中級會計實務(wù)強(qiáng)化提高班講義(劉國峰主講)09金融資產(chǎn)

國第九章金融資產(chǎn)

第01講金融資產(chǎn)內(nèi)涵，交易性金融資產(chǎn)科目核算內(nèi)容

1.金融資產(chǎn)的分類

2.金融資產(chǎn)的計量

3.金融資產(chǎn)的減值

［一講義編號N0DE01186300090100000101：針對本講義提問］

?考情分析

本章內(nèi)容非常重要，知識點較多，難度并不是很大。在考試中既可以考客觀題，也可以考主觀題。

考題可以涉及金融資產(chǎn)的分類與重分類、金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量和減值等全過程，本章還可以

與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅和長期股權(quán)投資等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。

［一講義編號NODEO1186300090100000102：針對本講義提問］

第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類

?知識點：金融資產(chǎn)的內(nèi)涵、分類和重分類

金融工是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如

具現(xiàn)金、股票、債券等，分為基本金融工具和衍生工具。

庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和

金融資

衍生金融工具形成的資產(chǎn)等，金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其木質(zhì)都是

產(chǎn)

合同權(quán)利。

金融資企業(yè)在初始確認(rèn)時就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金

產(chǎn)的分融資產(chǎn)分為以〈四類：以公允價位計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至

尖到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)。

金融資某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再

產(chǎn)的重重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值

分類計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他三類之間，也不得隨意重分類。

［-講義編號NODEO1186300090100000103：針對本講義提問］

手與板圖不0901-01

①

一

控斗

共

與

控

制U

股票nM

重

大

向

影O

［。講義編號N0DE01186300090100000104：針對本講義提問］

Q手寫板圖不0901-02

/④可供出售金融資產(chǎn)

債權(quán)（

、③貸款和應(yīng)收款項

②J

［.講義編號NODEO1186300090100000105：針對本講義提問］

【例題"多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中正確的有（）。

A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為以公允價值計量且其變

動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.初始確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，不

得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得隨意重分類為可供出售金融資產(chǎn)

公隱藏答案

『正確答案』ABD

『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融費產(chǎn)劃分為以公允價值計量且

其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其

他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)。其他三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

［-講義編號NODEO1186300690100000106：針對本講義提問］

?知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融

分類

資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出

售，如以賺取差價為目的購入的股票、偵券、基金等：2.屬于進(jìn)行集中管理的

交易性金融

可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對

資產(chǎn)

該組合進(jìn)行管理，組合中的金融資產(chǎn)；3.屬于衍生金融工具，如國債期貨、遠(yuǎn)

期合同、股指期貨等。

（1）如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，初始確認(rèn)后的公允價

交易性金融值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。（2）如果衍

資產(chǎn)生工具未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)

將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并計入當(dāng)期損益。

指定為以公只有滿足下列條件之?時：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計

允價值計量量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況（消除會

且其變動計計不匹配）。2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資

入當(dāng)期損益產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向

的金融資產(chǎn)管理人員報告。（如風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金等）

［―講義編號NODEO1186300090100000107：針對本講義提問］

【例題?多選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)作為以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的有（）。

A.企業(yè)購入的準(zhǔn)備隨時出售的基金投資

B.未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，其公允價值變動大于零時的

相關(guān)變動金額

C.投資者擬長期持有的對被投資單位的權(quán)益性投資

D.企業(yè)購入的有意圖和能力持有至到期的公司債券

公隱藏答案

『正確答案』AB

『答案解析』選項C,投資者擬長期持有的對被投資單位的權(quán)益性投費屬

于可供出售金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資；選項D,企業(yè)購入的有意圖和能力

持有至到期的公司債券屬于持有至到期投貨。

［一講義編號NODEO1186300090100000108：針對本講義提問］

第02講持有至到期、貸款和應(yīng)收款項、可供核算內(nèi)容

?知識點：持有至到期投資

定持有至到期投資是指到期H固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有

義至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

1.到期日固定、回收金額固定或可確定。

（1）是債權(quán)非股權(quán)：

（2）是貨幣性資產(chǎn)不是非貨幣性資產(chǎn)；

<2）與期限長短無關(guān);

特

（3）與利率是否固定無關(guān)；

征

（4）與債務(wù)人財務(wù)狀況無關(guān)。

2.企業(yè)有明確意圖將其持有至到期（主觀意愿）。

存在下列情況之一的，則表明相反：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)牛.市場

利率變化、流動性常要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、

外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以

合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外：（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯

低于其攤余成本的金額清償：（對方會隨時選擇清償）（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖

將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

?對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具：如果發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回幾乎所有初

始凈投資（含支付的溢價和交易費用），企業(yè)才可以將此類投資劃分為持有至到期投資，

但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能符其劃分為持有至到

期投資.

3.企業(yè)有能力持有至到期（客觀條件）

存在下列情況之一的，則表明相反：

（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持。（內(nèi)部資源）

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（外部環(huán)境）

（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

［。講義編號N0DE01186300690200000101：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算的是

（）。

A.企業(yè)購入的準(zhǔn)備隨時出售的債券投資

B.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資

C.投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具

D.企業(yè)購入的有意圖和能力持有至到期的公司債券

公隱藏答案^―=

『正確答案』D

『答案解析』選項ABC,均不符合持有至到期投資的特征。

［一講義編號N0DE01186300090200000102：針對本講義提問］

?知識點：持有至到期投資的重分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，

原

應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)：另外，企業(yè)還可能會處置部分持有至到期投資，

因

均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

企業(yè)將其持有的某項持有至到期投資在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金

規(guī)

額相對于該類投資的總額較大（通常,10$以上），則應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資

定

重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時間（N+2）約束。

會

重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，持有至到期投資按其賬面價值進(jìn)行

計

結(jié)轉(zhuǎn)，公允價值和賬面價值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在

處

該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

埋

例（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市

外場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企

情業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)

況發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。

①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化；

②因相關(guān)柳收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可

例抵扣金額；

外③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政

情策：

況④因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整；

⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充

足率時的風(fēng)險權(quán)重。

［。講義編號NODEO1186300090200000103：針對本講義提問］

【例題?多選題】持有至到期投資在（）情況下，剩余部分可以不重

分類為可供出售金融資產(chǎn)。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變

化對該項投資的公允分值沒有顯著影響

B.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本

金后，將剩余部分予以出售或重分類

C.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出

重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售

D.企業(yè)因為持有意圖的轉(zhuǎn)變或管理的需要計劃將持有至到期投資重分類

為可供出售金融資產(chǎn)

會隱藏答案—=

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,不屬于可以不必重分類的特殊情況。

［。講義編號NODEO1186300090200000104：針對本講義提問］

?知識點：貸款和應(yīng)收款項

定貸款和應(yīng)收款項是指在活躍巾場中沒行報價、回收金頷固定或可確定的#衍生金融資產(chǎn)。

義貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)。

特叮持有至到期投資相比，都是債權(quán)，都是非衍生金融資產(chǎn)，并且回收金額固定或是可確

征定：區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價。

［一講義編號K0DE01186300（90200000105：針對本講義提問］

【例題?判斷題】企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn),

不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（）

公隱藏答案

『正確答案』V

r答案解析』本題考核金融資產(chǎn)類別的劃分。

［-講義編號N0DE01186300090200000106：針對本講義提問］

?知識點：可供出售金融資產(chǎn)

定可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除已經(jīng)

義劃為其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

特企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且

征其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

（1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為

長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：企業(yè)在股權(quán)

特分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分

殊為可供出售金融資產(chǎn)。

情

況（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限傳股權(quán)），對上市

公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出

售金融資產(chǎn)或以公允價位計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

［。講義編號N0DE01186300090200000107：針對木講義提問］

【例題?單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃

分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。

A.長期股權(quán)投資B.貨款和應(yīng)收款項

C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融費產(chǎn)

公隱藏答案

『正確答案』D

「答案解析』本題考核持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的重分類問

題。

［-講義編號N0DE01186300090200000108：針對本講義提問］

第03講交易性金融資產(chǎn)的會計處理

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量

?知識點：金融資產(chǎn)計量的一般原則

交易費用，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均計

初

入初始確認(rèn)金額。

始

計

企業(yè)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金投利或已到期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利

量

息，應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

后（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；（2）

續(xù)持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；（3）貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)

計當(dāng)采用實際利率法，按掩余成本計量；（4）可供出借金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計

量量。

［。講義編號NODEO1186300090300000101：針對本講義提問］

★鏈接：公允價值，是指市場參與者在計量口發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移

一項負(fù)債所需支付的價格。企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征以及該金融資產(chǎn)

是以單項還是以組合的方式進(jìn)行計量等因素。有序交易，是在計量日前?段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具藥慣

常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在小存在主要市場情況下的最有利市場）中，

相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。企業(yè)使用估值技

術(shù)時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀

察輸入值。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不走估值技術(shù)本身。企業(yè)變更

公允價位估值技術(shù)或其應(yīng)用的，屬于會計估計變更。

［、「講義編號N0DE01186300090300000102：針對本講義提問］

【例題?判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)

期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（）

會隱藏答案——

『正確答案』X

『答案解加』企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入其初

始確認(rèn)金額。

講義編號N0DE01186300090300000103：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始

入賬價值的是（）。

A.發(fā)行公司債券發(fā)生的交易費用

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

公隱藏答案

『正確答案』B

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益，其他幾

項金融資產(chǎn)涉及的相關(guān)交易費用均計入初始入賬價值。

［―講義編號NODEO1186300090300000104：針對木講義提問］

【例題?多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

A.貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費

用

D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易

費用

公隱藏答案

『正確答案』AB

『答案解析』貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計量采用實際利率

法，按照攤余成本計量。對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后

續(xù)期間采用公允汾值計量，且不扣除處置時可能發(fā)生的交易費用，處置

時可能發(fā)生的交易費用在處置時再考慮。

［。講義編號N0DE01186300090300000105：針對本講義提問］

?知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

實際支付的全部價款一交易費用一已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息=交易性金融資產(chǎn)（成本）

取得交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，

時不包括債券溢價.折價、融資贄用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

企業(yè)所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，屈手應(yīng)收項目收回的沖減應(yīng)收項目，超過部分應(yīng)

持當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

有

期間資產(chǎn)負(fù)債表口，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變

動損益）.

處處置金融資產(chǎn)時，其公允價值（售價凈額）與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資

置收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。這里的初始入賬金額與處置.時的賬面價值是兩個

時概念。

［一講義編號N0DE01186300090300000106：針對本講義提問］

【例題?單選題】2015年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)

投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利20萬元，另支付給券商手續(xù)費和傭金5萬元，發(fā)生差旅費1萬元，內(nèi)部管

理費用0.8萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.810B.815

C.830D.835

公隱藏答案

『正確答案JA

『答案解析』入賬價值=830—20=810（萬元），支付的券商手續(xù)費、

傭金、差旅費等均計入當(dāng)期損益。

［」講義編號N0DE01186300090300000107：針對本講義提問］

【例題?單選題】2015年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含

已到付息H但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交

易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資

產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資

產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。

A.90B.100C.190D.200

公隱藏答案

「正確答案」D

「答案解析』公允價值變動損益=2200-2000=200（萬元）

［。講義編號N0DE01186300090300000108：針對本講義提問］

【例題?單選題】2016年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中

包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100

萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金

融資產(chǎn)。2016年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考

與其他因素，該股票投資對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬

元。

A.14B.15C.19D.20

公隱藏答案

「正確答案」A

借：交易性金融資產(chǎn)195

應(yīng)收股利5

投資收益1

貸：銀行存款201

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15

［3講義編號N0DE01186300090300000109：針對本講義提問］

【例題?單選題】甲公司2015年10月10三自證券市場購入乙公司發(fā)行

的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時,

乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司

股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月2日，甲公司出售該交易性金融

資產(chǎn)，收到價款960萬元。

甲公司2015年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）

萬元。

A.100

B.116

C.120

D.132

會隱藏答案—=

「正確答案」B

『答案解析」投資收益=960—（860-4-16）-4=116（萬元）

［。講義編號N0DE01186300090300000110：針對本講義提問］

【例題?單選題】20義4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公

司股票100萬股，

支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20X4

年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。20X5年2月20日，乙公司分

配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元1股

的價格將其持有的乙公司股票全部出售。

不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認(rèn)的投資收益

是（）。

A.260萬元B.468萬元

C.268萬元D.466.6萬元

公隱藏答案------

『正確答案」B

「答案解析」投資收益=現(xiàn)金股利8+（11.6-7）X100=468（萬元）

［［講義編號N0DE01186300090300000111：針對本講義提問］

【例題?單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，（其

中含相關(guān)交易費用3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交

易性金額資產(chǎn)核算。2014年7月10B,甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日

宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為

2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額

為（）萬元。

A.797B.800C.837D.840

會隱藏答案—

『正確答案』C

『答案解析』2014年營業(yè)利潤影響金額=-3+40+800=837（萬元）

［。講義編號N0DE01186300090300000112：針對本講義提問］

第04講持有至到期投資的會計處理（一）

?知識點：持有至到期投資的會計處理

1.初始成本確定：持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和

作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)

當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

初始

取得2.實際利率的確定：持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算其實際利率，并在持有至

時到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

3.初始攤余成本的確定：持有至到期投資初始攤余成本等于初始實際支付價款扣除應(yīng)

收利息。

講義編號N0DE0U86300C90400000101：針對本講義提問］

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，在每個期末，按照每期期初

持余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益；按照債券面值乘以票面利率

計算“應(yīng)收利息”被“持有至到期投資一一應(yīng)計利息”：兩者的差額倒擠出“利息調(diào)

整”，實現(xiàn)對初始利息調(diào)整的攤銷。并且，各期利息調(diào)整與初始利息調(diào)整方向相反，

各期利息調(diào)整金額之和與初始利息調(diào)整金額相等。

持有

持有期間攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已

期間

收回的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差

額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額（利息調(diào)整的攤銷額）；③扣除已發(fā)生的減值損失。即：

期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期收入（投資收益）一當(dāng)期流入（實收利息）一已

收回的本金一已發(fā)生的減值損失。另外，木期期末攤余成本即下期期初的攤余成本。

1.持有至到期投資正常到期時，期末賬面價值、攤余成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均為零；

到期

2.處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，

處置

計入投資收益；

和重

分類

3.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，應(yīng)當(dāng)將該

剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

講義編號N0DE01186300090400000102：針對本講義提問］

第05講持有至到期投資的會計處理（二）

【例題?計算分析題】20X0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場

上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元），本金最

后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付

額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。

為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r,則可列出

計算等式，采用插值法，可以計算得出r=10%。

［」講義編號N0DE01186300090500000101：針對本講義提問］

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)20X0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資一一成本1250(面值)

貸：銀行存款1000(實際支付)

持有至到期投資一一利息調(diào)整250(擠)

?攤余成本=1250-250=1000(元)

［一講義編號N0DE01186300G90500000102：針對本講義提問］

(2)20X0年12月31H：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整41（擠）

貸：投資收益（1090X10%）100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

?攤余成本=1000+100-59=1041（元）

［一講義編號N0DE01186300090500000103：針對本講義提問］

(3)20X1年12月31日：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整45（擠）

貸：投資收益（1041X10%）104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

?攤余成本=1041+104-59=1086（元）

(4)20X2年12月31日:

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整50（擠）

貸：投資收益（1086X10%）109

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

?攤余成本=1086+109-59=1136（元）

［u講義編號N0DE01186300090500000104：針對本講義提問］

(5)20X3年12月31日：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整55:擠）

貸：投資收益（1136X10%）114

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

?攤余成本=1136+114-59=1191（元）

（6）20X4年12月31日：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整59（擠）

貸：投資收益118（設(shè)為X,計算得來）

借:銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借:銀行存款1250

貸：持有.至到期投資一一成本1250

?攤余成本=0=1191+X-59-1250則X=U8（元）

［.講義編號N0DE01186300090500000105：針對本講義提問］

【例題?計尊分析題】承【前例】，假定在20X2年1月10（第三年年初），XYZ公司預(yù)計本金

的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20X4年末付清。此時，XYZ公司應(yīng)當(dāng)

調(diào)整20X2年年初的攤余成本（賬面價值），計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率（10%）。

（1）20X0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資一一成本1250（面值）

貸：銀行存款1000（實際支付）

持有至到期投資一一利息調(diào)整250（擠）

?攤余成本=1250-250=1000（元）

［一講義編號N0DE01186300090500000106：針對本講義提問］

（2）20X0年12月31□：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整41（擠）

貸：投資收益（1000X10%）100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

?攤余成本=1000+100-59=1041（元）

［?講義編號N0DE01186300090500000107：針對本講義提問］

（3）20X1年12月31日：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整45（擠）

貸：投資收益（1041X10%）104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

?攤余成本=1041+104-59=1086（元）

20X2年1月1日（第三年年初）：

攤余成本=1086（元）

賬面價值=1250-2504-41+45=1086（元）

按原計劃的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也等于1086；

因未來現(xiàn)金流量改變，而重新計算的現(xiàn)值是1139萬元；（第三年末現(xiàn)金流量684萬元，第四年30

萬元，笫五年655萬元）

［。講義編號N0DE01186300090500000108：針對本講義提問］

（4）20X2年1月1□,調(diào)整期初攤余成本：

借：持有至到期投資一利息調(diào)整53

貸：投資收益<1139-1086）53

賬面價值=1086+53=1139（元）

攤余成本=1086+53=1139（元）

［…講義編號N0DE01186300090500000109：針對木講義提問］

（5）20X2年12月31H：

借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資一一利息調(diào)整55（擠）

貸：投資收益(1139X10%)114

借:銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借:銀行存款625

貸：持有至到期投資一一成本625

?攤余成本=1139+114—59—625=569(元)

[-講義編號N0DE01186300090500000110：針對本講義提問]

(6)20X3年12月31日：

借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資一一利息調(diào)整27（擠）

貸：投資收益(569X10%)57

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

?攤余成本=569+57-30=596（元）

［-講義編號N0DE01186300090500000111：針對本講義提問］

（7）20X4年12月31日：

借:應(yīng)收利息30

持有至到期投資一一利息調(diào)整29（擠）

貸：投資收益59（設(shè)為X,計算得來）

借:銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

借:銀行存款625

貸：持有至到期投資一一成木625

?持余成本=0=596+X—30—625則X=59（元）

［講義編號N0DE01186300090500000112：針對本講義提問］

【例題?單選題】20X7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期

付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1110萬元，另支付相

關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20X6年1月1日發(fā)行，每張債券面

值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,20X6年度利息己經(jīng)到期尚未

發(fā)放。甲公司擬持有該債券至到期。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

1.甲公司購入乙公司債券的入賬價值為（）萬元。

A.1050

B.1062

C.1200

D.1212

公隱藏答案

『正確答案』B

『答窠解析』入賬價值=（1110+12）-12OOX5%=1062（萬元）

借：持有至到期投資一一成本1200

應(yīng)收利息60

貸：銀行存款1122

持有至到期投資一一利息調(diào)整138

或入賬價值=1200-138=1062（萬元）

［―講義編號N0DE01186300090500000113：針對本講義提問］

2.甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.120B.258

C.270D.318

公隱藏答案

『正確答案』B

『答案解析』累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12X100X5/X2+（12X100-1

062）=1204-138=258（萬元）

［一講義編號N0DE01186300090500000114：針對本講義提問］

【例題?單選題】20X1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年

期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬

元，票面年利率為5%實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。

甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20X1年

12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。

20X1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）萬元。

A.1035

B.1037

C.1065

D.1067

公隱藏答案

『正確答案』B

『答案解析』2。義1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1050

+2-1000X5$+35=l037（萬元）

［「講義編號N0DE01186300090500000115：針對本講義提問］

【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入

乙公司當(dāng)日發(fā)行的面情為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持

有至到期投資。該債券票面年利率為10乳每年付息一次,實際年利率為7.53%,

2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。

假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值

為（）萬元。

A.1082.83B.1150

C.1182.83D.1200

公隱藏答案

『正確答案』A

『答案解析』2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價值=1100+1

100X7.53%-1000X10%

=1082.83（萬元）

講義編號N0DE01186300090500000116：針對本講義提問］

【例題?計算分析題】2016年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持

有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有

至到期債券投資的10樂收取價款120萬元（即所出售債券的公允價值）。假定4月1日該債券出售前

的賬面余額（成木）為1000萬元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響.

則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款120

貸：持有至到期投資一一成本100

投資收益20

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）（120X9）1080

貸：持有至到期投資一一成本900

其他綜合收益180

［」講義編號N0DE01186300090500000117：針對本講義提問］

假定4月23日，乙公亙將該債券全部出售，收取價款11￡0元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下:

借:：銀行存款1180

貸：可供出售金融資產(chǎn)1080

投資收益100

借：其他綜合收益180

貸：投資收益180

［。講義編號N0DE01186300090500000118：針對本講義提問］

第06講貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

?知識點：貸款和應(yīng)收款項的會計處理

會計1.金融企業(yè)發(fā)放的貸款，按本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)的

處理應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款

時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

3.企業(yè)收回或處理貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值

之間的差額計入當(dāng)期損益。

講義編號N0DE01186300090600000101：針對木講義提問］

【例題?計算分析題】u企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值杭專用發(fā)票上注明的商品價

款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當(dāng)H收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該

票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)俏售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（2）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行：

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000

［一，講義編號NODEO1186300690600000102：針對本講義提問J

（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為?項金融負(fù)債（短期借款）。

假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如卜.：

借：銀行存款