金融企業(yè)會計 國內支付結算業(yè)務核算

第五章國內支付結算業(yè)務核算

支付結算是商業(yè)銀行代客戶清償債權債務，收付款項的一種傳統(tǒng)中間業(yè)務，是由商業(yè)銀

行的存款業(yè)務衍生出來的。

第一節(jié)國內支付結算業(yè)務概述

一、支付結算的意義

支付結算.，是指單位和個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡、匯兌、托收承付、委

托收款等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。

二、國內支付結算的管理體制

國內支付結算業(yè)務實行集中統(tǒng)一和分級管理相結合的管理體制。

三、支付結算原則和支付結算紀律

1.支付結算原則

（1）恪守信用，履約付款。本原則是指支付結算業(yè)務的當事人必須依法行使支付結身利并

本擔支付結算義務，按交易雙方合同約定的付款金額和，'寸款FI期支付結算款。

（2）誰的錢進誰的脹，由誰支配。

（3）銀行不墊款?！跋雀逗笫眨胀椎钟谩?/p>

“先付后收、收妥抵用〃是指收、付款人之間受理支票，在提交開戶銀行以后要等銀行通

過內部帳務處理（或票據清算）將款項從付款單位帳戶付出，并收入收款單位帳戶后，才能支

用?

2.支付結算紀律

四、支付結算業(yè)務的核算恃點

1.支付結算的的核算程序必須以相關法律為依據

2.支付結算業(yè)務的處理程序與支付結算業(yè)務的會計處理步驟完全一致

3.支付結算業(yè)務的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定

五、支付結算的方式

1997年，“銀行結算”一詞被改為"支付結算〃，確定和規(guī)范了“三票、一卡、四方式〃的

支付結算工具。目前，我國的支付結算工具主要包括匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、銀行本票、

支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和信用證等。

由于支付結算業(yè)務的當事人可在不同地點、不同銀行開戶，銀行間資金的劃轉和清算需

要根據不同情況參與不同的支付清算系統(tǒng)（包括中國人民銀行大額實時支付系統(tǒng)、小額批量

支付系統(tǒng)、同業(yè)往來、同城票據清算等）?！翱缧星逅阗Y金往來〃科目可以用于中國人民銀行大

額實時支付系統(tǒng)、小額批量支付系統(tǒng)和同城票據清算業(yè)務，其二級科目包括“大額支付”、“小

額支付"和"同城票據清算

行內轉賬是：同一種銀行轉賬，和區(qū)域無關。例如：工商銀行向工商銀行轉賬就是工商

銀行行內轉賬?？缧修D賬：不同銀行的轉賬業(yè)務。如：工商銀行向農業(yè)銀行轉賬；建設銀行

向交通銀行轉賬等。

銀行同業(yè)往來是國家各專業(yè)銀行之間為辦理結算等業(yè)務而相互代收代付款項所發(fā)生的

資金往來。

第二節(jié)票據結算業(yè)務的核算（付款）

一、票據的基本知識

1.票據的概念

票據是按一定形式制成、寫明付出一定貨幣金額義務的證據。票據包括匯票、本票、支

票、提單、存單、股票、債券等。在我國，票據一般包括匯票、本票和支票。

2.票據的特點

3.票據行為

能夠產生票據權利與義務的法律行為稱為票據行為，主要包括出票、背書、承兌和保證

四種，出票是指出票人簽發(fā)票據并將其交給收款人的票據行為。背書是指在票據背面或粘單

上記載有關事項并簽章的票據行為。承兌是指票據的付款人在票據上記載一定的事項，以承

諾在票據到期日向持票人支付票據金額的票據行為。保證是指票據債務人以外的第三人通過

在票據上記載一定事項，為特定票據債務人履行票據債務提供擔保，對票據的債務承擔保證

責任的票據行為。

背書是指持票人為將票據權利轉讓給他人或者將一定的票據權利授予他人行使，而在票

據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的行為。

4.票據的權利和責任

二、銀行匯票的核算

1.銀行匯票的定義

匯出匯款：銀行匯票開出時，將活期存款轉入到匯出匯款，開票銀行收到收款方開戶銀

行發(fā)來的付款申請時從該戶把錢劃至收款人開戶銀行。屬了負債類科目。

匯出匯款是指銀行應匯款人的要求，通過國外代理行和賬戶行，以電、票、信匯的方式

將外匯資金匯入匯款人指定的賬戶。

三、商業(yè)匯票的核算

（一）商業(yè)匯票的定義

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承

兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人就是承兌人。

（二）商業(yè)匯票業(yè)務的流程圖

（三）商業(yè)承兌匯票的會計核算

商業(yè)承兌匯票的出票人必須是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織，與付款人具有真

實的委托付款大系，并且具有支付商業(yè)承兌匯票金額的可靠資金來源。簽發(fā)商業(yè)承兌匯票必

須記載表明“商業(yè)承兌匯票"的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人的名稱、收款

人的名稱、出票日期和出票人的簽章。這些內容缺一不可，否則匯票無效。

（四）銀行承兌匯票的會計核算

1.銀行承兌匯票的簽發(fā)

2.銀行承兌匯票的承兌

商業(yè)銀行在辦理票據承兌時，為防范風險，可向承兌申請人收取保證金和敞口風險管理

費，同時，還要按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。

⑴收取保證金。銀行為承兌電請人開立保證金賬戶，并從其結算賬戶轉入資金。

借:吸收存款一一承兌申請入戶

貸:吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶

⑵收取敞口風險管理費、工本費和手續(xù)費的會計分錄為：

借:吸收存款一一承兌申請人戶（或其他有關科目）

貸:手續(xù)費及傭金收入

3.持票人委托開戶銀行收取銀行承兌匯票款

4.承兌銀行到期收取銀行承兌匯票款

（1）全額保證金扣款，會計分錄為：

借：吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶（或其他有關科

目）

貸：應解匯款（及臨時存款）負債類科目

應解匯款是核算和反映商業(yè)銀行收到的本系統(tǒng)、其他商業(yè)銀行、港澳地區(qū)商業(yè)銀行、國外

聯(lián)行匯入的待解付的各類款項，以及未在本行開戶的單位、個人需要辦理異地匯款臨時存入

的款項。

解付是指持票人將其所持有的匯票向開戶行提示付款，開戶行收妥匯票后交到出票行，由

出票行驗證匯票無誤后，開戶行進行付款的行為。

應解匯款，是指收到持票人的委托收款手續(xù)后將錢從該戶劃到收款人開戶銀行。商業(yè)匯票

中，票據到期時承兌銀行將申請人活期存款轉入到應解匯款。

（2）部分保證金扣款，不足部分從出票人結算賬戶扣收。會計分錄為：

借：吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶（或其他有關科

目）

貸：應解匯款（及臨時存款）

（3）保證金賬戶和結算賬戶均不足支付，銀行需要墊款時，會計分錄為：

借：吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶（或其他有關科

目）

貸款一一承兌墊款（本金）

貸：應解匯款（及臨時存款）

5.承兌銀行支付銀行承兌匯票款

（1）持票人在本行開戶，會計分錄為“

借：應解匯款（及臨時存款）

貸：吸收存款——收款人戶

（2）持票人在其他商業(yè)銀行開戶，會計分錄為：

借：應解匯款（及臨時存款）

貸：跨行清算資金往來

6.持票人開戶行收賬

借：跨行清算資金往來

貸：吸收存款一一持票入戶

四、銀行本票的核算

（一）銀行本票的定義

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人

的票據。銀行本票由銀行簽發(fā)、保證兌付，而且見票即付，因此信用高、支付功能強。

“開出本票”為負債類科目。

五、支票的核算

（一）支票的定義

支票是一種委托式信用證券，分為現金支票、轉賬支票、普通支票和劃線支票。支票上

印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票只能用于支取現金。支票上印有”轉賬”字樣的

為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。支票上未E[]有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，

普通支票即可用于轉賬，也可以用于支取現金。在普通支票左上角劃有兩條平行線的，稱為

劃線支票。劃線支票只能用于轉賬，不能提取現金。

第三節(jié)結算方式的核算

結算方式是指匯兌、托收承付和委托收款等不使用票據的結算方式。

一、匯兌結算方式的核算

（一）匯兌結算的定義

匯兌即匯款的意思。匯兌結算是匯款人委托銀行將款項匯給收款人的結算方式。作為?

種傳統(tǒng)的結算方式，匯兌結算便于匯款人向收款人主動匯款。

二、托收承付結算方式的核算

1.托收承付結算方式的定義

托收承付又稱異地托收承付，是指收款人根據購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人

收取款項，并由付款人向銀行承認付款的結算方式。、

2.收款人開戶行受理托收承付的核算

對于全額支付的異地托收承付結算來說，其處理過程可分為四個階段：收款人開戶行受

理并發(fā)出托收憑證；付款人開戶行通知承付；付款人開戶行劃款；收款人開戶行收賬。

三、委托收款結算方式的核算

L委托收款結算方式的概念

委托收款是收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。

2.委托收款結算方式的核算

對于全額支付委托收款結算，其處理過程可分為四人階段：收款人開戶行受理并發(fā)出委

托收款憑證：付款人開戶行通知付款；付款人開戶行劃款；收款人開戶行收賬。

第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算

一、信用卡的概念和基本功能

信用卡是指商業(yè)銀行向個人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位（如商店、旅館、娛樂場所、

飯店等）購物、消費和向銀行存取現金，并且具有消費信用的特制載體卡片。具有“電子貨

幣”的功能。

第五節(jié)國內信用證的核算

一、國內信用證結算概述

信用證是廣泛運用商業(yè)活動的一種結算方式。信用證是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)

銀行、農村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農村佶用社）依照申請人的申請開立的，對相符交單予以

付款的承諾。目前，該辦法適用于國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算。

信用證是銀行有條件的付款承諾。信用證是開證行對受益人有條件的書面付款承諾，條

件就是相符交單。

信用證是開證行應申請人（買方）的要求開給受益人（賣方）的載有一定金額的一份文

件，受益人發(fā)貨后，將信用證下規(guī)定的單據交給議付行，議付行就會寄給開證行，待客戶接

受單據后開證行就會付款給議付行，銀行就會將錢打入受益人的賬戶。

1.信用證的分類

國際上通行的信用證分類主要有以下幾種：

（1）跟單信用證和光票信用證，劃分標準為是否附單據辦理結算。

（2）可轉讓信用證和不可轉讓信用證，劃分標準為是否可將信用證金額部分或全部轉讓給

第三人。

（3）可撤銷信用證和不可撤銷信用證，劃分標準為是否可單方取消或修改信用證。

（4）保兌信用證和非保兌信用證，劃分標準為是否需要出具保兌。保兌，是指開證行以外

的銀行保證對信用證承擔付款責任。

（5）即期信用證和遠期信用證，劃分標準為信用證的付款期限。

（6）議付信用證和非議付信用證