計(jì)數(shù)等于記入貸方賬戶金額的合計(jì)數(shù)。（三）借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄1.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。2.會(huì)計(jì)分錄概念：會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。（即會(huì)計(jì)的語(yǔ)言）在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證之中。構(gòu)成要素：會(huì)計(jì)分錄由借貸方向、相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、金額組成。類別：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。解釋：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。如借：銀行存款100貸：短期借款100復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。如借：應(yīng)收賬款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由若干簡(jiǎn)單分錄復(fù)合而成的，但為了保持賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰，一般不應(yīng)把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。（四）借貸記賬法下的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。1.試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡概念：發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)直接依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。（2）余額試算平衡概念：余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（期初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（期初）余額合計(jì)保持平衡。即：全部賬戶借方期末（期初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（期初）余額合計(jì)直接依據(jù)：財(cái)務(wù)狀況等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.試算平衡表的編制試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。注意：如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯(cuò)誤，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤包括：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；（5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。單位：元會(huì)計(jì)賬戶期初借方余額賬戶名稱期初貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金10000短期借款130000銀行存款160000應(yīng)付票據(jù)120000原材料200000應(yīng)付賬款100000固定資產(chǎn)11000000實(shí)收資本11020000合計(jì)11370000合計(jì)11370000【例1-7】2x09年1月初，丙公司各賬戶的余額，如下表：2x09年1月，丙公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅因素）如下：（1）收到投資者按投資合同交來(lái)的資本金420000元，已存入銀行。（資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加）借：銀行存款420000貸：實(shí)收資本420000（2）向銀行借入期限為三個(gè)月的借款600000元存入銀行。（資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加）借：銀行存款600000貸：短期借款600000（3）從銀行提取現(xiàn)金8000元。（資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減）借：庫(kù)存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000（4）購(gòu)買原材料60000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。（資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加）借：原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000（5）簽發(fā)三個(gè)月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。（負(fù)債內(nèi)部的此增彼減）借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000（6）用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。（資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少）借：短期借款100000貸：銀行存款100000（7）用銀行存款300000元購(gòu)買不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備已交付使用。（資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減）借：固定資產(chǎn)300000貸：銀行存款300000（8）購(gòu)買原材料40000元，其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（復(fù)合分錄；一部分資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，一部分資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加）借：原材料40000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款10000（9）以銀行存款償還短期借款100000元，償還應(yīng)