2024注冊會計師審計真題

2024審計真題及答案

一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案

中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂杓應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師接受托付，對甲公司供應(yīng)鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)還是干脆報告業(yè)務(wù)時，八注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是（）。

A.供應(yīng)的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認定的形式為偵期運用者獲得

C.提出結(jié)論的方式是主動方式還是消極方式

D.提出鑒證報告的形式是書面強告還是口頭報告

參考答案：B

解析：教材P47

2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是（）。

A.運用的標準是否適當且他期運用者能夠獲得該標準

B.注冊會計師是否能夠識別運用鑒證報告的全部組織和人員

C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非袋證業(yè)務(wù)

D.簽證業(yè)務(wù)是否盯以由合理保證酌鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

參考答案：A

解析：教材P49

3.在下列預(yù)期運用者獲得鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是（）。

A.由預(yù)期運用者向責(zé)任方申請取得

B.由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述

C.由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并供應(yīng)應(yīng)預(yù)期運用者

D.由預(yù)期運用者依據(jù)推斷自行形成標準

參考答案：B

解析:教材P54

4.在合理保證的干脆報告業(yè)務(wù)中，A注冊會計師認為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（）。

A.明確提及責(zé)任方和標準，如“我們認為，責(zé)任方作出的‘依據(jù)X標準，內(nèi)部限制在全部重大方面是有效的，

這一-認定是公允的”

B.明確提及責(zé)任方，如“我們認為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部限制在全部重大方面是有效的，這一認定是公允的”

C.明確提及鑒證而象，如“我們認為，內(nèi)部限制在全部重大方面是布?效的”

D.明確提及鑒證對象和標準，叫“我們認為，依據(jù)X標準，內(nèi)部限制在全部重大方面是有效的“

參考答案：D

解析:教材P60-61

（二）注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，注冊會

計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

5.假如管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且

這種限制將導(dǎo)致注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計看法，注冊會計師」E確的做法是（）。

A.在實施審計程序后，出具無法表示看法的審計報告

B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接

［）.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

參考答案：C

解析：教材161頁

6.假如是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列狀況下，須要A注冊會計師提示甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的

是（）。

A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告

B.注冊會計師更換兩名審計助理人員

C.甲公司對上期財務(wù)報表作出凌述

D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動

參考答案：D

解析：教材161頁

7.在完成審計業(yè)務(wù)前，假如將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師認為合理的理由是（）.

A.注冊會計肺不能獲得完整和令人滿足的信息

B.注冊會計師不能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

I）.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤會

參號答案：D

解析:教材161頁

8.假如認為將審計業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)具有合理理由，弁且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的批閱業(yè)務(wù)

相關(guān)，在出具批閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（）。

A.在批閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在批閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)

C.在批閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在批閱報告中不提及原中計業(yè)務(wù)的任何狀況

參考答案：D

（三）注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司20X8年度財務(wù)報表。在確定錄至?xí)r，注冊會計師遇到下列事項，請代

為做出正確的專業(yè)推斷。

9.在選擇確定用要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是（）。

A.財務(wù)報表要素

B.財務(wù)報表運用者特殊關(guān)注的項目

C.財務(wù)報表個別運用者對財務(wù)信息的特殊需求

1）.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

參考答案：C

解析：教材171頁。

10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認為錯葫是（）.

A.在確定重要性水平常;考慮與詳細項目計量相關(guān)的固有不確定性

B.盡管某一錯報低丁唾要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其詞為重大

C.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)

D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮全部錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成緣由

參考答案：A

11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低了重性水平，注冊會計師通常認

為影響財務(wù)報表運用者經(jīng)濟決策的是（）.

A.甲公司的存貨

氏甲公司的應(yīng)收賬款

C.甲公司的全部者權(quán)益

D.甲公司管理層和治理層的薪酬

參考答案：D

12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（）0

A.本期審計中已識別但尚未更王的詳細錯報

B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

D.可容忍錯報

參考答案：D

解析：教材174-176

13.隨著審計過程的推動，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由（）?

A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

B.約定的審計收費發(fā)生改變

C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生改變

I）.甲公司在下一年度采納新的固定資產(chǎn)折舊政策

參考答案：C

解析：教材173貝最終一行

（四）注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在獲得審計證據(jù)時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做

出正確的專業(yè)推斷。

14.對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證明的是（）。

A.計價和分攤

B.分類

C.存在

D.完整性

參考答案：C

解析：教材388頁

15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷伶人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證

明的是（）?

A.計價和分攤

B.權(quán)利和義務(wù)

C.存在

D.完整性

參考答案：A

16.對丁嚇列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可

能證明的是（）。

八.發(fā)生B.完整性C.截

止D.分類

參考答案：C

（五）注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表.在與甲公司管理層和治理層溝通時,A注冊會計師遇到下

列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

17.在與治理層溝通支配的審計范圍和時間支配時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的

是（）。

A.重要性的詳細金額

B.擬如何應(yīng)對山于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特殊風(fēng)險

C.對與審計相關(guān)的內(nèi)部限制實行的方案

D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

參考答案：A

解析：教材531頁

18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的

是（晨

A.管理層在供應(yīng)審計所須要信息時出現(xiàn)嚴峻拖延

B.管理層對審計工作施加限制

C.審計項目組修改審計時間預(yù)笄

I）.注冊會計師為獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)須要付出的努力遠遠超i±預(yù)期

參考答案：C

解析:教材533頁

19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通有（）。

A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生聿大改變

B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營支配和戰(zhàn)略

C.管理層對造成內(nèi)部限制缺陷的實際緣由的了解

D.管理層的勝任實力

參考答案：D

解析：教材528頁

20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通有（）.

A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.甲公司管理層不愿延長對持族經(jīng)營實力的評估期間

C.注冊會計師發(fā)覺管理層的舞弊行為

D.注冊會計加實施的詳細審計程序的性質(zhì)

參考答案：D

二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小具有多個正確答案，請從每小題

的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題全部答案選擇正

確的得分。錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

（一）注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在運用實質(zhì)性分析時，注冊會計師遇到下列事項，請代為

做出正確的專業(yè)推斷。

1.在下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質(zhì)陛分析程序的有（）

A.存款利息收入B.借款利息支出

C.營業(yè)外收入D.房屋租賃收入

參考答案：ABD

解析：營業(yè)外收入不具有核定的預(yù)期關(guān)系.不相宜運用分析程序.

2.在確定實質(zhì)性分析程序運用的數(shù)據(jù)的牢旅性時，注冊會計師通?？紤]的因素（）o

A.可獲得信息的來源

C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

B.可獲得信息的可比性

D.與可獲得信息相關(guān)的限制

參考答案：ABCD

解析：參考教材P197?198。在確定實質(zhì)性分析程序運用的數(shù)據(jù)是否車輪時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程產(chǎn)運用的相關(guān)數(shù)據(jù)必需具有?可比性。（3）可

獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的限制。假如注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的限制

越有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計，該信息牢靠性越高。

3,假如在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可E取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，

注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.數(shù)據(jù)的牢靠性

B.預(yù)期的精確程度

C.可接受的差異額

D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

參考答案：ABCD

解析：參見教材P199第四段。

（二）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部混制時，注冊會計師遇到下列事項，清代為

做出正確的專業(yè)推斷。

4.下列情形中，八注冊會計師認為通常適合采納信息技術(shù)限制的有（）。

A,存在大量、重更發(fā)生的交易

B.存在大額、異樣的交易

C.存在難以定義、防范的錯誤

1）.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則

參考答案：AD

解析：參見教材P258。

5.下列活動中，注冊會計師認為屬于限制活動的有（）.

八.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評

估D.職責(zé)分別

參考答案:ABD

解析：參見教材P310-311。

6.注冊會計肺執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（）。

A.確認對業(yè)務(wù)流程的了解

B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

C.評價限制設(shè)計的有效性

I）.確定限制是否得到執(zhí)行

參考答案：ABCD

解析：參見教材P322倒數(shù)第五段。

7.在對內(nèi)部限制進行初步評價并進行風(fēng)險評估后，注冊會計師通常須要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有

（）。

A.限制本身的設(shè)計是否有效

B.限制是否得到執(zhí)行

C.是否信任限制并實施限制測試

D.是否實施實質(zhì)性程序

參考答案：ABC

解析：參見教材P324。在對限制進行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師須要利用實施上述程序獲得的伯總，回

答以下問題：

（1）限制本身的設(shè)計是否合理，（2）限制是否得到執(zhí)行。（3）是存更多地信任限制并擬實施限制測試。

（三）注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在進行限制測試時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做

出正確的專業(yè)推斷。

8.在測試自動化應(yīng)用限制的運吁有效性時，注冊會計師通常須要獲得的審計證據(jù)有（）o

A.抽取多筆交易進行檢件獲得的審計證據(jù)

B.對多個不同時點進行視察獲得的審計證據(jù)

C.該項限制得到執(zhí)行的中計證據(jù)

D.信息技術(shù)一?般限制運行有效性的審計證據(jù)

參考答案：CD

解析：參見教材P349.

9.假如注冊會計師已獲得有■關(guān)限制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有7

A.獲得這些限制在剩余期間改變狀況的審計證據(jù)

B.僅獲得這些限制在期末運行有效性的審計證據(jù)

C.獲得信息技術(shù)一般限制改變狀況的審計證據(jù)

1）.確定針對剩余期間還需獲得的補充審計證據(jù)

參考答案：ACD

解析:參見教材P345。

10.假如在期中實施了限制測試，在針對剩余期間獲得補充審計證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.限制環(huán)境

B.評估的重大錯報風(fēng)險水平

C.在期中對有關(guān)限制有效性獲得的審計證據(jù)的程度

D.擬削戰(zhàn)實質(zhì)性程序的范圍

參考答案：ABCD

解析：參見教材P345。

11.對于以前審計獲得的有關(guān)下列限制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師在本期審計中通常不能干脆利用的有

（）o

A.信息技術(shù)一般限制

B.自動化應(yīng)用限制

C.自上次測試后已發(fā)生改變的限制

D.旨在減輕特殊風(fēng)險的限制

參考答案：CD

解析：參見教材P346。

（四）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對莊于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，

注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

12.下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層供應(yīng)實施舞弊機會的有（）。

A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.甲公司大量采納分銷渠道銷雪產(chǎn)品

C.甲公司高級管理人員變更頻繁

D.管理層擁有甲公司10%的股份

參考答案：ABC

解析：參見教材P505表21-1。

13.在組織審計項口組探討舞弊風(fēng)險時，注冊會計師認為應(yīng)當探討的內(nèi)容有（）。

A.?甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式

B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素

C.甲公司管理層凌駕丁?內(nèi)部限制之上的可能性

D.中計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的至大錯報風(fēng)險的中計程序

參考答案：ABCD

解析:參見教材P507508.

14.時于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增加審計程序不行預(yù)見性的有

（）o

A.在事先不通知甲公司的狀況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤

B.運用不同的抽樣方法選擇須要檢位的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨選購和銷售狀況

1）.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進吁抽盤

參考答案：ABC

解析：參見教材P509。

（五）注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，

請代為做出正確的專業(yè)推斷。

15.在確定是否可以利用內(nèi)部串計工作時，注冊會計師通常須要考慮的因素有（）。

A.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性

B.內(nèi)部審計人員的薪酬

C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹慎

D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任實力

參考答案：ACD

解析：參見教材P562-563。

16.在評價內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常須要考慮的因素有（）。

A.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)當

B.內(nèi)部審計是否能夠獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.內(nèi)部審計結(jié)論是否適當

D.內(nèi)部審計發(fā)覺的例外或異樣事項是否得到適當解決

參考答案：AliCI）

解析：參見教材P564。

17.在確定對內(nèi)部審計工作實瑜的審計程序時，注冊會計師通常須要考慮的因素有（）.

A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險

B.對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估

C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價

I）.是否須要在審計報告中捉及內(nèi)部審計工作

參號答案：ABC

解析:參見教材P564。

（六）注冊會計師負責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行批閱。在批閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代為

做出正確的專業(yè)推斷。

18.下列各項中，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（）o

A.批閱業(yè)務(wù)的目標

B.預(yù)期提交的報告樣本

C.預(yù)期發(fā)表的批閱看法類型

D.有關(guān)不能依隼財務(wù)報表批閱褐示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明

參考答案：ABD

解析：參見教材P712。

19.下列各項中，注冊會計師為形成批閱結(jié)論通常實施的程序有（）。

A.了解甲公司狀況及其環(huán)境

B.測試甲公司的內(nèi)部限制

C.就財務(wù)報表中的全部重要認定詢問管理層

1）.對財務(wù)報表實施分析程序

參考答案：ACD

解析：參見教材P713

20.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當在批閱報告的范圍段中說明的有（）。

A.依據(jù)的批閱準則

B.確定的重要性水平

C.實施的主要程序

D.供應(yīng)的保證程度

參考答案：ACD

解析：參見教材P715。

三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如運用中文解答，最高得分6分，如運

用英語解答，須全部運用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答

案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

LABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量限制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如卜.：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收

入額排名后三位的合伙人降普為高級經(jīng)理.

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進行檢查，假如事務(wù)所當年接愛相關(guān)部

門的外部檢杳，則當年暫停對全部業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢位，

（3）項目質(zhì)量限制復(fù)核制度規(guī)定，除上市.公司審計業(yè)務(wù)外，其他須要實施質(zhì)量限制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目

組負責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量限制第核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時

銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨立性政策規(guī)定，每年須要保持獨立性的人員供應(yīng)關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級

經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以依據(jù)自身的實際狀況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量限制制陵。

要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量限制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量:限制準則的

規(guī)定，并簡要說明理由。

答案

（1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。

理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層岐當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程

序。（教材P63）

（2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。

理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢食，周期最長不得爆過一:年?；總€周期內(nèi)，應(yīng)對每

個項目負貢人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材P80）

（3）由審計項目負責(zé)人進行項目質(zhì)量限制包核不符合規(guī)定。

理由：項目質(zhì)量限制復(fù)核應(yīng)選擇不參加該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）

（4）工作底稿保管制度不符合現(xiàn)定。

理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當保留已掃描的原紙

質(zhì)記錄。（教材78頁）

（5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。

理山：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他須要滿足

獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨獷性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至

少?次向全部受獨立性要求約束的人員獲得其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上

人員。（教材P65）

（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。

理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當招質(zhì)量限制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應(yīng)清晰地

描述質(zhì)笆限制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守

這些政策和程序。（教材P62）

2.ABC會計珅事務(wù)所通過招投標程度接受托付，負責(zé)審計上市公司甲公司20X8年度財務(wù)報表，并委派人注冊會

計師為審計項目組負責(zé)人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到卜.列與職業(yè)道德在關(guān)的事項：

（1）應(yīng)邀投標時，ABC,會計師事務(wù)所在其投標書中說明，假如中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公

司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所依據(jù)有關(guān)部門的要求.與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，

審計項目組支配相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一樣看法。

（3）簽訂審計業(yè)務(wù)的定書后,ARC會計師事務(wù)所發(fā)覺甲公司.與本領(lǐng)務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在干脆競爭關(guān)

系。ABC會計師事務(wù)所未將這一狀況告知甲公司和乙公司。

（4）審計起先前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工依據(jù)甲公司編制的試算平衡

表編制20X8年度財務(wù)報表。

（5）審計過程中，適逢甲公司聘請高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行

檢查，并就是否錄用形成書面看法。

（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求幫助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。

要求：

針對上述至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

答案

（1）不違反。

理由：在應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前須要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受托

付的理由。（教材97頁）

（2）違反。

理由：本領(lǐng)項屬于會計師事務(wù)所按六折收取審計費用實質(zhì)上受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍，會因

外在壓力而造成對獨立性的不利影響。（教材P94）

（3）違反。

理由：會計師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當告知全部已知相關(guān)方，并在征得他們同意的狀況卜執(zhí)

行業(yè)務(wù)，假如各戶不同意注冊會計師為存化利益沖突的其他客戶供應(yīng)朦務(wù)，注冊會計師應(yīng)當終止為其中一方或多

方供應(yīng)服務(wù)。（教材P98）

（4）違反。

理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶供應(yīng)工資服務(wù)、編制所審計的財務(wù)報發(fā)及編制所審計財

務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息等編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)。（教材P.28）

（5）違反°

理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)佟腹娎鎸嶓w的審計客戶供應(yīng)擬聘請董事、高級管理人員等的下列聘請服務(wù)：找

尋候選人，或從候選人中選擇出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。（教材P136

倒數(shù)第1段）

（6）違反。

理由：會計如事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶供應(yīng)幫助審計客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價產(chǎn)生不利影

響。教材P137的（三）

3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限賁任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人依據(jù)出資協(xié)議的約定

按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機

構(gòu)接受托付對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔(dān)當項目組負賁人。審驗過程中，A注

冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，但未

能發(fā)覺丙出資人的虛假出資狀況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗

資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記運用”。丁公司注冊登記半年后，內(nèi)出資人補足虛構(gòu)的出資額。?

年后，乙出資人抽逃其全部出吩額。兩年后，「公司因資金短缺和經(jīng)營不善等緣由導(dǎo)致資不低債，無力償付戊供

應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不試驗資報告為由，向法院供應(yīng)民事訴訟，要求ABC會計師事

務(wù)所擔(dān)當連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免了擔(dān)當民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機

構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)：二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)

系人：三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記運用”，戊供應(yīng)商因不當運用膾資報告而遭遇損失與本會計師事務(wù)

所無關(guān)。

要求：

回答下列問題，并簡要說明理由：

（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

（2）ABC會計師事務(wù)所供應(yīng)的抗辯理由是否成立？

（2）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于擔(dān)當民事責(zé)任？

答案

（1）被告有四個：（教材P37倒數(shù)第1段：P38第1、2、3段）

①丁公司；

②乙出資人：

?ABC會計師事務(wù)所；

④ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)。

（2）ABC會計師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。

理由：

①依據(jù)《司法說明》第十一條：會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任

擔(dān)當連帶賠償責(zé)任。（教材P39）

②依據(jù)《司法說明》其次條：戊供應(yīng)商合理信任或者運用ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)出具的不實報告，與丁公

司進行交易活動而遭遇損失，應(yīng)認定為利害關(guān)系人；（教材P37）

③依據(jù)《司法說明》第九條：會計部事務(wù)所在報告中注明?本報告僅供工商登記運用’、?本報告僅供工商登記

好用'等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。（教材P39）

（3）ABC會計師事務(wù)所可以免于擔(dān)當民事貢任。（教材P39第3段）

依據(jù)《司法說明》第七條：

會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之?的，不擔(dān)當民事貢任：

①審計業(yè)務(wù)所必需依靠的金融機構(gòu)等單位供應(yīng)虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謨慎下

仍未能發(fā)覺虛假或者不實：

②為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。”

③已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金

4.A注冊會計師負責(zé)對甲公司23X8年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師確

定采納概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細賬戶，賬面總金額為2000000

元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項如下：

（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試須要針對應(yīng)

收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊

會計師逐項累計總體中全部項E的賬面金額。

（2〉A(chǔ)注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，A注

冊會計師將其視為1個樣本項后。

（3）假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)覺兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬

戶中由50元的高估錯報：另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。A注冊會計師利用

樣本錯報的相關(guān)信息計算總體情報上限。在誤受風(fēng)險為5%的狀況下.泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00,MF1

=4.75,MF2=6.30。

要求：

（1）簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣木規(guī)模時須要考慮的因素。

（2）針對上述（1）至（2）項,分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處.假加存在,簡要說明理由.

（3）在不考慮上述（1）至（2）項的狀況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。

答案

針對要求（1）：

公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價位、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)料總體錯報及擴張系數(shù)等因素：

查表法確定樣本規(guī)模時須要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預(yù)料總體偏差率（即預(yù)料總體

錯報/總體賬面金額）信任過度風(fēng)險等因素。（教材P243-244）

針對要求（2）：

事項（1）：恰當。（教材P244-245）

事項（2）：不恰當。在ITS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項

目。（教材P246第1段）

針對要求（3）：

□=50/100=0.5

12=600/2000=0.3

UML=（2000000X3.00/150）+[2000000X（4.75-3.00）

/150X0.5]+[2000000X（6.30-4.75）/150X0.31=40000+11666.67+6200=57866.67（元）。（教材P251）

5.A注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資

產(chǎn)總額的如心除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商供應(yīng)商品倉他服務(wù)。依據(jù)以往的閱歷和期

中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存覺的內(nèi)部限制有交效，八注冊會計師支配于20X8年12月31II

實施存貨監(jiān)盤程序.A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤支配部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員視察代柜臺承租商保管的存貸是否己經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未

被納入存貨盤點范圍。（2）在甲公司起先盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員依據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量干脆計算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還須要特殊關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘

次等狀況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的年貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的全部盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。假如存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當實行何種補救措施。

參考答案：

答案

針對要求（1）

事項（1）不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。（教材P448第4段）

事項（2）不恰當。理由：在甲公司起先盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應(yīng)當對擬盤點的存貨項目作出標識。

（教材P448第3段）

事項（3）不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除依據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計

算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（教材P450表17-4）

事項（4）恰當。（教材P449笫3段）

事項（5）不恰當。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明緣由再確定是否納入存貨

盤點范圍。（教材P449第1段）

事項（6）不恰當。理由：應(yīng)當雙得并檢查已填用、作廢及未運用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，

查明己發(fā)放的表單是否均己收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

針對要求（2）

（D評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部限制的有效性：

（2）對存貨進行適當檢在或提請被審計單位另擇日期垂新盤點；

（3）測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（教材P451倒數(shù)

第3段）

四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人

民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試

題卷上無效。）

1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度

財務(wù)報表。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司狀況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）20X8年初，甲公司董事會確定將每月薪酬發(fā)放日由當月最終1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平

均上調(diào)10丸甲公司20X8年員工隊伍基本穩(wěn)定。

（2）20X8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（泮甲公司的關(guān)聯(lián)公司）

及其F本全資子公司一一丙公司均陷入財務(wù)逆境??為取得丙公司的機器設(shè)備,甲公司于20X8年8月31F1與乙

公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。依據(jù)協(xié)議約定，丙公司于20X8年9月30上I遣放了全

部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于20X8年10月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲

公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責(zé)甲

公司部分產(chǎn)品的銷傳。

（3）20X8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于20X8年笫4季度投放市場

的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品供應(yīng)為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于20X8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月英雄模范

一廣告服務(wù)贄，每月10萬元。利外，依據(jù)協(xié)議約定，甲公司于每月未按當月八產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行

支付追加廣告服務(wù)費。

（4）自20X8年11月起，甲公司將t要產(chǎn)品交貨方式山在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶

簽收，但客戶需擔(dān)當甲公司因此而發(fā)生運費的80%

（5）20X8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即

發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行平安標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分

網(wǎng)絡(luò)調(diào)位顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民勸B產(chǎn)品平安性表示憂慮。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲得的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

（金額單位：萬元）

未審數(shù)己審數(shù)

20X8年20X7年

年

份

ABAB

其他產(chǎn)其他產(chǎn)

產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)

品品

品品品品

產(chǎn)

品

項

目

營業(yè)

300060001400005000118000

收入

營業(yè)

200057001110000460090000

成本

ABAB

其他產(chǎn)其他產(chǎn)

存貨產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)

品品

品品品品

財面

18060030000050023000

余額

減：

存貨

000000

跌價

打算

賬面

18060030000050023000

價值

固定

資產(chǎn)

成本298000265500

154700?

減：

累計177200

折舊

減：

減值120100110400

打算

商譽

一財

入丙

6000

公避

開形

成

預(yù)付

款項

基本

廣告

200

服務(wù)

費

追加

廣告

1000

服務(wù)

費

年末

1200

余額

應(yīng)付

職工65

薪酬

預(yù)料

負債

一產(chǎn)

10090

品質(zhì)

量保

證

銷售

費用

1200

一運

輸費

資料三:

A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下:

（1）依據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算20X8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20X8年度實際計提的

金額進行比較。

（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。

（3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈飽（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售狀況），與存貨賬面價值比較，檢會存貨跌價

打算的計提是否充分。

（4）依據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20X8年度應(yīng)向丁公司的支，'寸的追加廣告服務(wù)費，并與20X8年度向丁

公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。

（5）從20X8年度營業(yè)收入明細賬中抽取肯定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷

傳發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證?樣。

（6）依據(jù)20X8年銷貨運費記錄，估算20X8年就應(yīng)由甲公司擔(dān)當?shù)倪\費，與20X8年實際擔(dān)當?shù)倪\費進行比

較。

（7）將甲公司在20X8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預(yù)料負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行

比較，并評估其差異的合理性。

要求：

（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指1H資料一所列事項是否可能表明存

在重大錯報風(fēng)險。假如認為存在，簡要說明理由，井說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營

業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)料負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。將答案干

脆填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料（三〉（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與依據(jù)資料

一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否干脆相關(guān)。假如干脆相關(guān)，指出與依據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）

識別的重大錯報風(fēng)險干脆相關(guān)，并簡要說明理由，將答案干脆填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)，

答：⑴

是否可能表明存

財務(wù)報表項目財務(wù)報表項目

事項序號在重大錯報風(fēng)險理由

名稱認定

（是/否）

平均職工薪酬上調(diào)10%,則08年末應(yīng)付職工薪酬

余額應(yīng)為5.5[5*（1+10）]左右，同時工資發(fā)放由

(1)是當月最終1H推遲到次月5H,年末相當于增加應(yīng)付職工薪酬完整性

了?個月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額

應(yīng)第加大于資料一表中的6萬兀

商譽一般是在以商標或品牌為收購目的收購業(yè)務(wù)

口形成，而該事項中被審計單位是以取得機器設(shè)

備為收購目的，因此一般不應(yīng)存在商譽；商譽存在

(2)是

雖然被審計單位是以取得機器設(shè)備為收購目的，固定資產(chǎn)存在

但其固定資產(chǎn)賬面價值增加1億元，應(yīng)考慮其是

否真實移交

(3)是由「甲公司是于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的預(yù)付款項存在

物向丁公司支付追加廣告費，其追加廣告服務(wù)費

應(yīng)是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支銷售費用完整性

付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項的追加

廣告服務(wù)費中很可能是虛構(gòu)的：

同時由于其將應(yīng)支付的追加廣告服務(wù)費列示在偵

付款項中，很可能導(dǎo)致其銷售費用中沒有反映該

追加廣告服務(wù)費

(4)否

有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，

會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認

該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)

(5)是存貨計價和分攤

的網(wǎng)民對B產(chǎn)品平安性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價

值可能會低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能須要計提存

貨跌價打算

(2)

是否與依據(jù)資料二］

與依據(jù)資料一哪一項（結(jié)

（結(jié)合資料二）識別

實質(zhì)性程序合資料二）識別的重大錯

的重大錯報風(fēng)險干脆理由

序號報風(fēng)險干脆相關(guān)（資料一

相關(guān)

事項序號）

（是/否）

通過重新計算的方法確認賬面記錄的薪酬費用

(1)是第⑴項

是否存在錯報

通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接

(2)否第（2）項

手續(xù)，確認賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯報

通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認存貨

(3)是第（5）項

應(yīng)當增加計提的跌價打算狀況

通過A產(chǎn)品的實際銷售收入估算20X8年度應(yīng)向

(4)是第（3）項

丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確

(5)否

(6)否

(7)否

2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)

甲公司20X8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)當項目負債人。

資料一：

（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨

確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。

（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

（3）20X8年12月31FI,中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

資料二：

甲公司編制的應(yīng)收賬款賬聆分析表摘錄如下:

20X8年12月31FI賬齡分析

其中：

人民幣（萬

客戶類別原幣（萬元）

元）

1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上

國內(nèi)客戶4115828183743443411200

國外客戶美元20461534510981216422。。0

合計5650339164959865411200

20X7年12月31日賬齡分析

其中：

人民幣（萬

客戶類別原幣（萬元）

元）

1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來

國內(nèi)客戶