企業(yè)納稅籌劃（第二版）課件：企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃

企業(yè)個(gè)人所得稅

納稅籌劃

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解個(gè)人所得稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系；了解個(gè)人所得稅納稅籌劃的動(dòng)因；握個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本理論、內(nèi)容和方法的運(yùn)用,能夠根據(jù)納稅人的具體情況,運(yùn)用不同的薪酬組合進(jìn)行納稅籌劃。第1節(jié)個(gè)人所得稅納稅籌劃概述一、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得,有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得,僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得;廣義的個(gè)人所得,是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi),通過(guò)各種來(lái)源或方式所獲得的個(gè)人利益,而不論這種利益是偶然的,還是臨時(shí)的;是貨幣的,還是有價(jià)證券的,或是實(shí)物的。我國(guó)的個(gè)人所得稅是以廣義的個(gè)人所得為基礎(chǔ)設(shè)置的。（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)分類(lèi)征收累進(jìn)稅率與比例稅率并用所得呈現(xiàn)多元化，帶動(dòng)了個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的日趨多樣化個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入普遍提高，帶動(dòng)個(gè)人所得稅額的迅速增長(zhǎng)二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃個(gè)人所得稅納稅籌劃的概念

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),本著稅后利益最大化的原則,根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)目標(biāo),對(duì)其涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先安排的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。個(gè)人所得稅納稅籌劃研究存在的不足理論研究和實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏針對(duì)性和指導(dǎo)性實(shí)踐研究的角度單一，缺乏可操作性三、個(gè)人所得稅的納稅籌劃動(dòng)因個(gè)人所得稅納稅籌劃的主觀原因

個(gè)人稅收支付行為是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交換活動(dòng),它的順利進(jìn)行涉及交換雙方的利益驅(qū)動(dòng)和博弈過(guò)程的問(wèn)題。而一定的利益驅(qū)動(dòng)和一系列博弈行為的發(fā)生導(dǎo)致了納稅籌劃活動(dòng)的產(chǎn)生。個(gè)人所得稅納稅籌劃的客觀原因

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制方面的特點(diǎn)以及存在的問(wèn)題為個(gè)人所得稅納稅籌劃提供了必要條件。（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析（二）納稅籌劃的收入效應(yīng)（三）納稅籌劃的替代效應(yīng)（四）納稅籌劃對(duì)個(gè)人投資的影響納稅籌劃對(duì)個(gè)人投資能力的影響納稅籌劃對(duì)個(gè)人投資結(jié)構(gòu)的影響納稅籌劃對(duì)個(gè)人投資預(yù)期收益和投資風(fēng)險(xiǎn)的影響

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義完善理論依據(jù),提倡合法、合理的納稅籌劃意識(shí);指導(dǎo)籌劃實(shí)踐,進(jìn)一步系統(tǒng)化、規(guī)范化籌劃實(shí)踐;與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),使籌劃思路適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡。第2節(jié)個(gè)人所得稅納稅籌劃的策略與方法分析一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本理論（一）稅收價(jià)格論稅收價(jià)格論認(rèn)為稅收是納稅人為消費(fèi)公共產(chǎn)品而向政府支付的“價(jià)格”。一般意義上的市場(chǎng)交易行為中的均衡價(jià)格是由供需雙方的“討價(jià)還價(jià)”等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的,而稅收征納雙方在利益交換中的稅收價(jià)格是由政府的稅收制度約束和個(gè)人的稅收籌劃行為共同作用產(chǎn)生的。（二）博弈論中的個(gè)人理性行為納稅人的收益模型為：稅后經(jīng)濟(jì)利益=稅后收入—（納稅遵從成本+稅收籌劃成本）+偷逃稅的懲罰成本。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,個(gè)人納稅人與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈是非對(duì)稱(chēng)信息條件下的博弈,即使如此,個(gè)人納稅人也可以在比較多種籌劃方案的收益和成本后,選擇獲益最多的方案。二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的稅收要素因素（一）納稅人身份的可變通性（二）課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性（三）稅率上的差異性（四）稅收優(yōu)惠因素（五）個(gè)人所得稅的稅收征管因素（六）國(guó)際稅收因素三、個(gè)人所得稅籌劃思路（一）納稅人及籌劃思路納稅人可以利用納稅人身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化,避免成為某一國(guó)的居民納稅人,達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅人可綜合考慮稅收和非稅因素,在不同組織形式之間做出選擇。由于累進(jìn)稅制的作用,對(duì)同一納稅主體進(jìn)行分解可以降低稅基,避免較高層次的邊際稅率,承擔(dān)較輕的稅負(fù)。（二）課稅對(duì)象及籌劃思路納稅人可以通過(guò)計(jì)算不同方式的稅負(fù)或納稅籌劃無(wú)差別點(diǎn)來(lái)選擇稅負(fù)最小的報(bào)酬方式。投資者可以通過(guò)比較不同投資工具的稅后收益,并綜合考慮非稅因素,選擇最優(yōu)的投資組合。（三）稅率及籌劃思路當(dāng)一些非稅因素限制納稅人在不同應(yīng)稅項(xiàng)目之間做出選擇時(shí),納稅人可以考慮分解稅基,降低適用的邊際稅率,還可以獲得延遲納稅的好處。對(duì)于按現(xiàn)金流的流入來(lái)征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,納稅人可以通過(guò)調(diào)整現(xiàn)金流的流入頻率和流入量來(lái)控制適用的邊際稅率。

（四）優(yōu)惠政策及籌劃思路納稅人在進(jìn)行各種涉稅活動(dòng)之前,可以充分、合理地利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。（一）納稅主體籌劃法——組織形式的選擇組織形式中的稅收因素投資者在公司組織形式下要承擔(dān)兩道稅，在合伙企業(yè)組織形式下僅承擔(dān)一道稅。模型包含投資期限的長(zhǎng)短以及三個(gè)稅收因素：（1）投資者取得普通收入的個(gè)人所得稅率；（2）公司層次的所得稅率；（3）投資于公司股票所獲收益的股東層次的稅率。（1）項(xiàng)目在合伙企業(yè)中實(shí)施（2）項(xiàng)目在公司中實(shí)施四、個(gè)人所得稅納稅籌劃方法組織形式中的非稅因素當(dāng)一種組織形式比另一種組織形式享受較少稅收優(yōu)惠待遇時(shí),如果其能由于非稅因素而獲取更多的稅前收益,那么它同樣也能與其對(duì)手進(jìn)行有效競(jìng)爭(zhēng)。公司形式和合伙企業(yè)形式相比，具有以下優(yōu)勢(shì)：公司享有有限責(zé)任，股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小；權(quán)益易于流通，容易進(jìn)入資本市場(chǎng)；管理控制存在相對(duì)活躍的市場(chǎng)，管理成本較小。相關(guān)法律法規(guī)（二）課稅對(duì)象籌劃法——投資工具的選擇投資工具的稅收差異無(wú)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)息的五種投資工具稅收差異相關(guān)法律法規(guī)

投資工具投資是否可稅前扣除收入課稅頻率收入課稅率1元稅后投資的稅后累積數(shù)Ⅰ(一般儲(chǔ)蓄)否年按利息所得的稅率1[1+R(1-tcs)]nⅡ(一次性付清遞延年金)否遞延按利息所得的稅率1(1+R)n(1-tcs)+1tcsⅢ(專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄)否無(wú)須免稅1(1+R)nⅣ(基本養(yǎng)老金)是無(wú)須免稅(1+R)nⅤ(企業(yè)年金)是遞延按工資、薪金所得的稅率(1+R)n(1-tp)或1(1+R)n投資工具比較投資工具Ⅰ和Ⅱ的比較例：假定R=10%，tcs=20%，分析投資工具Ⅰ和Ⅱ在不同持有期1元投資的稅后累積收入和年稅后收益率持有期(n)151020401001000稅后累積收入(元)Ⅰ1.081.472.164.6621.722199.76

Ⅱ1.081.492.275.5836.4111024.69單位持有期的年稅后收益率（%）Ⅰ8.008.008.008.008.008.008.00Ⅱ8.008.288.578.989.409.759.98投資工具Ⅲ、Ⅳ和Ⅴ的比較

當(dāng)稅率不變時(shí)，投資工具Ⅴ等同于投資工具Ⅲ，即可視為累積收益免稅。稅率變化時(shí)的考慮當(dāng)稅率上升時(shí)，投資工具Ⅱ的稅收遞延價(jià)值將會(huì)減小，相對(duì)于投資工具Ⅰ的稅收優(yōu)勢(shì)將減弱。投資工具Ⅲ將優(yōu)于投資工具Ⅴ。（三）稅率籌劃法——收入的均衡化相關(guān)法律規(guī)定幾種收入方式的比較例：假設(shè)每月發(fā)放收入為4500元,有一筆36000元的獎(jiǎng)金要發(fā)放,可以有四種發(fā)放方式:方式Ⅰ,分?jǐn)偟矫吭掳l(fā)放3000元;方式Ⅱ,10000元分?jǐn)偟侥硞€(gè)月發(fā)放,其余26000元在年終發(fā)放;方式Ⅲ,24000元分?jǐn)偟矫吭掳l(fā)放2000元,其余12000元在年終發(fā)放;方式Ⅳ,在年終一次性發(fā)放。[蔡麗霞:《獎(jiǎng)金個(gè)稅籌劃案例解析》,載《稅收征納》,2006(3)。]假設(shè)不考慮時(shí)間價(jià)值,每月收入額減除費(fèi)用為3500元。

四種收入方式的納稅比較

收入方式邊際稅率納稅額計(jì)算分?jǐn)傇路萜渌路菽杲K獎(jiǎng)Ⅰ全部分?jǐn)偟矫總€(gè)月10%[(4500+3000-3500)×10%-105]×12=3540Ⅱ一部分分?jǐn)偟揭粋€(gè)月25%3%10%[(4500-3500)×3%×11]+[(4500+10000-3500)×25%-1005]+26000×10%-105=4570Ⅲ一部分分?jǐn)偟矫總€(gè)月10%3%[(4500+2000-3500)×10%-105]×12+12000×3%=2700Ⅳ不分?jǐn)?%10%[(4500-3500)×3%]×12+36000×10%-105=3855（四）優(yōu)惠政策籌劃法——隱性稅收的考慮納稅籌劃的替代效應(yīng)會(huì)產(chǎn)生一種隱性稅收制度,即稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的價(jià)格被抬高,導(dǎo)致它們的稅前收益比同樣風(fēng)險(xiǎn)、較少稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)要低。投資者應(yīng)在比較稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的隱性稅收和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的顯性稅收的基礎(chǔ)上作出投資選擇。投資者還可以通過(guò)隱性稅收和顯性稅收的相互轉(zhuǎn)化來(lái)進(jìn)行套利。（一）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因分析納稅人方面的風(fēng)險(xiǎn)納稅人自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高納稅人自身經(jīng)濟(jì)狀況的不確定性納稅人的信譽(yù)可能受到影響稅收政策方面的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅收政策復(fù)雜多變,增加了納稅人準(zhǔn)確、及時(shí)掌握稅收政策的難度納稅籌劃的合法性沒(méi)有在法律法規(guī)中明確

稅收政策方面的風(fēng)險(xiǎn)五、個(gè)人所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及管理(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃保持籌劃方案的靈活性

加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫(kù)第3節(jié)企業(yè)薪酬納稅籌劃一、企業(yè)薪酬概況（一）各種薪酬方案以及稅收效應(yīng)薪酬方案員工稅收效應(yīng)企業(yè)稅收效應(yīng)非稅福利免稅可即時(shí)稅前扣除養(yǎng)老金稅收遞延且按工資、薪金所得的稅率征稅可即時(shí)稅前扣除股票期權(quán)稅收遞延且按工資、薪金所得的稅率征稅不可以稅前扣除股票增值權(quán)稅收遞延且按工資、薪金所得的稅率征稅稅前扣除遞延遞延報(bào)酬稅收遞延且按工資、薪金所得的稅率征稅稅前扣除遞延無(wú)息貸款稅收遞延且按工資、薪金所得的稅率征稅稅前扣除遞延限制性股票即時(shí)征稅且按工資、薪金所得的稅率征稅不可以稅前扣除現(xiàn)金工資即時(shí)征稅且按工資、薪金所得的稅率征稅可即時(shí)稅前扣除現(xiàn)金紅利即時(shí)征稅且按紅利所得的稅率征稅不可以稅前扣除（二）相關(guān)法律法規(guī)我國(guó)現(xiàn)行政策下基本養(yǎng)老金和企業(yè)年金的稅收待遇

環(huán)節(jié)繳付環(huán)節(jié)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)領(lǐng)取環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的稅收待遇企業(yè)基本養(yǎng)老金規(guī)定比例稅前扣除免稅企業(yè)年金規(guī)定比例稅前扣除不免稅個(gè)人基本養(yǎng)老金規(guī)定比例稅前扣除免稅企業(yè)年金規(guī)定比例稅前扣除不免稅二、納稅籌劃方案（一）薪酬方式組合六種薪酬方式組合

薪酬方式現(xiàn)金工資遞延報(bào)酬無(wú)息貸款非稅福利股票期權(quán)限制性股票股票增值權(quán)養(yǎng)老金現(xiàn)金工資ⅠⅠⅡⅤ遞延報(bào)酬ⅠⅠⅢⅥ無(wú)息貸款ⅠⅠ非稅福利Ⅱ股票期權(quán)ⅢⅣⅣ限制性股票ⅣⅣ股票增值權(quán)ⅣⅣ養(yǎng)老金ⅤⅥ（二）方案設(shè)計(jì)組合Ⅰ——現(xiàn)金工資、遞延報(bào)酬和無(wú)息貸款（1）現(xiàn)金工資與遞延報(bào)酬（2）無(wú)息貸款與遞延報(bào)酬組合Ⅱ——現(xiàn)金工資和非稅福利