財(cái)政學(xué)（2018年第四版）第十一章 所得課稅制度

第十一章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個(gè)人所得稅第四節(jié)其他所得類課稅第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的內(nèi)涵與特點(diǎn)（一）所得稅的涵義

所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅等。（二）所得稅的特點(diǎn)1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。2.稅基的廣泛性。3.稅收分配的累進(jìn)性。4.稅收征管的復(fù)雜性。5.稅收收入的彈性。二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展1799年，所得稅最早產(chǎn)生于英國。美國、法國、德國、日本等國先后于19世紀(jì)后半期、20世紀(jì)初期開征所得稅。一是所得稅經(jīng)過了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭臨時(shí)需要開征的，因戰(zhàn)爭結(jié)束而停征，最后終成為政府取得財(cái)政收入的一個(gè)固定稅種；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率；三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。三、所得稅的類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅四、我國現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系內(nèi)資企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。我國的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來的。第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，國務(wù)院于2007年12月28日通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，稅法和實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

1.課征范圍比較廣。2.稅收負(fù)擔(dān)相對公平。3.企業(yè)所得稅納稅人與負(fù)稅人一致，因此，納稅人繳納的所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)，真正能體現(xiàn)稅收對社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)。4.所得稅會(huì)計(jì)核算相對獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，因此，稅法的強(qiáng)制性體現(xiàn)得比較充分，因而，對所得稅稅基的約束較強(qiáng)。5.具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)。三、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度(1)企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)(2)企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，該所得適用的稅率為20%。（3）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的課稅對象是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額第三節(jié)個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是對個(gè)人（法律上稱之為自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類所得稅制。2.累進(jìn)稅率與比例的稅率并用。3.定額與定率結(jié)合的費(fèi)用扣除額方法。4.采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法。三、我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度（1）納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅人的確定一般取決于一國采用的稅收管轄原則：

居民納稅義務(wù)人非居民納稅人個(gè)人所得稅納稅人（2）課稅對象個(gè)人所得稅以納稅人取得的個(gè)人所得為征稅對象。我國個(gè)人所得稅采取了列舉具體項(xiàng)目進(jìn)行征稅的做法。凡是列舉征稅的項(xiàng)目才征稅，沒有列舉的則不征稅。具體項(xiàng)目包括11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（3）稅率現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。工資薪金所得，5%-45%

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，5%-35%

稿酬所得，20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%

勞務(wù)報(bào)酬所得，20%

特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，20%。

（4）計(jì)稅依據(jù)工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費(fèi)用3500元，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失收入總額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)

特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額的確定以每次收入額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

（5）優(yōu)惠政策對個(gè)人所得稅的優(yōu)惠主要體現(xiàn)為免稅和減稅兩個(gè)方面。（6）計(jì)征方式現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)征方式分為源泉扣稅法和自行申報(bào)法兩種方式。第四節(jié)其他所得類課稅一、社會(huì)保障稅的概述

社會(huì)保障稅也稱社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅。二、社會(huì)保障稅的特點(diǎn)1.累退性。社會(huì)保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，規(guī)定有課稅上限，亦不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，因而具有較強(qiáng)的累退性。2.有償性。社會(huì)保障稅一般由政府成立的專門基金會(huì)管理，指定用途，專款專用，因而帶有有償性質(zhì)。3.靈活性。社會(huì)保障稅的支出同一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢緊密相關(guān)。三、社會(huì)保障稅的稅制要素社會(huì)保障稅的納稅人，一般是雇員和雇主雙方以及不存在雇傭關(guān)系的自營人員。社會(huì)保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會(huì)保險(xiǎn)，并存在雇傭關(guān)系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資，薪金及不存在雇傭關(guān)系的自營業(yè)主的所得。大多數(shù)開征社會(huì)保障稅的國家，多實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出