企業(yè)內(nèi)部控制實務課件：成本費用控制

企業(yè)內(nèi)部控制實務

成本費用控制任務7-1成本費用控制概述任務7-2成本費用業(yè)務流程任務7-3成本費用主要風險與控制措施任務7-4成本費用控制制度設(shè)計

教學目標

成本費用控制1.知識目標：（1）了解成本費用的業(yè)務流程；（2）掌握成本費用內(nèi)部控制的總體要求；（3）重點掌握成本費用的主要風險、關(guān)鍵控制點和控制措施。2.能力目標（1）理解成本費用控制制度的設(shè)計目標；（2）初步掌握成本費用控制制度的設(shè)計方法?！窘虒W引導】

在過去幾年間，青島威奧軌道集團有限公司（簡稱“威奧”）在高鐵內(nèi)裝市場異軍突起，在鐵道部“點裝”訂單的支持下，威奧一度風光無限：地方政府支持、銀行支持，…。2011年2月28日，鐵道部運輸局原局長張曙光被停職審查之后，數(shù)家與其關(guān)系密切的民營高鐵供應商負責人相繼被調(diào)查，至今有三位仍在國外。威奧董事長孫漢本即是其中之一?！包c裝”，即點名裝配，是鐵路行業(yè)的潛規(guī)則之一。2008年，在鐵路內(nèi)裝市場積累不多的孫漢本，大舉拿下高鐵內(nèi)裝件訂單，一度成為中國北車集團內(nèi)裝配件的壟斷供應商，驚煞業(yè)內(nèi)同行。孫漢本有張曙光等人在背后撐腰，被鐵道部“點裝”的消息在業(yè)內(nèi)流傳開來。成本和管理失控釀苦果

然而好景不長。隨著2011年鐵道部高官劉志軍、張曙光被立案調(diào)查，高鐵市場超常規(guī)發(fā)展也戛然而止，鐵路項目停工、拖欠供應商欠款之事層出不窮。當初孤注一擲“豪賭”高鐵業(yè)務的威奧也旋即損失慘重：拖欠銀行貸款6億元、北車租賃貸款3億元，而資產(chǎn)總值及應收賬款也僅為9億元；2011年初以來，新訂單絕跡，僅靠老訂單維持，大量高成本的設(shè)備、廠房閑置；…。從2004年起，為人豪爽、出手大方的孫漢本，在鐵路系統(tǒng)網(wǎng)織了良好的人脈關(guān)系，搭上了高鐵對外合作、快速發(fā)展的便車，也踏上了一條極盛而衰的不歸路。威奧的幾度沉浮，折射出了一個民企高鐵供應商的興衰命運。2002年，孫漢本夫婦成立了威奧裝飾，主要制造加工鐵路配件及辦公家具。2004年，鐵道部開始實施裝備現(xiàn)代化項目，成立了動車組項目聯(lián)合辦公室，通過招標的方式，引進和消化吸收國際鐵路設(shè)備制造商的技術(shù)。威奧裝飾相機而動，與瑞士羅美公司成立了合資公司—青島羅美威奧新材料制造有限公司（簡稱“羅美威奧”）。2006年，羅美威奧以國外西門子配件公司的身份順利拿到了唐山機車車輛廠（簡稱“唐車”）的訂單，合同額1.47億元，成為孫漢本的第一桶金。在2008年之前，威奧的日子并不好過。拿到唐車訂單后，2007年，孫漢本大肆投入建設(shè)廠房，一時成本失控，令威奧瀕臨破產(chǎn)，當時一年營業(yè)額3000多萬元，但虧損卻高達2000多萬元。其間，威奧不得已進行了兩次股權(quán)質(zhì)押，孫漢本連自己的房子都押進了銀行。伴隨著2008年金融危機的到來，中國“4萬億”投資的出籠，給中國鐵路帶來了大發(fā)展時機。此時，孫漢本前期積累的鐵路人脈關(guān)系派上了大用場。在高鐵內(nèi)裝件的競標中，孫漢本一度壟斷北車內(nèi)裝市場?！袄蠈O能拿到單，我們一開始吃驚，后來也不覺得稀奇?！辫F路內(nèi)裝市場的人士認為孫漢本的為人及社交能力，在關(guān)系至上的高鐵市場，起到了重要作用。2009年，孫漢本又在青島工業(yè)港興建了4.5萬平方米的廠房；此后又跟唐車合作，在唐山投資近1.5億元建廠；在跟唐山合作之前，孫漢本還曾經(jīng)和長春客車廠合作，投建內(nèi)裝工廠；…。截止2010年底，孫漢本已經(jīng)擴張成為擁有威奧集團、羅美威奧、IFE威奧軌道、長春新銳等數(shù)家企業(yè)的集團公司掌門人。但是，大舉擴張的效果遠遜預期?！皩O在長春成立的給長客公司做內(nèi)裝的工廠，最后賠了，設(shè)備變賣，骨干調(diào)回來?！币晃粌?nèi)裝市場人士說?！皟?nèi)裝市場只是表面上利潤高，但有很多看不到的成本，比如運輸和安裝的損失責任界定，以及產(chǎn)品交出后的服務成本等?！鄙鲜鋈耸吭u價，孫漢本并非內(nèi)裝市場的真正行家?？芍^“禍兮福之所倚，福兮禍之所伏”。孫漢本在強大的拿單能力支撐下大舉擴張，但內(nèi)部成本管理失控，為后來的失敗埋下了伏筆。據(jù)其公司內(nèi)部人士透露，威奧內(nèi)部就像一個微縮版的鐵路市場，“從資金到采購到物流，各層都吃回扣，一個兩毛錢的螺絲，報價要30塊錢。上上下下普通員工都可以吃回扣，整個成本都提高了。一個給威奧建造廠房的項目供貨商說：“從威奧賺錢太容易了，打點好一個人，產(chǎn)品就可高價賣出?！蓖W內(nèi)部人士也承認：“建造廠房都是按上面指定價格去辦，很多零配件都是從指定供貨商購買，哪怕是那種夫妻檔的小廠子，這里面牽扯的利益鏈條太多了。”威奧的命運，是中國高鐵市場沉浮的一個縮影；而孫漢本與外資合作的委曲求全，與官員打交道的鞍前馬后，卻是一個典型的民營企業(yè)主的形象素描。孫漢本與張曙光的合影至今仍掛在威奧的會議室中，然而現(xiàn)在，一位身陷囹圄，一位遠避海外。

【問題思考】1.從內(nèi)部控制角度思考：青島威奧軌道集團有限公司為什么沒有逃過由興到衰的命運？2.采取哪些控制措施，才能有效避免企業(yè)成本費用的失控局面？任務7-1

成本費用控制概述一、成本費用的含義成本與費用是兩個既互相聯(lián)系又存在區(qū)別的會計概念。

（一）成本的概念成本的定義有廣義與狹義之分。廣義的成本是指企業(yè)為取得資產(chǎn)或提供勞務而付出的各種耗費，它包括產(chǎn)品成本、勞務成本、資金成本、固定資產(chǎn)成本、存貨成本、投資成本等。狹義的成本僅包括產(chǎn)品成本和勞務成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各種耗費。在制造成本法下，產(chǎn)品成本由直接材料、直接工資和制造費用構(gòu)成。成本具有以下三個方面的特征：

1.成本是特定對象的耗費。成本沒有獨立的存在形式，它必須依附于特定的資產(chǎn)或勞務而存在，離開了特定的資產(chǎn)或勞務而談成本是沒有意義的。

2.成本是企業(yè)資源等價轉(zhuǎn)換的產(chǎn)物。只有資源的相互等價轉(zhuǎn)換才能形成成本，包括企業(yè)對外交易發(fā)生的資源交換和內(nèi)部不同資源之間的相互轉(zhuǎn)換。

3.成本的發(fā)生不會減少所有者權(quán)益。由于成本是企業(yè)資源等價轉(zhuǎn)換的產(chǎn)物，因此企業(yè)發(fā)生成本，只是資源從一種形態(tài)轉(zhuǎn)變成了另外一種形態(tài)，因而不影響所有者權(quán)益的變化。

（二）費用的概念費用的概念也有廣義與狹義之分。廣義的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，包括營業(yè)成本和期間費用。狹義的費用僅包括期間費用，是指與一定會計期間相聯(lián)系，不計入產(chǎn)品成本、直接計入發(fā)生當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。費用具有以下三個方面的特征：

1.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＿@些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日常活動所產(chǎn)生的費用通常包括營業(yè)成本、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。

2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。

3.費用會導致所有者權(quán)益的減少。與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權(quán)益的減少，不會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。費用的確認除了應當符合定義外，還應符合以下三個條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

（三）成本與費用的關(guān)系

1.兩者的聯(lián)系（1）成本和費用都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費。（2）成本是按一定資產(chǎn)或勞務對象歸集的費用。

2.兩者的區(qū)別（1）成本有特定的對象，而費用沒有特定對象。（2）狹義的費用是經(jīng)濟利益的流出，它的發(fā)生必然導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；而成本是取得資產(chǎn)的代價，它的發(fā)生不會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

（四）成本費用支出的內(nèi)容按構(gòu)成劃分，企業(yè)成本費用支出的內(nèi)容主要包括物料消耗支出、職工薪酬支出、制造費用支出和期間費用支出。

1.物料消耗支出物料消耗支出是企業(yè)產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成，比重一般占總成本的60%以上，是成本費用控制的主要對象。影響物料消耗支出的因素主要包括采購、庫存、生產(chǎn)消耗、回收利用等環(huán)節(jié)，因此，物料消耗的控制活動應當從采購、庫存管理和生產(chǎn)消耗三個環(huán)節(jié)入手。2.職工薪酬支出隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和人力資源整體素質(zhì)的提高，員工工資逐年增加已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)發(fā)展趨勢。因此，如何實現(xiàn)職工薪酬與經(jīng)濟效益的同步增長，對于實現(xiàn)成本費用控制目標具有重要意義。職工薪酬控制活動的關(guān)鍵在于提高勞動生產(chǎn)率，它與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素密切相關(guān)。

3.制造費用支出制造費用包括產(chǎn)品成本中除直接材料和直接工資以外的一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用以及固定資產(chǎn)折舊費。制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重一般在過10%左右，是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分。

4.期間費用支出期間費用是指企業(yè)管理部門在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。這些費用隨著時間推移而發(fā)生并與當期產(chǎn)品管理和產(chǎn)品銷售直接關(guān)聯(lián)而與產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品制造過程無直接聯(lián)系。期間費用的發(fā)生直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量。因此，搞好期間費用控制是成本費用控制的重要內(nèi)容。

（五）加強成本費用控制的重要意義

1.加強成本費用控制，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要途徑。2.加強成本費用控制，是提高企業(yè)產(chǎn)品競爭力的主要手段。3.加強成本費用控制，為經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展開辟了道路。二、成本費用內(nèi)部控制的總體要求

（一）保證成本費用開支的合法性

企業(yè)各項成本費用開支，必須符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和開支標準，不準隨意擴大成本費用的開支范圍和提高開支標準。

（二）保證成本費用開支的合理性

企業(yè)各項成本費用開支，必須符合本企業(yè)經(jīng)營活動的需要，要嚴格遵守成本費用開支范圍，保證成本費用列支正確規(guī)范，正確劃分收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營費用支出與營業(yè)外支出的界限、本期成本費用與下期成本費用的界限、產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限、在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限、以及各種產(chǎn)品的成本界限。

（三）保證成本費用開支的可控性企業(yè)應當制定科學合理的成本費用計劃，使企業(yè)各項成本費用開支都受計劃的約束和控制，同時，企業(yè)應當對成本費用業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對成本費用業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求，確保各項成本費用的發(fā)生、列支都在可控范圍之內(nèi)。

（四）保證成本費用核算的正確性企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一會計法規(guī)和財政部2013年8月16日頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，加強企業(yè)成本費用核算工作，保證成本費用信息的真實性和完整性。要建立科學、完善的成本費用核算體系，采用科學、規(guī)范的成本費用核算方法，正確核算成本費用，努力節(jié)約成本費用開支，力求減少損失和浪費，降低成本，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（五）保證成本費用控制的全面性成本費用在空間上滲透到了企業(yè)的方方面面，在時間上貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，因此，企業(yè)應當實行全部、全員和全過程的成本費用控制，要對企業(yè)所有成本費用進行嚴格控制，上至董事長、總經(jīng)理，下至每一名員工都要參與成本費用的控制，并將成本費用控制覆蓋到成本費用形成的全過程，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。任務7-2

成本費用業(yè)務流程一、成本費用業(yè)務流程概述成本費用業(yè)務流程涵蓋了企業(yè)成本費用管理的全部內(nèi)容，它包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有成本費用，進行預測、決策、預算、控制、核算、分析和考核的一系列成本費用業(yè)務活動。成本費用預測、成本費用決策、成本費用預算、成本費用核算、成本費用分析和成本費用考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本費用管理的完整系統(tǒng)。

成本費用控制包括的內(nèi)容如圖7-1所示。圖7-1顯示，成本費用控制包括成本費用事前控制、成本費用事中控制和成本費用事后控制三個基本環(huán)節(jié)。

（一）成本費用事前控制成本費用事前控制也稱成本費用前饋控制，是在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前對影響成本費用的各項因素進行事前預測、決策和計劃。這一環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容包括：進行成本費用預測，為確定成本費用目標提供依據(jù)；進行成本費用決策，確定成本費用目標；編制成本費用預算，為成本費用控制、核算、分析和考核提供依據(jù)。

（二）成本費用事中控制成本費用事中控制也稱成本費用過程控制，是在產(chǎn)品成本費用形成過程中，按照預定的成本費用目標對各種成本費用耗費支出進行審核、對比和監(jiān)督，揭示實際耗費偏離成本費用目標的差異，并及時采取措施予以糾正，確保成本費用目標的實現(xiàn)。這一環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容包括：進行成本費用控制，使成本費用的發(fā)生按照預算水平形成；進行成本費用核算，反映成本費用預算的執(zhí)行情況和成本費用控制結(jié)果。

（三）成本費用事后控制成本費用事后控制也稱成本費用后饋控制，在產(chǎn)品成本費用形成之后，對實際成本費用與成本費用目標的差異進行綜合分析和研究，找出實際成本費用脫離成本費用目標的主客觀原因，確定其責任歸屬，對成本費用責任單位進行相應的考核和獎懲，為下一個成本費用循環(huán)提出積極有效的措施，以避免不合理支出和損失的再次發(fā)生。這一環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容包括：進行成本費用分析，確定實際成本費用與成本費用目標的差異及形成差異的原因；進行成本費用考核，正確評價成本費用責任部門及員工的工作業(yè)績，調(diào)動各成本費用責任單位完成成本費用目標的積極性。二、成本費用業(yè)務流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容成本費用業(yè)務活動的基本程序包括確定成本費用目標、控制成本費用形成和成本費用考核三大基本環(huán)節(jié)。其中，確定成本費用目標環(huán)節(jié)包括確定成本費用目標、編制成本費用預算、實施目標分解與責任落實等內(nèi)容；控制成本費用形成環(huán)節(jié)包括執(zhí)行成本費用預算、實施日?？刂啤⒄{(diào)整成本費用差異、進行成本費用核算等內(nèi)容；成本費用考核環(huán)節(jié)包括成本費用報告、成本費用分析、成本費用考核與獎懲等內(nèi)容。三大基本環(huán)節(jié)及各項內(nèi)容之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，從而實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所有成本費用的有效控制。

（一）確定成本費用目標成本費用目標是企業(yè)一定時期內(nèi)所要達到的某一水平的成本費用指標，它可以是定量指標，也可以是定性指標。例如：可比產(chǎn)品成本降低5%、管理費用率10%、達到企業(yè)歷史最低成本費用水平，等等。在編制成本費用預算之前，企業(yè)管理當局需要根據(jù)年度經(jīng)營目標確定成本費用目標，作為編制成本費用預算的主線和方向。成本費用目標的確定應遵循“先進”、“合理”的原則，確保成本費用目標符合企業(yè)的實際情況。

（二）編制成本費用預算成本費用預算是根據(jù)成本費用目標，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)能力、成本費用定額、材料價格、員工薪酬、管理要求等多種因素后編制的企業(yè)預算期內(nèi)成本費用指標及成本費用升降率的計劃安排。成本費用預算是企業(yè)進行日常成本費用控制的具體依據(jù)，也是評價、考核評價各部門成本費用控制業(yè)績的標準尺度。

（三）目標分解與責任落實成本費用目標和成本費用預算確定下達后，要經(jīng)過層層分解，從橫向和縱向兩個方面將成本費用目標和成本費用預算細化為具體的成本費用控制標準，落實到企業(yè)內(nèi)部各個成本費用責任部門，形成全方位的成本費用控制責任體系。確定成本費用控制標準的方法主要有三種：一是指標分解法，即將大指標分解為小指標；二是預算法，即采用制訂預算指標的方式來制訂成本費用控制標準；三是定額法，即通過建立和制定各項成本費用定額作為成本費用控制標準。

（四）執(zhí)行成本費用預算

在整個預算期內(nèi)，企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟活動中發(fā)生的成本費用都要以成本費用預算為基本依據(jù)，確保成本費用預算的貫徹執(zhí)行。

（五）實施日?？刂瞥杀举M用日?？刂剖前凑找欢ǖ某绦蚝头椒ǎ_保企業(yè)及各部門落實成本費用預算、實現(xiàn)成本費用目標的過程。企業(yè)通過確定成本費用目標和編制成本費用預算為預算期的成本費用耗費制定了目標和依據(jù)，通過實施日?？刂拼_保成本費用形成不偏離成本費用目標。成本費用日?？刂频闹饕矫姘ǎ翰牧腺M用控制、人工費用控制、制造費用控制、期間費用控制等。

（六）調(diào)整成本費用差異

在成本費用形成過程中發(fā)生的實際成本費用與成本費用標準之間的差異，要及時查明原因，屬于成本費用標準不恰當?shù)?，應調(diào)整成本費用標準；屬于主觀原因造成的成本費用差異，應落實責任主體，及時糾正偏差。

（七）進行成本費用核算

成本費用核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本費用按照一定的核算對象進行歸集和分配，采取適當方法計算出成本核算對象總成本和單位成本，以及各項期間費用發(fā)生額的過程。通過成本費用核算，可以反映成本費用預算的執(zhí)行情況和成本費用控制的最終結(jié)果，并為成本費用的事中控制提供依據(jù)。

（八）成本費用報告成本費用報告是指采用報表、報告、通報等書面或電子文檔形式對成本費用預算執(zhí)行過程和結(jié)果等信息進行的總結(jié)和反饋。它既包括日常成本費用預算執(zhí)行情況的報告，也包括預算年度結(jié)束后，對全年成本費用預算執(zhí)行結(jié)果進行的總結(jié)報告。

（九）成本費用分析成本費用分析是根據(jù)成本費用核算所提供的資料及其他信息資料，與預算成本費用、目標成本費用、定額成本費用、上年實際成本費用相比較，確定差異額，分析差異產(chǎn)生原因的過程。通過成本費用分析，可以了解企業(yè)實際成本費用與各種成本費用標準的差異及形成差異的原因，分清和落實責任，為成本費用考核與獎懲提供依據(jù)。

（十）成本費用考核與獎懲成本費用考核與獎懲是對成本費用控制實施過程和實施效果進行的考核與評價，既包括對企業(yè)成本費用控制活動實施效果的全面考評，也包括對成本費用責任部門和責任崗位的考核與業(yè)績評價。成本費用考核與獎懲是成本費用控制必不可少的一個環(huán)節(jié)，通過成本費用考核與獎懲可以正確評價各個成本費用責任部門及員工的工作業(yè)績，獎優(yōu)罰劣，調(diào)動各責任單位完成成本費用目標的積極性。成本費用業(yè)務流程如圖任務7-3

成本費用主要風險與控制措施一、成本費用的主要風險企業(yè)至少應當關(guān)注涉及成本費用的下列風險：

（一）成本費用支出違規(guī)風險企業(yè)法律意識淡薄，成本費用支出可能違反國家法律法規(guī)、違反稅收政策，多列或少列成本費用，甚至可能采取虛構(gòu)成本費用列支的方法，隱匿真實利潤，以到偷逃稅金的目的，從而可能遭受稅務部門的處罰，造成經(jīng)濟損失和企業(yè)信譽受損。

（二）成本費用審批不嚴風險企業(yè)缺乏應有的成本費用控制措施，成本費用支出未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能導致采購環(huán)節(jié)營私舞弊、生產(chǎn)環(huán)節(jié)資產(chǎn)流失、銷售及管理環(huán)節(jié)費用浪費等混亂局面，引發(fā)企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險的發(fā)生。

（三）成本費用預算失控風險企業(yè)成本費用預測不科學、不合理，成本費用支出沒預算、預算不準確或預算起不到控制成本費用發(fā)生的作用，可能導致企業(yè)管理混亂，成本費用支出居高不下，企業(yè)權(quán)益嚴重受損。

（四）成本費用核算和信息失真風險企業(yè)物化勞動和活勞動消耗的過程，也是成本費用形成的過程，這個過程需要嚴密的流程來制約，需要各部門、各環(huán)節(jié)的密切配合來實現(xiàn)，特別是需要科學、完善的成本費用管理制度來規(guī)范。如果企業(yè)成本管理不善，成本費用核算和相關(guān)會計信息失真，有關(guān)成本費用賬目或存貨類賬目賬賬不符、賬實不符，就可能導致企業(yè)資產(chǎn)流失、潛虧嚴重，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)倒閉的后果。二、成本費用的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施1.確定成本費用目標成本費用目標具備先進性、合理性和可行性。1.運用本量利、投入產(chǎn)出等定量、定性分析方法，科學預測成本費用目標；2.制定成本費用定額標準，夯實成本費用控制基礎(chǔ)工作；3.成本費用預測和目標確定要服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費用方案；4.明確成本費用預測、目標制定和決策審批的責任部門、責任人和工作流程；5.確定成本費用目標必須與企業(yè)總體經(jīng)營目標相銜接。關(guān)鍵控制點控制目標控制措施2.編制成本費用預算成本費用預算切實可行1.建立成本費用預算制度將企業(yè)的成本費用目標具體化；2.明確企業(yè)各部門的預算編制責任，使企業(yè)各項業(yè)務活動發(fā)生的成本費用全部納入預算管理；3.重視和加強預算編制基礎(chǔ)管理工作，確保預算編制以可靠、翔實、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)；4.選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算等方法編制預算；5.嚴格履行預算審議批準程序。關(guān)鍵控制點控制目標控制措施3.目標分解與責任落實1.將成本費用目標和成本費用預算細化為具體的成本費用控制標準；2.將目標與責任落實到企業(yè)內(nèi)部各個責任部門。1.層層分解，從橫向和縱向兩個方面將成本費用目標和成本費用預算細化為具體的成本費用控制標準；2.通過決定、計劃、協(xié)議等形式，將成本費用目標細化落實到企業(yè)內(nèi)部各個責任部門；3.建立企業(yè)全方位、全過程、全員成本費用控制體系；4.分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。關(guān)鍵控制點控制目標控制措施4.執(zhí)行成本費用預算以預算為依據(jù)，開展經(jīng)營業(yè)務活動1.建立規(guī)范的成本費用支出申請制度；2.嚴格按計劃、按預算標準申請成本費用事項；3.建立并嚴格執(zhí)行成本費用授權(quán)審批制度。4.建立預算外及超預算標準成本費用審批制度；5.會計機構(gòu)建立嚴格的費用支出報銷結(jié)算制度。5.成本費用控制以預算為標準控制成本費用的發(fā)生1.建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；2.配備合格人員辦理成本費用的核算業(yè)務；3.審批人根據(jù)成本費用授權(quán)審批制度規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。關(guān)鍵控制點控制目標控制措施6.調(diào)整成本費用差異明確形成差異的原因，落實差異調(diào)整措施1.落實成本費用差異分析、調(diào)整責任制；2.制定成本費用差異調(diào)整預案；3.建立成本費用差異考核制度。7.成本費用核算實現(xiàn)成本費用核算的準確性和及時性1.制定成本費用管理制度；2.加強原始記錄、定額管理、計量管理、價格管理、物資管理等基礎(chǔ)工作；3.制定成本核算規(guī)程和期間費用核算制度并嚴格執(zhí)行；4.根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。關(guān)鍵控制點控制目標控制措施8.成本費用報告保證成本費用報告的準確性和及時性1.建立成本費用信息報告反饋制度；2.落實成本費用報告責任人；3.建立成本費用報告質(zhì)量考核制度。9.成本費用分析1.正確評價成本費用指標完成情況；2.及時發(fā)現(xiàn)成本費用管理中存在的問題。1.建立成本費用分析制度；2.建立成本費用日常監(jiān)控機制，實時監(jiān)控成本費用支出；3.靈活運用比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法分析產(chǎn)品成本和各項費用，提高分析結(jié)論的準確性。關(guān)鍵控制點控制目標控制措施10.成本費用考核與獎懲1.正確評價成本費用預算完成情況；2.正確評價各部門成本費用控制狀況。1.建立成本費用考核制度；2.通過目標成本節(jié)約額、節(jié)約率等指標和方法，綜合考核各責任部門成本費用預算或開支標準的執(zhí)行情況；3.制定成本費用考核獎懲制度，將成本費用考核結(jié)果與獎懲制度掛起鉤來。三、成本費用的會計系統(tǒng)控制

（一）準確核算成本費用業(yè)務企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，設(shè)計成本核算規(guī)程，采用品種法、分批法或分步法核算產(chǎn)品成本，科學歸集期間費用，對成本費用進行準確的會計核算與賬務處理，要通過相應的會計賬戶和成本計算單準確計算產(chǎn)品成本和期間費用，確保成本費用核算的準確性和及時性。

（二）妥善保管成本費用業(yè)務的憑證、資料財會部門要對涉及成本費用業(yè)務的合同、協(xié)議、發(fā)票、憑證、成本核算資料等文件資料登記造冊、專人負責、妥善保管，以備查用。

（三）實行成本費用預算管理制度財會部門要實行成本費用預算管理制度，嚴格按預算、按審核無誤的付款憑證和付款審批制度辦理成本費用業(yè)務的資金支付，控制生產(chǎn)領(lǐng)料及人工費用、制造費用和期間費用支出。

（四）定期核對成本費用賬目財會部門的成本費用核算崗位要定期與生產(chǎn)部門負責人、各業(yè)務部門及管理部門負責人核對成本費用支出賬目，確保會計記錄與各業(yè)務、管理部門的實際支出核對一致、賬實相符。

【案例分析】藍天公司倒逼成本法實施方案如下：為確保公司倒逼成本法的成功實施，建立與倒逼成本管理方法相配套的績效考核體系，特制定本方案。倒逼成本考核體系的基本內(nèi)容是：“以銷售收入為起點，以目標利潤為核心，通過倒逼成本的方式，將成本、費用及價格指標分解落實到有關(guān)生產(chǎn)分廠和職能部門”。具體操作方式和程序如下：1.銷售部門申請生產(chǎn)的每一批產(chǎn)品，在安排生產(chǎn)前，首先填寫《產(chǎn)品銷售收入及成本、利潤預算表》，表中填寫產(chǎn)品名稱、數(shù)量、售價、銷售客戶等內(nèi)容；然后，將填好的表格報財務部測算成本、費用及材料采購價格。2.財務部將銷售部門報來的《預算表》進行認真分析計算，按照如下步驟分解成本、費用及價格指標：（1）計算期間費用和銷售利潤按照公司的既定政策（不同性質(zhì)的產(chǎn)品，公司制定不同的價格水平、費用率及毛利率政策），計算目標產(chǎn)品應分擔的期間費用（指銷售、管理、財務費用）和銷售稅費，并計算目標產(chǎn)品的銷售利潤。（2）倒逼成本費用及材料采購價格首先，依據(jù)“收入－稅費－期間費用－利潤＝成本”的公式，計算出目標產(chǎn)品的“目標成本”；然后，根據(jù)成本構(gòu)成將“目標成本”分解為“直接材料成本、直接人工成本和制造費用成本”；再后，將“直接材料成本”分解“直接材料消耗量”和“采購價格”。3.財務部測算的成本費用及材料采購價格經(jīng)生產(chǎn)分廠、采購部確認后，由制造部下達《生產(chǎn)任務指令》。（1）財務部核定的材料采購價格系考核采購部工作業(yè)績的依據(jù)之一，采購部實際采購的材料價格低于核定的價格，公司給予一定比率的獎勵；高于核定的價格采購，必須申明理由，經(jīng)公司總經(jīng)理批準，并給予采購部一定比率的罰款。（2）財務部核定的“目標成本”作為考核生產(chǎn)分廠工作業(yè)績的依據(jù)。同時，生產(chǎn)分廠需要將財務部核定的人工成本分解到各個生產(chǎn)工序。生產(chǎn)分廠生產(chǎn)產(chǎn)品的實際成本低于核定的目標成本，公司給予一定比率的獎勵；高于核定的目標成本，給予一定比率的罰款。4.財務部將每月將銷售費用、管理費用、財務費用指標分解落實到各個部門。上述費用的支出，嚴格按預算進行，月末考核，節(jié)獎超罰。倒逼成本考核體系如圖7-3所示。分析提示：

藍天公司“倒逼成本法”實施方案實現(xiàn)了生產(chǎn)分廠的制造成本與獎懲掛鉤；采購部的采購價格與獎懲掛鉤；銷售部的銷售費用與獎懲掛鉤；各管理部室的管理費用與獎懲掛鉤。該措施符合內(nèi)部控制“應當實行全部、全員和全過程的成本費用控制”的要求，能夠調(diào)動所有員工參與成本費用控制的積極性。另外，可以將生產(chǎn)分廠資金占用的多少納入考核的范圍（即按月收取生產(chǎn)分廠占用資金的利息費用，將利息費用并入目標成本考核），以達到促使生產(chǎn)分廠自覺降低中轉(zhuǎn)庫庫存的目的。企業(yè)實行“倒逼成本法”，建立倒逼成本考核體系需要具備如下前提條件：1.財務部應當擁有專門負責測算、分解產(chǎn)品“目標成本”、“期間費用”和“材料采購價格”的人員，負責公司的成本管理、價格管理和倒逼成本考核體系的成本費用測算與月末的考核工作?！痉治鲆蟆克{天公司實施倒逼成本法符合內(nèi)部控制要求嗎？建立倒逼成本考核體系需要具備哪些條件？2.必須加強公司的定額管理、價格管理和原始記錄管理。（1）定額管理的重點是物資消耗定額、工時定額、費用定額和儲備定額。定額管理的基本要求：一是“全”，特別是所有產(chǎn)品都要定額齊全，新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)要與定額同步；二是“準”，只有接近實際、先進合理的定額，才能成為考核的依據(jù)，不然就會顯失公平；三是“及時修訂”，當發(fā)現(xiàn)實際情況與定額差距較大時，應立即查明原因，及時修訂定額。（2）價格管理包括產(chǎn)品銷售價格、材料采購價格、外協(xié)加工及外協(xié)件價格和計劃價格。其中，計劃價格是進行責任核算和建立績效考核體系所必備的前提條件之一。因為，計劃價格既是考核實際材料采購價格、外協(xié)加工及外協(xié)件價格的依據(jù)，又是核算分廠制造成本的依據(jù)。（3）原始記錄管理包括各種原始記錄（入庫單、領(lǐng)料單、工時記錄、質(zhì)量記錄、臺賬等）的填制、傳遞、使用和管理。原始記錄管理的基本要求有三個：一是全面完整，企業(yè)所有的經(jīng)營活動都要有原始記錄；二是真實可靠，原始記錄的內(nèi)容反映經(jīng)營活動的本來面目，不得弄虛作假、肆意杜撰；三是序時、及時，原始記錄的記錄要按業(yè)務發(fā)生的先后順序及時記載，一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，要立即填制原始憑證并及時傳遞，做到不積壓、不拖延、不事后補制。3.提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。實行“倒逼成本法”后，會計人員將在倒逼成本考核體系中發(fā)揮主導作用（因為，財務部負責成本、費用、價格的測算及完成情況的考核，以及分廠成本的核算與管理），因此，必須加強會計人員的業(yè)務技能培訓，提高會計人員的業(yè)務技術(shù)水平。4.完善公司的全面預算管理。公司不僅要編制年度預算，更要編制月度預算，只有將全面預算管理搞好了，倒逼成本考核體系才能落到實處。任務7-4

成本費用控制制度設(shè)計一、成本費用控制制度設(shè)計的方法與內(nèi)容成本費用控制制度設(shè)計主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風險評估和制度設(shè)計三大基本環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)的工作方法與內(nèi)容是：

（一）現(xiàn)狀調(diào)研制度設(shè)計者首先要整理描述成本費用方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理成本費用控制的現(xiàn)狀以及業(yè)務流程，編制成本費用內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表，編制成本費用業(yè)務流程目錄、繪制成本費用業(yè)務流程圖等成本費用業(yè)務控制制度設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。

1.整理描述制度文件。制度設(shè)計者要認真梳理企業(yè)現(xiàn)有的控制制度或文件，重點關(guān)注有無成本費用方面的相關(guān)制度，制度設(shè)計的是否完善，制度是否得到有效執(zhí)行，有無具體的操作文件、表單及監(jiān)控檔案等。

2.梳理描述業(yè)務流程。分析企業(yè)成本費用現(xiàn)行的業(yè)務流程包括哪些環(huán)節(jié)，是否能夠有效控制成本費用風險，并將企業(yè)成本費用控制的現(xiàn)狀及業(yè)務流程用圖表的形式描繪出來。

3.確定業(yè)務流程目錄。在梳理企業(yè)成本費用管理制度和業(yè)務流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制度設(shè)計者應根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的要求，編制成本費用業(yè)務流程目錄，繪制成本費用業(yè)務流程圖。

（二）風險評估成本費用風險評估的基本程序為：識別成本費用風險，并進行具體描述；分析成本費用風險，編制成本費用風險分析表；評價成本費用風險，編制成本費用風險評價表；確定成本費用風險應對策略；編制成本費用風險數(shù)據(jù)庫等。

1.識別成本費用風險。評估成本費用風險，首先要把成本費用的具體風險識別出來，然后整理出整體層面的風險。成本費用具體風險是多種多樣的，因企業(yè)的不同而有所不同。在成本費用內(nèi)部控制構(gòu)建與實施過程中，企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部控制應用指引中有關(guān)成本費用風險的提示，結(jié)合成本費用支出的實際情況，識別并具體描述成本費用方面存在的風險，以便完善成本費用的內(nèi)部控制，以有效地控制成本費用風險。

2.分析成本費用風險。成本費用風險分析的內(nèi)容很多，一般應從成因和結(jié)果兩個方面進行，并編制成本費用風險分析表。

3.評價成本費用風險。成本費用風險評價應從可能性和影響程度兩個維度進行，根據(jù)評價結(jié)果進行風險排序、劃分風險等級，并編制成本費用風險評價表。

4.選擇風險應對策略。成本費用風險應對是根據(jù)風險評價的結(jié)果，針對不同等級風險選擇成本費用風險應對策略的過程。要針對不同等級的成本費用風險相應采取風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受四種應對策略，并編制成本費用風險應對表。5.編制風險數(shù)據(jù)庫。依據(jù)成本費用風險評估的結(jié)果編制成本費用業(yè)務層面的風險數(shù)據(jù)庫。成本費用業(yè)務層面數(shù)據(jù)庫的基本要素包括業(yè)務流程、風險描述、風險分析、風險排序、應對策略、剩余風險等，同時也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計完成后的控制措施、控制部門或崗位等。

（三）制度設(shè)計成本費用內(nèi)部控制制度設(shè)計是在評估成本費用風險的基礎(chǔ)上，對成本費用內(nèi)部控制進行設(shè)計的過程，是成本費用內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本費用控制制度設(shè)計的基本程序包括：確定成本費用關(guān)鍵控制點，明確成本費用控制目標，提出成本費用控制措施，設(shè)計成本費用控制證據(jù)，優(yōu)化成本費用控制制度，繪制成本費用控制流程圖，編制成本費用控制矩陣等。

1.確定關(guān)鍵控制點。企業(yè)在構(gòu)建與實施成本費用內(nèi)部控制的過程中，要針對成本費用風險評估的結(jié)果，確定成本費用的一般控制點和關(guān)鍵控制點，并編制成本費用控制要點表。一般來說，成本費用的關(guān)鍵控制點至少應當包括預算、審批、執(zhí)行、控制、核算、分析、考核等環(huán)節(jié)。

2.明確控制目標。成本費用控制的基本目標就是要實現(xiàn)成本費用的計劃性、合法性、安全性和效益性，有效控制各種可能發(fā)生的風險。各關(guān)鍵控制點的具體控制目標，應根據(jù)識別出來的可能存在的具體風險來設(shè)計。3.提出控制措施。構(gòu)建成本費用內(nèi)部控制體系，必須強化對成本費用控制點，尤其是關(guān)鍵控制點的風險控制，并采取相應的控制措施。成本費用內(nèi)部控制措施要與成本費用相融合，并嵌入到成本費用業(yè)務流程當中。企業(yè)應當結(jié)合實際情況，全面梳理成本費用業(yè)務流程，完善成本費用相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排成本費用預算，明確預算、審批、執(zhí)行、控制、核算、分析、考核、評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理成本費用支出業(yè)務，建立成本費用監(jiān)督機制，定期檢查和評價成本費用支出過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保成本費用支出的合法性、必要性和效益性。成本費用支出的合法性、必要性和效益性。4.設(shè)計控制證據(jù)。為了保證成本費用控制制度能夠有效實施，企業(yè)需要制定必要的表單，為成本費用業(yè)務流程留下控制證據(jù)。成本費用的相關(guān)表單很多，包括成本費用申請單、請購單、成本費用計劃、成本費用發(fā)票、檢驗報告單、出入庫單、退庫單、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬、期間費用明細賬、對賬單等。

5.優(yōu)化控制制度。企業(yè)要將內(nèi)部控制的思想、方法和措施嵌入到成本費用管理制度中去。成本費用控制制度應制定多少個、內(nèi)容包括哪些，會因企業(yè)的不同而不同。從務實的角度考慮，成本費用控制制度不宜過多，可分別制定產(chǎn)品成本控制制度和期間費用控制制度，內(nèi)容至少應明確預算、審批、執(zhí)行、控制、核算、分析、考核等環(huán)節(jié)的職責和審批權(quán)限。

6.繪制控制流程圖。成本費用控制流程圖要根據(jù)成本費用業(yè)務流程、風險點、控制點及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實際情況來繪制。特別要強調(diào)的是，應將成本費用內(nèi)部控制流程和成本費用業(yè)務流程整合在一起，并在圖上標示風險點和控制點。

7.編制控制矩陣。成本費用控制矩陣是對成本費用業(yè)務流程圖中風險點、控制措施和控制證據(jù)等的詳細說明與描述，是成本費用內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊重要的組成部分。二、成本費用控制制度的設(shè)計目標

（一）健全成本費用管理制度，保證企業(yè)成本費用業(yè)務的規(guī)范性企業(yè)應當建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；要對成本費用業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對成本費用業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求，從制度和流程上規(guī)避成本費用風險，有效規(guī)范企業(yè)的成本費用業(yè)務行為。

（二）科學制定成本費用預算，保證成本費用支出的計劃性

企業(yè)要以經(jīng)營目標和成本戰(zhàn)略為指引，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場情況制定科學、合理、可行的成本費用預算，為企業(yè)成本費用的開支項目和發(fā)生數(shù)額制定標準，從而實現(xiàn)成本費用支出的計劃性。

（三）嚴格遵守法規(guī)制度，保證成本費用開支的合法性企業(yè)各項成本費用的發(fā)生必須符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求，要嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和開支標準，不準隨意擴大成本費用的開支范圍和提高開支標準。在計算產(chǎn)品成本費用時嚴格執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》中的有關(guān)規(guī)定，嚴格劃分成本費用的界限，保證成本費用開支的合法性。

（四）嚴密控制業(yè)務活動，保證成本費用開支的合理性

成本費用是業(yè)務活動的產(chǎn)物，因此，控制成本費用必須首先嚴格控制設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、管理等等業(yè)務活動，企業(yè)的各項成本費用開支必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際需要，體現(xiàn)收入與費用的配比原則，保證成本費用開支的合理性。

（五）嚴格成本費用核算，保證成本費用信息的準確性成本費用核算是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，是將日常已發(fā)生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對象或收益范圍進行費用匯集和分配的過程。通過控制制度設(shè)計要科學確定成本費用核算的對象、期間以及成本計算方法和費用歸集分配方法，全面、準確地核算成本費用。要按照成本費用核算的政策規(guī)定，設(shè)置專門的會計科目，科學、合理、清晰地設(shè)置明細科目和成本項目，保證成本費用核算和會計信息的準確性和及時性。

（六）加強成本費用管理，保證成本費用支出的有效性

成本費用控制關(guān)乎到企業(yè)經(jīng)濟效益的高低，必須實行全面成本費用控制，全過程和全員成本費用管理。全過程成本費用管理要求從產(chǎn)品設(shè)計、工藝制定、材料供應、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，一直到產(chǎn)品售后服務等每一過程都要進行成本費用的核算和管理。要將成本費用管理同生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合起來，從整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個方面挖掘降低成本費用的潛力。全員成本費用管理要求企業(yè)各職能部門、生產(chǎn)組織，都要參與成本費用管理，從企業(yè)領(lǐng)導到管理人員，從技術(shù)人員到生產(chǎn)工人，人人都要參與成本費用控制。實現(xiàn)節(jié)約成本費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經(jīng)濟效益。三、成本費用控制制度的設(shè)計案例哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司成本費用控制制度第一章總則第一條為了加強哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）成本費用的內(nèi)部控制，降低成本費用耗用水平，提高公司經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本制度。第二條本制度所稱成本，是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和其他直接費用，以及商品采購成本和采購費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。費用，是指公司在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的、除成本之外的其他經(jīng)濟利益的總流出。公司應合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應直接計入當期損益；成本應計入所生產(chǎn)產(chǎn)品、出售商品、提供勞務的成本。第三條公司在成本費用管理過程中，至少應關(guān)注涉及成本費用的下列風險：（一）成本費用支出違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（二）成本費用支出未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。（三）成本費用預測不科學、不合理，可能因成本費用支出超預算或者預算外支出導致公司權(quán)益受損。（四）成本費用的核算和相關(guān)會計信息不合法、不真實、不完整，可能導致公司財務報告失真。第四條公司在建立與實施成本費用內(nèi)部控制過程中，至少應強化對下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應科學合理。（二）成本費用定額、成本計劃編制的依據(jù)應充分適當，成本費用事項和決策過程應明確規(guī)范。（三）成本費用預測、決策、預算、控制、核算、分析、考核的控制流程應清晰嚴密，對成本費用核算、內(nèi)部價格的制訂和結(jié)算辦法、責任會計及有關(guān)成本費用考核等應有明確的規(guī)定。第二章崗位分工及授權(quán)批準第五條公司應建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一崗位員工應定期作適當調(diào)整和更換，避免同一員工長時間負責同一業(yè)務。成本費用業(yè)務的不相容崗位至少包括：（一）成本費用定額、預算的編制與審批。（二）成本費用支出與審批。（三）成本費用支出與相關(guān)會計記錄。第六條公司應配備合格人員辦理成本費用的核算業(yè)務。辦理成本費用核算的人員應具備良好的業(yè)務知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。公司應通過培訓，不斷提高他們的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水準。第七條公司應對成本費用業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對成本費用業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。第八條審批人應根據(jù)成本費用授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理成本費用業(yè)務。第三章成本費用預測、決策與預算控制第九條公司應根據(jù)本單位歷史成本費用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類型標桿公司的有關(guān)成本費用資料、料工費價格變動趨勢、人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用量本利分析、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析、價值鏈成本比較分析等專門方法，對未來公司成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測，制訂科學、合理的成本費用管理目標。第十條開展成本費用預測，應本著費用最少、效益最大的原則，明確合理的期限，充分考慮成本費用預測的不確定因素，確定成本費用定額標準。第十一條成本費用預測應服從公司整體戰(zhàn)略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費用方案。第十二條公司對成本費用預測方案進行決策，應對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施。第十三條公司應根據(jù)成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將公司的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。成本費用預算編制程序應符合《內(nèi)部控制制度第10號—預算》的有關(guān)規(guī)定。第四章成本費用執(zhí)行控制第十四條公司應按照《內(nèi)部控制制度第12號—采購》的有關(guān)規(guī)定合理確定材料供應商和采購價格，并運用經(jīng)濟批量法確定材料采購批量，控制材料采購成本和儲存成本。公司應根據(jù)成本費用預算、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。公司應明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。第十五條公司應建立成本費用支出審批制度，根據(jù)費用預算和支出標準的性質(zhì)，按照授權(quán)批準制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關(guān)部門對成本費用開支項目和標準進行復核。第十六條公司應指定專人分解成本費用目標，記錄有關(guān)差異，及時反饋有關(guān)信息。第十七條公司應規(guī)范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目，如確需支出，應按照規(guī)定程序申請追加預算。對已列入預算但超過開支標準的成本費用項目，應由相關(guān)部門提出申請，報上級授權(quán)部門審批。第十八條公司內(nèi)部相互提供勞務和轉(zhuǎn)移產(chǎn)品零部件等，其成本費用確認方法，應本著有利于轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入雙方和公司整體利益的原則，制定相應的控制制度。第十九條公司會計機構(gòu)或人員在辦理費用支出業(yè)務時，應根據(jù)經(jīng)批準的成本費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。第五章成本費用核算第二十條公司應建立成本費用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的移動管理制度，制訂內(nèi)部結(jié)算價格和結(jié)算方法，明確與成本費用核算有關(guān)的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等。第二十一條成本費用的歸集、分攤應遵循下列要求：（一）成本的確認和計量應符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則—應用指南》的規(guī)定。（二）成本費用核算應與客觀經(jīng)濟事項相一致，以實際發(fā)生的金額計價，不得人為操控。（三）成本費用核算應為公司未來決策提供有用信息。（四）成本費用應分期核算。（五）一定期間的成本費用與相應的收入應配比。（六）成本費用的核算方法應前后一致。（七）成本費用歸集、分攤、核算應考慮重要性原則。第二十二條公司應根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。成本費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等。第二十三條公司應建立合理的成本核算、費用確認制度。成本費用核算應符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則—應用指南》的規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。成本計算方法應在各期保持一致。變更成本計算方法應經(jīng)過有效審批。第六章成本費用分析與考核第二十四條公司建立成本費用分析制度。公司可以運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等方法開展成本費用分析，檢查成本費用預算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，尋求降低成本費用的途徑和方法。第二十五條公司應建立成本費用內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時上報有關(guān)部門。第二十六條公司應建立成本費用考核制度，對相應的成本費用責任主體進行考核和獎懲。通過成本費用考核促進各責任中心合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費。成本費用考核工作主要包括修訂成本費用預算、確定成本考核指標和分析、評價業(yè)績等。第二十七條公司在進行成本費用考核時，可以通過目標成本節(jié)約額、目標成本節(jié)約率等指標和方法，綜合考核責任中心成本費用預算或開支標準的執(zhí)行情況，保證業(yè)績評價公正、合理。第二十八條公司應加強對成本費用的監(jiān)督檢查，制定制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責權(quán)限，定期和不定期地開展檢查工作。檢查內(nèi)容包括：（一）成本費用業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（二）成本費用授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。（三）成本費用預算制度的執(zhí)行情況。（四）成本費用核算制度的執(zhí)行情況。第二十九條公司應通過宣傳培訓和獎懲措施，增強全體員工自覺節(jié)約成本費用的意識。第七章附則第三十條本制度適用于公司及所屬公司，包括總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。第三十一條公司及所屬公司可以參照本制度制定相關(guān)實施細則或具體執(zhí)行辦法，實施細則或執(zhí)行辦法不得違反本制度相關(guān)規(guī)定。實施細則或執(zhí)行辦法經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會批準后執(zhí)行，并上報公司備案。第三十二條本制度由公司董事會負責解釋和修訂。第三十三條本制度自公司董事會審議批準之日起執(zhí)行，修改時亦同。2009年4月11日山推工程機械股份有限公司成本費用控制制度第一章總則第一條為加強對成本費用的內(nèi)部控制和管理，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的成本費用符合經(jīng)濟及合規(guī)、合法性要求，正確核算產(chǎn)品成本，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，結(jié)合公司的具體實際，特制定本制度。第二條本制度費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。第三條費用與成本控制是指為保證費用與成本信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱。第四條本制度適用于公司各相關(guān)單位。第二章成本費用控制的目標和原則第五條根據(jù)成本費用的特點和經(jīng)濟管理對成本費用的要求，成本費用的控制應達到以下目標：（一）保證成本費用業(yè)務會計核算資料準確可靠。（二）保證成本費用業(yè)務合規(guī)合法。（三）保證生產(chǎn)費用計價、產(chǎn)品成本計算準確。（四）保證在產(chǎn)品安全完整。第六條成本費用控制應準遵循以下原則:（一）全面控制的原則。全面控制原則要求實行以下三個方面的控制:1.全過程原則。成本的內(nèi)部控制貫穿成本形成的全過程，使成本能最大限度的降低。2.全方位原則。指在實施內(nèi)部成本控制的過程中，一方面精打細算，節(jié)約開支；另一方面，又要按照成本效益的原則實現(xiàn)相對的成本節(jié)約。3.全員原則。企業(yè)降低成本，充分調(diào)動公司各部門和全體員工控制成本、關(guān)心成本的積極性，加強員工的成本意識，人人有控制目標，建立成本否決制。（二）經(jīng)濟