初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十章教學(xué)案例

第十章事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類(lèi)行政、事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)核算一般采用★收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.★事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)。

4.事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

2.負(fù)債類(lèi)

短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

3.凈資產(chǎn)類(lèi)

事業(yè)基金、

★★非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資（固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)）、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【例題·單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項(xiàng)目的是（）。

A.事業(yè)結(jié)余

B.固定基金

C.專(zhuān)用基金

D.應(yīng)繳預(yù)算款

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)繳預(yù)算款屬于負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債

一、資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。（一）貨幣資金

事業(yè)單位的★貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度等。

1.庫(kù)存現(xiàn)金

事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開(kāi)支。

★每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。

（1）如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)單位或他人）

其他收入（無(wú)法查明原因）（2）如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償）

其他支出（無(wú)法查明原因）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金課本例子

【例題·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)金短缺的處理正確的是（）。

A.借：事業(yè)收入

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

B.借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

C.借：其他支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

D.借：事業(yè)支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

2.銀行存款

事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

3.零余額賬戶(hù)用款額度

（1）國(guó)庫(kù)集中支付制度及程序

國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度：財(cái)政收入方式、財(cái)政支付方式財(cái)政支付方式：直接支付、授權(quán)支付（2）零余額賬戶(hù)用款額度的核算

期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應(yīng)無(wú)余額。

（二）短期投資

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。

（1）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

（3）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入”科目。課本例子（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1.財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（1）在財(cái)政直接支付方式下

①年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

②下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付（2）在財(cái)政授權(quán)支付方式下

①年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

②下年初恢復(fù)額度時(shí)，

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付課本例子

【例題·多選題】2013年11月，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，采用財(cái)政授權(quán)支付的方式支付勞務(wù)費(fèi)8萬(wàn)元，年末，收到代理銀行提供的對(duì)賬單，注銷(xiāo)未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度2萬(wàn)元，下列各項(xiàng)表述中正確的有（）。

A.“零余額賬戶(hù)用款額度”科目年末余額為2萬(wàn)元

B.“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目年末余額為2萬(wàn)元

C.“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目年末余額為零

D.“零余額賬戶(hù)用款額度”科目年末余額為零『正確答案』BD

『答案解析』在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。因?yàn)槟昴╊~度要進(jìn)行注銷(xiāo)，所以“零余額賬戶(hù)用款額度”科目年末應(yīng)無(wú)余額。

2.應(yīng)收票據(jù)

（1）事業(yè)單位取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營(yíng)收入/應(yīng)繳稅費(fèi)等

（2）應(yīng)收票據(jù)收回、貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款

事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

（1）事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營(yíng)收入/應(yīng)繳稅費(fèi)等

（2）收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（3）★逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（★預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款），按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

③已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額

借：銀行存款等

貸：其他收入

總結(jié)

★使用“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的情況有：

①核銷(xiāo)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

②對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，盤(pán)虧存貨

③處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

4.預(yù)付賬款

事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

5.其他應(yīng)收款

事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，★如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（四）存貨

1.★存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

①開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：存貨

②對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

③實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

2.★事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。

★①盤(pán)盈的存貨

借：存貨

貸：其他收入

★②盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

★③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢課本例子【例題·單選題】事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤(pán)虧，其中屬于正常損耗的（）。

A.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出

B.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期其他支出

C.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接抵減一般基金

D.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減事業(yè)用材料盤(pán)盈價(jià)值『正確答案』B

『答案解析』

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢（五）長(zhǎng)期投資

1.★長(zhǎng)期投資的取得（雙分錄）

（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金：

借：長(zhǎng)期投資

貸：銀行存款等

同時(shí)

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用★成本法核算。

事業(yè)單位收到利潤(rùn)或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款等

貸：其他收入—投資收益

3.★長(zhǎng)期投資的處置（雙分錄）

（1）事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回★長(zhǎng)期債券投資時(shí)，

按照實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

其他收入—投資收益（差額）

貸：長(zhǎng)期投資

其他收入—投資收益（差額）

同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷(xiāo)★長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長(zhǎng)期投資

實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢課本例子（六）固定資產(chǎn)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在1000元以上（其中，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

★事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

1.★固定資產(chǎn)的取得

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時(shí)

借：事業(yè)支出/專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金等

貸：銀行存款等

2.★計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

按月計(jì)提

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

3.★固定資產(chǎn)的處置

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢課本例子

（七）在建工程

事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

1.★建筑工程（雙分錄）

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（2）支付工程價(jià)款及專(zhuān)門(mén)借款利息時(shí)：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

同時(shí)

借：事業(yè)支出/其他支出等

貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程

2.設(shè)備安裝工程

（1）★購(gòu)入需要安裝的設(shè)備（雙分錄）：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

同時(shí)，按照實(shí)際支付金額

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：銀行存款（2）★發(fā)生安裝費(fèi)用（雙分錄）：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

同時(shí)

借：事業(yè)支出等

貸：銀行存款

（3）★設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)（雙分錄）：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程【例題·多選題】2013年4月15日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款為585000元，運(yùn)輸費(fèi)為5000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)用30000元。4月底，設(shè)備安裝完工交付使用。下列分錄中正確的有（）。

A.支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：

借：在建工程590000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程590000

借：事業(yè)支出590000

貸：銀行存款590000

B.支付安裝費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程30000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程30000

借：事業(yè)支出30000

貸：銀行存款30000

C.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)620000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)620000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程620000

貸：在建工程620000

D.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)620000

貸：在建工程620000『正確答案』ABC

『答案解析』設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，選項(xiàng)C分錄正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（八）無(wú)形資產(chǎn)

事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

1.★無(wú)形資產(chǎn)的取得（雙分錄）

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，

借：事業(yè)支出等

貸：銀行存款

自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)★發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。

2.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

按月計(jì)提

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3.無(wú)形資產(chǎn)的處置（類(lèi)似于長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)的處置）

包括轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出和對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)。

（1）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

（2）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢

處置凈收入根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。

【例題·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位按規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

B.借：事業(yè)支出

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

C.借：事業(yè)支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)

D.借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)『正確答案』D

『答案解析』事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目?！纠}·判斷題】（2014年）事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件必要組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（）『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。一、負(fù)債

負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（一）短期借款

事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。

（1）借入各種短期借款時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

（2）支付短期借款利息時(shí)：

借：其他支出

貸：銀行存款

（3）歸還短期借款時(shí)：

借：短期借款

貸：銀行存款課本例子（二）應(yīng)繳款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

1.應(yīng)繳稅費(fèi)

事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。課本例子

2.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

事業(yè)單位的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)：

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

（2）上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

貸：銀行存款等3.應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款了解事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。（三）應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

（1）事業(yè)單位計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（3）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款課本例子

（四）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。

1.應(yīng)付票據(jù)

包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。課本例子

2.應(yīng)付賬款

★無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款（預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款）

借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：其他收入

3.預(yù)收賬款

4.其他應(yīng)付款

事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。

（五）長(zhǎng)期借款

1.事業(yè)單位借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

2.支付長(zhǎng)期借款利息時(shí)

借：其他支出

貸：銀行存款

如為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)同時(shí)

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

3.歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

（六）長(zhǎng)期應(yīng)付款

事業(yè)單位的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。第三節(jié)凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。（3金2余）

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（類(lèi)似本年利潤(rùn)科目）

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。

期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（類(lèi)似利潤(rùn)分配科目）

二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

1.期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專(zhuān)項(xiàng)資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

★非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

期末，根據(jù)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入

2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。

3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

（1）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。類(lèi)似利潤(rùn)分配

三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

【例題·多選題】（2014年）下列說(shuō)法正確的有（）。

A.事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額

B.非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)

C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)、應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金

D.處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金『正確答案』ABCD

【例題·判斷題】事業(yè)單位在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。（）『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，處置以上非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，需沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，可能引起事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金發(fā)生增減變化的有（）。

A.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

C.出售固定資產(chǎn)

D.購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理。選項(xiàng)A，購(gòu)入固定資產(chǎn)會(huì)引起非流動(dòng)資產(chǎn)基金增加；選項(xiàng)B，計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊時(shí)會(huì)引起非流動(dòng)資產(chǎn)基金減少；選項(xiàng)C，出售固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)引起非流動(dòng)資產(chǎn)基金減少；選項(xiàng)D，購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)引起非流動(dòng)資產(chǎn)基金增加。五、專(zhuān)用基金

事業(yè)單位的專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括★修購(gòu)基金、職工福利基金等。

第四節(jié)收入與支出

一、收入

事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。

事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。

（1）在財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及原始憑證：

借：有關(guān)科目

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入【例題·計(jì)算題】2×13年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)100000元。10月18日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)100000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000

（二）事業(yè)收入

事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。

（1）對(duì)采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理的事業(yè)收入，收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

（2）向財(cái)政專(zhuān)戶(hù)上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

貸：銀行存款等

（3）收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額：

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入

（4）期末：

借：事業(yè)收入（專(zhuān)項(xiàng)）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

或

借：事業(yè)收入（非專(zhuān)項(xiàng)）

貸：事業(yè)結(jié)余

（三）上級(jí)補(bǔ)助收入

事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

事業(yè)單位收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入

期末，上級(jí)補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理同事業(yè)收入。

（四）附屬單位上繳收入

事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位★附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

事業(yè)單位收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入

期末，附屬單位上繳收入的賬務(wù)處理同事業(yè)收入。（五）經(jīng)營(yíng)收入

★事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

期末

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

（六）其他收入

事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

（1）事業(yè)單位在收到利息、利潤(rùn)、租金收入、現(xiàn)金捐贈(zèng)收入、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余、以及收回已核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：其他收入

（2）事業(yè)單位在接受存貨捐贈(zèng)或發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)：

借：存貨

貸：其他收入（3）發(fā)生無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入

期末，其他收入的賬務(wù)處理同事業(yè)收入。課本例子

【例題·單選題】（2014年）事業(yè)單位已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.增加其他應(yīng)收款

B.沖減經(jīng)營(yíng)支出

C.增加其他收入

D.沖減其他支出『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題·單選題】（2014年）事業(yè)單位無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.事業(yè)收入B.其他收入

C.其他支出D.應(yīng)付賬款『正確答案』B

『答案解析』無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他收入”科目。一、支出

★事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。（一）事業(yè)支出

事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

（1）事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出時(shí)：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/存貨等

（2）期末：

①借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

②借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出

③借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，屬于“事業(yè)支出”明細(xì)科目的有（）。

A.財(cái)政補(bǔ)助支