配套課件-《管理會計信息化》

第一章管理會計信息化概論學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，了解管理會計的發(fā)展階段；理解管理會計的定義、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系、管理會計信息化和管理會計信息系統(tǒng)的含義；了解管理會計信息系統(tǒng)功能模塊、管理會計信息系統(tǒng)的實(shí)施階段和管理會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程等。學(xué)習(xí)目標(biāo)目錄CONTENTS1管理會計的發(fā)展與相關(guān)概念2管理會計信息化概述3管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)

1管理會計的發(fā)展與相關(guān)概念1.1管理會計的形成與發(fā)展1.1.1管理會計的定義狹義指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。廣義是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。以成本控制為基本特征（1）戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。（2）戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統(tǒng)。（3）戰(zhàn)略管理會計是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。（4）戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計人員的職能范圍和素質(zhì)要求。（1）預(yù)測（2）決策（1）標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)算控制（3）差異分析1.1.２管理會計的發(fā)展階段以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征以預(yù)測、決策為基本特征

1.1.3管理會計的未來挑戰(zhàn)及應(yīng)對未來管理會計應(yīng)該建立更加優(yōu)越的管理會計體系，對管理會計進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，完善管理會計人員對數(shù)據(jù)的認(rèn)知以及各方面素質(zhì)，樹立大數(shù)據(jù)應(yīng)用管理會計的意識，提高管理會計對大數(shù)據(jù)的收集與分析技能，及時抓住大數(shù)據(jù)的機(jī)遇，有效應(yīng)對挑戰(zhàn)。1.2管理會計的基本概念1.2.1管理會計的對象Theobjectofmanagementaccounting●管理會計的對象應(yīng)是資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。還有學(xué)者認(rèn)為管理會計的研究對象就是成本—效益，即建立在廣義成本基礎(chǔ)之上的，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的成本管理。該對象能反映出管理會計的本質(zhì)特征和社會環(huán)境的特點(diǎn)，符合既抽象又具體可行的客觀要求?！癯脂F(xiàn)金流動論的學(xué)者認(rèn)為管理會計的對象是企業(yè)的現(xiàn)金流動?！癯纸?jīng)濟(jì)活動及其信息論的學(xué)者認(rèn)為，管理會計的對象是能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動及其信息?！癯謨r值差量的學(xué)者認(rèn)為，管理會計的對象是價值差量。1.2.2管理會計的目標(biāo)參與企業(yè)決策，充分發(fā)揮經(jīng)營管理職能向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息010203041.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。2.參與經(jīng)濟(jì)決策3.規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)4.控制經(jīng)濟(jì)過程。1.2.3

管理會計的職能055.考核評價經(jīng)營業(yè)績162345相關(guān)性及時性準(zhǔn)確性簡明性成本-效益平衡性客觀性COMPANY

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LOGO1.2.4

管理會計信息的質(zhì)量特征1.3管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展010203Title041.3.1管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系Title1.3.2管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別工作主體（范圍）的層次不同。工作側(cè)重點(diǎn)（具體目標(biāo)）不同。作用時效不同。遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同。信息特征及信息載體不同。方法體系不同。工作程序不同。觀念的取向不同。基本職能不同。管理會計與財務(wù)會計的信息屬性不同。對會計人員素質(zhì)的要求不同。2管理會計信息化概述2.1管理會計信息化含義2.1管理會計信息化的含義財政部在管理會計應(yīng)用指引中指出，管理會計信息化是會計信息化的子集，是指以財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對信息進(jìn)行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息支持。ManagerialAccounting

2.2管理會計信息化遵循的原則系統(tǒng)集成原則01020304數(shù)據(jù)共享原則規(guī)則可配置原則靈活擴(kuò)展性原則2.3管理會計信息化的準(zhǔn)備2.3管理會計信息化的準(zhǔn)備財務(wù)云是企業(yè)所擁有的信息共享平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)核算、報賬、資金、決策的協(xié)同運(yùn)用，同時減少人員的重復(fù)設(shè)置，最大化降低信息冗余，提高信息利用效率。員工業(yè)務(wù)處理不再受空間、時間限制，能夠最大化提升財務(wù)人員工作質(zhì)量。構(gòu)建管理會計信息化體系，需要將不同軟件的模塊加以標(biāo)準(zhǔn)化。標(biāo)準(zhǔn)化的模塊設(shè)計一方面便于人員操作上的準(zhǔn)確性，也便于對員工的培訓(xùn)，避免由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模變化帶來的軟件更迭成本高企，另一方面也有利于大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的整合，方便在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對信息進(jìn)行分析。在信息化技術(shù)的推動下，傳統(tǒng)繁雜的記賬工作已經(jīng)可以大部分交給電腦去完成。會計人員需要由傳統(tǒng)核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)型。這就需要及時向會計人員普及新的財務(wù)理念，提高其審核、監(jiān)督、控制的能力和對財務(wù)數(shù)據(jù)分析的技巧，同時鼓勵其進(jìn)行財務(wù)流程創(chuàng)新，不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)，讓財務(wù)部門成為企業(yè)新的價值增長點(diǎn)。1.會計人員轉(zhuǎn)型2.財務(wù)云建設(shè)3.軟件模塊標(biāo)準(zhǔn)化2.4管理會計信息化的框架體系2.4.1管理會計信息化框架2.4.2未來管理會計信息處理示意圖2.5管理會計信息化建設(shè)的目標(biāo)（三）支持實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造利用管理會計本身的內(nèi)在特性、方式手段、信息資源等方面來實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值，它是以推動、規(guī)范、牽引、影響性為主的自我管理，它還要通過會計信息及價值管理方面的理論去實(shí)行管理，這種管理是強(qiáng)化性的統(tǒng)一管理。（四）提供豐富的分析決策功能充分利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的多方位比較分析，如:同一技術(shù)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)比較、不同項(xiàng)目間的成本結(jié)構(gòu)分析、不同工程項(xiàng)目部的經(jīng)營業(yè)績比較等等。管理會計信息化建設(shè)的目標(biāo)2.6信息化對管理會計的影響（一）為管理會計的發(fā)展提供了信息技術(shù)支撐。（二）強(qiáng)化了管理會計職能。（三）拓寬了管理會計的處理技術(shù)。010202032.6信息化對管理會計的影響2.7管理會計信息化的建設(shè)策略（一）營造適合管理會計信息化發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境（二）實(shí)現(xiàn)XBRL技術(shù)與管理會計信息系統(tǒng)的集成與融合（三）建設(shè)強(qiáng)大的財務(wù)共享服務(wù)平臺010202032.7管理會計信息化的建設(shè)策略3管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)3.1管理會計信息系統(tǒng)的定義管理會計信息系統(tǒng)，有別于管理會計信息化，是指以財務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對管理會計信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊的有機(jī)集合。管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)該經(jīng)過業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)，包括互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的整合之后，建立一個以數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)應(yīng)用為核心手段，面向商業(yè)智能決策的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)不能離開業(yè)務(wù)系統(tǒng)孤立存在，只有將商業(yè)決策反饋到市場、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，該系統(tǒng)才會發(fā)揮更大價值。3.2管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的基本框架12345預(yù)算管理模塊COMPANY

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LOGO成本管理模塊績效管理模塊項(xiàng)目管理模塊管理會計報告模塊戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容

預(yù)算管理模塊010302成本管理模塊實(shí)現(xiàn)成本管理的各項(xiàng)主要功能，一般包括對成本要素、成本中心、成本對象等參數(shù)的設(shè)置，以及成本核算方法的配置，以及基于成本信息進(jìn)行成本分析，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制，為企業(yè)的成本管理的事前計劃、事中控制、事后分析提供有效的支持。應(yīng)實(shí)現(xiàn)的主要功能一般包括對企業(yè)預(yù)算參數(shù)設(shè)置、預(yù)算管理模型搭建、預(yù)算目標(biāo)和計劃制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和評價等全過程的系統(tǒng)化管理?？冃Ч芾砟K主要實(shí)現(xiàn)業(yè)績評價和激勵管理過程中各要素的管理功能，一般包括業(yè)績計劃和激勵計劃的制定、業(yè)績計劃和激勵計劃的執(zhí)行控制、業(yè)績評價與激勵實(shí)施管理等，為企業(yè)的績效管理提供支持。戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容

管理會計報告模塊0405項(xiàng)目管理模塊主要實(shí)現(xiàn)對投資項(xiàng)目的系統(tǒng)化管理過程，一般包括項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目計劃與預(yù)算、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目結(jié)算與關(guān)閉、項(xiàng)目報告以及項(xiàng)目后審計等功能。管理會計報告模塊應(yīng)為企業(yè)戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層提供豐富的通用報告模板。3.3管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的原則戰(zhàn)略導(dǎo)向原則全員管理支持原則全程管理支持原則技術(shù)先進(jìn)性原則010203Title043.3管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的原則3.4管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的要求改善管理會計信息系統(tǒng)的架構(gòu)和服務(wù)能力提高制造企業(yè)成本管理上的專用性積極培養(yǎng)能勝任管理會計軟件應(yīng)用的復(fù)合型人才通過信息化倒逼企業(yè)建立規(guī)范的管理會計體系010203Title043.4管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的要求3.5管理會計信息系統(tǒng)的實(shí)施階段項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。企業(yè)主要應(yīng)完成系統(tǒng)建設(shè)前的基礎(chǔ)工作，一般包括確定實(shí)施目標(biāo)、實(shí)施組織范圍和業(yè)務(wù)范圍，制定項(xiàng)目計劃、資源安排和項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)，開展項(xiàng)目動員及初始培訓(xùn)等。系統(tǒng)設(shè)計階段。企業(yè)主要應(yīng)對組織現(xiàn)有的信息系統(tǒng)應(yīng)用情況、管理會計工作現(xiàn)狀和信息化需求進(jìn)行調(diào)查，梳理并優(yōu)化管理會計應(yīng)用模型和應(yīng)用流程，據(jù)此設(shè)計管理會計信息化的實(shí)施方案。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)階段。企業(yè)主要應(yīng)完成管理會計系統(tǒng)功能模塊的系統(tǒng)配置、功能和接口開發(fā)、單元測試以及數(shù)據(jù)整理等工作。測試和上線階段。企業(yè)主要實(shí)現(xiàn)管理會計系統(tǒng)功能模塊的整體測試、權(quán)限設(shè)置、系統(tǒng)部署、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、最終用戶培訓(xùn)和上線切換過程。必要時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)上線演練。010203Title043.3管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的原則3.6管理會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程管理會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程輸入環(huán)節(jié)處理環(huán)節(jié)輸出環(huán)節(jié)借助管理會計工具模型進(jìn)行數(shù)據(jù)加工處理的過程。管理會計信息系統(tǒng)可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘、在線分析處理等商業(yè)智能技術(shù)，借助相關(guān)工具對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合查詢、分析統(tǒng)計，挖掘出有助于企業(yè)管理活動的信息。提供豐富的人機(jī)交互工具、集成通用的辦公軟件等成熟工具，自動生成或?qū)С鰯?shù)據(jù)報告的過程。數(shù)據(jù)報告的展示形式應(yīng)注重易讀性和可視化。管理會計信息系統(tǒng)采集或輸入數(shù)據(jù)的過程。管理會計信息系統(tǒng)需提供已定義清楚數(shù)據(jù)規(guī)則的數(shù)據(jù)接口，以自動采集財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。本章小結(jié)1.管理會計的定義有狹義和廣義之分。狹義的管理會計，又稱微觀管理會計，是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。廣義的管理會計，是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。2.從國內(nèi)主流的教材來看，管理會計主要分為三個發(fā)展階段：以成本控制為基本特征的管理會計階段，以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段和以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段。管理會計與財務(wù)會計既有區(qū)別，同時又有聯(lián)系。3.管理會計信息化是指隨著科技的進(jìn)步和信息化水平的提高，使用現(xiàn)代信息技術(shù)和方法將財務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)一起進(jìn)行加工、整理和分析，然后讓企業(yè)管理層根據(jù)整理和分析好的數(shù)據(jù)制定出合理的經(jīng)營戰(zhàn)略決策。4.管理會計信息系統(tǒng)，有別于管理會計信息化，是指以財務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對管理會計信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊的有機(jī)集合。管理會計信息系統(tǒng)的模塊主要包括成本管理、預(yù)算管理、績效管理、項(xiàng)目管理以及管理會計報告。管理會計信息系統(tǒng)的實(shí)施階段一般包括項(xiàng)目準(zhǔn)備、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)、測試和上線、運(yùn)維及支持等過程。管理會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程一般包括輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)。C2全面預(yù)算管理目錄Part1全面預(yù)算管理概述Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備Part3全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)用案例Part1全面預(yù)算管理概述

1.1概念及作用

預(yù)算是指在戰(zhàn)略規(guī)劃和決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動的詳細(xì)安排。全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、管理流程全跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

主要作用表現(xiàn)在計劃、溝通、協(xié)調(diào)、評估、授權(quán)等方面。1.2分類由預(yù)算形式可分為自上而下型預(yù)算和自下而上型預(yù)算、混合型預(yù)算；由編制方法分為滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算等；Part1全面預(yù)算管理概述

STEP1：通過長、短期目標(biāo)拆分戰(zhàn)略規(guī)劃(1)長期預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系

長期預(yù)算主要用來確定未來5-10年企業(yè)的行動措施，它體現(xiàn)著企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，通常與項(xiàng)目投資、企業(yè)研發(fā)等長期項(xiàng)目相關(guān)。通過長期預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略拆分為若干個明確的短期目標(biāo)，并將其作為當(dāng)年度考核指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落地。長期預(yù)算包括資本預(yù)算和為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的預(yù)算。(2)短期預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系

短期預(yù)算是長期預(yù)算的拆分，若干個短期預(yù)算構(gòu)成長期預(yù)算。長期預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略的體現(xiàn)，短期預(yù)算是長期預(yù)算的分解。短期預(yù)算為一年內(nèi)的預(yù)算，可以進(jìn)一步分解為經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算涵蓋經(jīng)營活動全周期，包括銷售、生產(chǎn)、采購、材料、費(fèi)用等預(yù)算；財務(wù)預(yù)算以財務(wù)報表形式反映預(yù)算成果，包括損益表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

Part1全面預(yù)算管理概述

STEP2：確定全面預(yù)算的年度目標(biāo)首先、預(yù)算管理委員會應(yīng)考慮宏觀環(huán)境變化、市場動態(tài)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等長期因素后，編寫預(yù)算指南以指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算編報工作。

其次、確定企業(yè)全面預(yù)算的年度目標(biāo)，即將細(xì)分戰(zhàn)略對應(yīng)時間并明確未來每一年度企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)。一般而言，全面預(yù)算年度預(yù)算指標(biāo)設(shè)計原則為財務(wù)指標(biāo)為主、非財務(wù)指標(biāo)為輔，定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，以通過全面預(yù)算客觀體系細(xì)化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

明確全面預(yù)算年度目標(biāo)的制定有利于績效考核工作的開展，有利于全體員工、各職能部門清楚年度工作目標(biāo)，一系列指標(biāo)的設(shè)定有利于全面反映企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)。

Part1全面預(yù)算管理概述

STEP3：編制年度全面預(yù)算第一、分解預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)測算下一年度全面預(yù)算總體目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際情況制定具體的分解方案及編制政策后，上報預(yù)算管理委員會審批后層層下達(dá)至各預(yù)算單位。第二、分級編報預(yù)算報告。各預(yù)算單位依照目標(biāo)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算報告編制，并上報上級預(yù)算單位。第三、匯總、審查、平衡總體預(yù)算。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)匯總、審核所有上報預(yù)算，形成預(yù)算初稿提出建議。該過程需要進(jìn)行大量的溝通與協(xié)調(diào)工作，對審核過程中發(fā)現(xiàn)錯誤與偏差應(yīng)要求編報單位予以修正。實(shí)際工作中，此過程需要花費(fèi)大量時間多次溝通協(xié)調(diào)。存在無法達(dá)成一致的重大事項(xiàng)需要上報預(yù)算管理委員會以明確是否調(diào)整對于預(yù)算單位的年度預(yù)算目標(biāo)。第四、匯總編制全面預(yù)算草案。匯總調(diào)整平衡后的全面預(yù)算形成全面預(yù)算草案，上報預(yù)算管理委員會審議后，提交董事會審批。

Part1全面預(yù)算管理概述

1.4全面預(yù)算管理實(shí)施的保障體系（一）健全全面預(yù)算管理的組織保障

全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)包括決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行單位三個層次；（二）完善全面預(yù)算管理相關(guān)制度建設(shè)

相關(guān)制度包括全面預(yù)算管理組織制度、全面預(yù)算管理工作流程制度、全面執(zhí)行分析考核制度、

全面預(yù)算審批權(quán)限制度等管理制度。（三）明確授權(quán)及相關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制

嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離原則細(xì)化業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算由編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各

環(huán)節(jié)授權(quán)與審批流程。

Part1全面預(yù)算管理概述

1.4全面預(yù)算管理實(shí)施的保障體系（四）全員參與充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵作用

首先，應(yīng)重視全面預(yù)算培訓(xùn)工作；

其次，全面預(yù)算的考核必須與薪酬掛鉤；

最后，在預(yù)算工作過程中應(yīng)秉承成本效益原則出發(fā)，結(jié)合行業(yè)、實(shí)際狀況及戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，科學(xué)選擇全面預(yù)算管理的編制方法開展預(yù)算的編報工作。（五）重視企業(yè)全面預(yù)算管理工作的文化建設(shè)

目錄Part1全面預(yù)算管理概述Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備Part3全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)用案例Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備

2.1全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的設(shè)計全面預(yù)算管理指標(biāo)體系設(shè)計是預(yù)算工作的核心與靈魂，應(yīng)體現(xiàn)股東對經(jīng)營層運(yùn)營業(yè)績、經(jīng)營發(fā)展等方面的要求。預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計者必須充分了解各預(yù)算主體的盈利模式、歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)、行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息、定額指標(biāo)信息等信息。指標(biāo)體系在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)揮著指揮棒作用，相關(guān)指標(biāo)的設(shè)計必須科學(xué)、合理，該項(xiàng)工作可實(shí)現(xiàn)“四兩撥千斤”的管理效應(yīng)。2.1.1全面預(yù)算管理指標(biāo)體系設(shè)計工作流程首先、考核指標(biāo)體系設(shè)計部門應(yīng)結(jié)合運(yùn)營實(shí)際情況，充分收集企業(yè)歷年各類經(jīng)營數(shù)據(jù)。其次、草案設(shè)計后應(yīng)下發(fā)至相關(guān)單位征詢意見。最后、預(yù)算管理指標(biāo)體系應(yīng)與時俱進(jìn)、不斷完善修訂。

Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備

2.1.2全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的主要內(nèi)容全面預(yù)算是發(fā)展戰(zhàn)略落地的抓手,指標(biāo)體系應(yīng)充分體現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。指標(biāo)體系特點(diǎn)：多維度、服從業(yè)務(wù)層需求且可分解、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、突出行業(yè)特點(diǎn)。遵循SMART原則進(jìn)行設(shè)計S(specific)指標(biāo)必須具體、清晰、容易理解且便于考核；M(measurable)指標(biāo)必須可量化且可衡量；A(attainable)指標(biāo)必須客觀實(shí)際,不能好高騖遠(yuǎn)脫離實(shí)際設(shè)立目標(biāo)；R(relevant)指標(biāo)的設(shè)計必須與預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際業(yè)務(wù)相關(guān)，不能設(shè)計脫離實(shí)際的目標(biāo)；T(timebound)指標(biāo)設(shè)計必須符合時效性原則，需明確預(yù)算期限。Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備

2.1.2全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的主要內(nèi)容財務(wù)指標(biāo)：定量指標(biāo)，主要體現(xiàn)為企業(yè)的收入、經(jīng)營利潤、EBIT、EVA、ROE、ROA、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等系列關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)為定性指標(biāo)，主要為管理工作目標(biāo)。例如：工程建設(shè)進(jìn)度、安全生產(chǎn)、土地摘牌、園區(qū)開園等等工作目標(biāo)。企業(yè)所處行業(yè)不同各種指標(biāo)設(shè)計時應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計考核指標(biāo)。e.g.銷售業(yè)務(wù)預(yù)算主要考核指標(biāo)應(yīng)包括銷售數(shù)量指標(biāo)、銷售價格指標(biāo)、銷售額指標(biāo)、銷售費(fèi)用

指標(biāo)、產(chǎn)品市場占有率指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)、投訴率指標(biāo)等;

制造類主營業(yè)務(wù)成本預(yù)算指標(biāo)包括標(biāo)準(zhǔn)單位生產(chǎn)成本達(dá)成率、產(chǎn)成品廢品率、返修率、設(shè)備

產(chǎn)能利用率等;人力成本預(yù)算指標(biāo)應(yīng)包括人均培訓(xùn)成本、離職率、設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)工時產(chǎn)出率、員工

滿意度等。

Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備

2.1.3全面預(yù)算管理表格體系設(shè)計全面預(yù)算管理表格設(shè)計工作是全面預(yù)算管理工作的核心，也是信息化工作的基礎(chǔ)。全面預(yù)算表格設(shè)計是業(yè)務(wù)、財務(wù)反復(fù)溝通的過程，是業(yè)財融合的成果，需要既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)（管理會計）的人員負(fù)責(zé)預(yù)算表格設(shè)計。從業(yè)務(wù)流程看，表格體系設(shè)計包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等。從涵蓋的業(yè)務(wù)看，表格體系設(shè)計包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等類別。設(shè)計原則：

形式上簡潔明了、內(nèi)容上突出重點(diǎn)、操作上簡單易懂、他山之石可以攻玉

Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備表格設(shè)計流程設(shè)計前的準(zhǔn)備工作：宏觀到微觀宏觀：企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)，理解企業(yè)的愿景、使命微觀:(1)不同行業(yè)板塊中選取代表性單位作為樣本。(2)搜集企業(yè)經(jīng)營的各種資料，深入了解所屬行業(yè)特點(diǎn)、盈利模式、主要

競爭對手營運(yùn)情況、歷年經(jīng)營數(shù)據(jù)及重大事項(xiàng)，尤其要注意業(yè)務(wù)信息、

及各類定額指標(biāo)的收集。(3)從人、財、物，產(chǎn)、供、銷等方面全面了解情況，為預(yù)算表格設(shè)計奠

定基礎(chǔ)。Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備具體指標(biāo)設(shè)計:業(yè)務(wù)信息收集&定額指標(biāo)收集&相關(guān)公式收集1、業(yè)務(wù)信息收集：業(yè)務(wù)信息是反映日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要依據(jù)，也是開展預(yù)算編制、進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析的必備信息。深入業(yè)務(wù)，梳理業(yè)務(wù)脈絡(luò)、整理各類單據(jù)、搜集各類表樣（包括原始憑證、自制憑證），應(yīng)特別關(guān)注業(yè)務(wù)間的邏輯關(guān)系以利信息化實(shí)施時設(shè)計相關(guān)公式。關(guān)注企業(yè)現(xiàn)行的管理制度、業(yè)務(wù)流程、各類表單等信息。

例如:采購申請單、材料入庫單、材料領(lǐng)用單、原材料耗用匯總表、產(chǎn)品成

本計算單、制造費(fèi)用分配單、人工成本單等憑證。Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備具體指標(biāo)設(shè)計:業(yè)務(wù)信息收集&定額指標(biāo)收集&相關(guān)公式收集2、定額指標(biāo)收集定額指標(biāo)管理是對各類消耗、費(fèi)用、資金等定額的制定、執(zhí)行和管理工作,是推行全面預(yù)算管理信息化必須完善的基礎(chǔ)工作。預(yù)算相關(guān)的定額如下：與人力資源成本相關(guān)的勞動定額（工時定額、工資定額、定員定額等）；與材料耗用相關(guān)的材料耗用定額（單位產(chǎn)品原材料消耗定額、單位產(chǎn)品易耗品消耗定額）；與各類費(fèi)用相關(guān)的費(fèi)用定額（單位制造費(fèi)用定額、單位管理費(fèi)用定額、單位銷售費(fèi)用定額）；與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)能有關(guān)的設(shè)備定額（產(chǎn)量定額、設(shè)備利用率定額、生產(chǎn)能力利用率定額）。Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備具體指標(biāo)設(shè)計:業(yè)務(wù)信息收集&定額指標(biāo)收集&相關(guān)公式收集3、相關(guān)公式收集預(yù)算表格設(shè)計要考慮數(shù)據(jù)關(guān)系，一是預(yù)算表格數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系、二是預(yù)算表格間的從屬關(guān)系。第一層預(yù)算表格為預(yù)算總表、第二層預(yù)算表格為分項(xiàng)預(yù)算表、第三層為業(yè)務(wù)預(yù)算表，三層次表格層層細(xì)化、數(shù)據(jù)間互相支持，如同總賬、明細(xì)賬、輔助分類帳之間的關(guān)系。表格的設(shè)計不要受限于財務(wù)報表格式，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際由管理會計應(yīng)用角度出發(fā)設(shè)計預(yù)算表格，充分發(fā)揮全面預(yù)算工作管理效率。2.1.4全面預(yù)算管理編制步驟

步驟工作內(nèi)容具體內(nèi)容第一步細(xì)分戰(zhàn)略，明確年度發(fā)展目標(biāo)1、戰(zhàn)略是公司層面的發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合公司實(shí)際細(xì)分戰(zhàn)略為年度目標(biāo)，指引日常經(jīng)營工作開展；2、具體戰(zhàn)略包括戰(zhàn)略規(guī)劃、市場規(guī)劃、人力資源規(guī)劃、研發(fā)規(guī)劃等等第二步組建預(yù)算組織、搭建預(yù)算體系1、組建預(yù)算工作機(jī)構(gòu)，明確組織體系及分工；2、預(yù)算工作權(quán)責(zé)歸屬、各類預(yù)算管控歸口、預(yù)算考核歸口；3、統(tǒng)一預(yù)算表格模板、統(tǒng)一制定預(yù)算定額、統(tǒng)一預(yù)算編制方法；第三步明確年度經(jīng)營目標(biāo)1、依據(jù)各類細(xì)分規(guī)劃，制定企業(yè)下屬各行業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)；2、分解并量化目標(biāo)，下達(dá)各責(zé)任單位第四步年度預(yù)算編制1、各級預(yù)算責(zé)任單位為預(yù)算編制主體，應(yīng)結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營情況，由經(jīng)營預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算開始預(yù)算編報；2、預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算等等；3、各預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算報表中體現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)并上報其上級管理單位；4、匯總各責(zé)任單位各類預(yù)算報告形成年度預(yù)算初稿；第五步預(yù)算審核及審批1、按預(yù)算歸口分工審批預(yù)算、按逐級審議原則開展預(yù)算審核工作（上級單位審核下級單位預(yù)算、層層審核）、按預(yù)算工作流程進(jìn)行預(yù)算審批、公司預(yù)算管理委員會工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)最終匯總平衡預(yù)算、預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)最終預(yù)算的審批并報董事會審議；第六步預(yù)算下達(dá)1、預(yù)算經(jīng)董事會或類似法定機(jī)構(gòu)審批后，下達(dá)至各級預(yù)算責(zé)任單位執(zhí)行，預(yù)算下達(dá)后即生效；2、有預(yù)算管理系統(tǒng)的單位自下達(dá)之日起在系統(tǒng)內(nèi)啟用預(yù)算管控；第七步預(yù)算分析評價1、綜合運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿數(shù)據(jù)、年度經(jīng)營目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?、縱向趨勢分析，查缺補(bǔ)漏評價預(yù)算完成情況，并適時調(diào)整經(jīng)營。2.2全面預(yù)算管理審批流程設(shè)計

審批流程設(shè)計需要先將預(yù)算分類，考慮每一類預(yù)算所涉及的審核流程及審核人員，通常依據(jù)預(yù)算類型、預(yù)算是否有歸口管理部門、是否為專項(xiàng)預(yù)算開支業(yè)務(wù)流程設(shè)計。第一、業(yè)務(wù)預(yù)算審批流程為預(yù)算編報完成后提交部門領(lǐng)導(dǎo)審核，審核通過后由所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批形成預(yù)算草案；預(yù)算草案報上級部門領(lǐng)導(dǎo)審核，由上級部門業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，提交預(yù)算管理辦公室進(jìn)行匯總平衡。第二、根據(jù)歸口管理要求進(jìn)行全面預(yù)算管理設(shè)計審批流程。例如、辦公室歸口接待費(fèi)用、差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用、車輛費(fèi)用的管理；人力資源部門歸口人事培訓(xùn)、人事招聘、薪酬及員工激勵等相關(guān)費(fèi)用的管理。第三、有無例外管理事項(xiàng)，如專款管理需要獨(dú)立管控。在業(yè)務(wù)梳理過程中對此特殊業(yè)務(wù)流程需要明確責(zé)任部門、責(zé)任人以及具體流程。2.3軟件供應(yīng)商的選擇軟件供應(yīng)商選擇應(yīng)考慮的因素第一、軟件實(shí)用程度，是否能滿足實(shí)際管理的需求；第二、軟件功能是否完善，是否滿足客戶化自定義業(yè)務(wù)需求；第三、需要考慮軟件接口開放程度、可定制開發(fā)程度；第四、軟件是否易于操作、方便維護(hù)；第五、有無同類成功案例及市場口碑情況。2.3.1軟件供應(yīng)商選擇流程

首先，查詢市面上有影響力的全面預(yù)算管理軟件供應(yīng)商名單，并了解其排名、實(shí)力、行業(yè)口碑及成功實(shí)施案例情況。其次，電話交流并預(yù)約面談，了解合作伙伴實(shí)力、服務(wù)品質(zhì)、產(chǎn)品情況等信息。第三、初次交流時介紹采買方業(yè)務(wù)需求，要求對方在一定時間內(nèi)提交項(xiàng)目建設(shè)方案及具體實(shí)施方案。第四、綜合摸底后，企業(yè)撰寫全面預(yù)算管理供應(yīng)商甄選工作報告，分析各供應(yīng)商優(yōu)勢、劣勢及具體建議，并提出整體軟件實(shí)施方案和招標(biāo)工作計劃，報批后開始準(zhǔn)備招標(biāo)工作。第五、制定招標(biāo)文件（包括投標(biāo)邀請、投標(biāo)須知、技術(shù)規(guī)范、履約保證金、投標(biāo)文件格式等等信）、評標(biāo)管理辦法（明確商務(wù)標(biāo)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)標(biāo)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)）等相關(guān)文件、明確標(biāo)底，報經(jīng)營層批準(zhǔn)后開始招標(biāo)工作。第六、經(jīng)過發(fā)標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)后選取排名第一名、第二名的企業(yè)作為候選供應(yīng)商進(jìn)行競爭性談判，并進(jìn)行實(shí)地考察、著重了解候選供應(yīng)商的業(yè)務(wù)能力、經(jīng)營實(shí)力、專業(yè)水平、服務(wù)質(zhì)量（實(shí)施服務(wù)質(zhì)量、培訓(xùn)服務(wù)質(zhì)量）等方面情況，形成考察報告及相關(guān)建議報告明確供應(yīng)商單位后上報企業(yè)管理層。第七、管理層審議通過后即可確定最終合作伙伴，并啟動合同簽訂流程。2.4系統(tǒng)上線工作軟件供應(yīng)商進(jìn)場后，企業(yè)工作人員將將梳理后的預(yù)算管理指標(biāo)體系、預(yù)算管理表格體系（含各類公式）、全面預(yù)算管理制度、預(yù)算工作業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)審批流程、各類業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)定額指標(biāo)等資料整理成冊交給軟件工程師，由其負(fù)責(zé)軟件初始化工作。預(yù)算體系是基于企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理體系，結(jié)合前期預(yù)算咨詢規(guī)劃階段所出的一套預(yù)算管理體系，對其進(jìn)行維度定義、模型搭建、數(shù)據(jù)關(guān)系建立、預(yù)算報表樣式建立、計算關(guān)系及匯總關(guān)系建立等信息化工作。2.4.1全面預(yù)算管理軟件系統(tǒng)功能架構(gòu)

全面預(yù)算管理軟件初始化過程

軟件初始化工作由兩部分組成:第一部分是由實(shí)施企業(yè)提供包括預(yù)算組織、預(yù)算維度、預(yù)算期間定義、預(yù)算表樣、預(yù)算公式關(guān)系、預(yù)算匯總關(guān)系、預(yù)算方案等相關(guān)信息，軟件工程師負(fù)責(zé)實(shí)施，最終在軟件系統(tǒng)內(nèi)搭建全面預(yù)算管理環(huán)境；第二部分由企業(yè)在完成的預(yù)算軟件中錄入與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各類數(shù)據(jù)。集團(tuán)企業(yè)初始化工作的難度更大，通常其實(shí)施包括兩個步驟：一是由集團(tuán)系統(tǒng)管理員進(jìn)行的集團(tuán)層面的公共數(shù)據(jù)、預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的設(shè)置工作;

二是由各子公司相關(guān)權(quán)限人員進(jìn)行的所在單位公司層面的私有數(shù)據(jù)設(shè)置工作;上述工作全部完成后全面預(yù)算初始化工作正式完成，經(jīng)過數(shù)據(jù)測試后，全面預(yù)算軟件可以正式上線使用。軟件初始化工作分工及注意事項(xiàng):

初始化工作前期主要由軟件工程師負(fù)責(zé)實(shí)施，企業(yè)在此過程中需要配合提供大量信息。第一、企業(yè)工作人員應(yīng)當(dāng)在充分了解軟件公司的產(chǎn)品功能后，整理出實(shí)施企業(yè)的預(yù)算組織、預(yù)算編制表樣、取數(shù)公式、匯總關(guān)系、各種業(yè)務(wù)相關(guān)維度信息提交軟件工程師在系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)計、定義。第二、企業(yè)工作人員應(yīng)梳理清楚實(shí)施單位各類業(yè)務(wù)的預(yù)算相關(guān)審批流程、預(yù)算控制關(guān)系等信息。第三、應(yīng)結(jié)合年度經(jīng)營目標(biāo)的要求將年度預(yù)算工作的核心指標(biāo)及相關(guān)管理要求與軟件實(shí)施人員進(jìn)行充分溝通交流，以利于實(shí)施中體現(xiàn)。初始化進(jìn)程預(yù)算體系設(shè)置解圖---預(yù)算體系定義

初始化進(jìn)程預(yù)算體系設(shè)置解圖---預(yù)算表樣設(shè)置

初始化進(jìn)程預(yù)算體系設(shè)置解圖---預(yù)算表格公式定義初始化進(jìn)程預(yù)算體系設(shè)置解圖---預(yù)算編制方案定義目錄Part1全面預(yù)算管理概述Part2全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行準(zhǔn)備Part3全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)用案例全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)用案例----背景介紹A集團(tuán)公司是大型多元化國有企業(yè)，下設(shè)全資、控股二級子公司50家、參股公司20家，全級次下轄200家子公司。2017年末公司資產(chǎn)總額1000億元，年綜合收入200億元，利潤10億元。公司成立于2009年，組建9年以來高度重視信息化工作，集團(tuán)公司自2010年起開始集團(tuán)信息化推廣工作,已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)全級次200家全資、控股公司4級次信息化全覆蓋。目前已上線模塊包括集團(tuán)資金管理、集團(tuán)全面預(yù)算管理、集團(tuán)財務(wù)核算管理、集團(tuán)合并報表管理、集團(tuán)信貸管理、集團(tuán)人力資源管理及集團(tuán)資產(chǎn)管理模塊。A集團(tuán)全面預(yù)算管理目標(biāo)與介紹全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)“戰(zhàn)略目標(biāo)→經(jīng)營計劃→過程管控→結(jié)果反饋→戰(zhàn)略分析”一體化企業(yè)管控流程集團(tuán)公司下設(shè)分工明確的9個職能部門，預(yù)算管理按部門職責(zé)進(jìn)行歸口管理。公司成立預(yù)算管理委員會為全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)；下設(shè)日常工作機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會辦公室，設(shè)在公司計劃財務(wù)部；預(yù)算執(zhí)行單位包括集團(tuán)公司各職能部室及各全資、控股子公司。目前全面預(yù)算管理執(zhí)行兩上兩下的管理審批模式。八年信息化工作形成了良好的管控基礎(chǔ)。集團(tuán)財務(wù)管理制度已全面統(tǒng)一，集團(tuán)公司制定企業(yè)財務(wù)核算指引全面規(guī)范了集團(tuán)各板塊相關(guān)業(yè)務(wù)會計科目的使用，明確了預(yù)算科目與核算科目一一對應(yīng)的映射關(guān)系，使費(fèi)用預(yù)算管控有據(jù)可依。A集團(tuán)全面預(yù)算管理目標(biāo)與介紹A集團(tuán)制訂了剛?cè)岵?jì)的預(yù)算管控模式，對費(fèi)用類預(yù)算施行總額管控、費(fèi)用科目間適當(dāng)調(diào)劑的管理方式，二級單位費(fèi)用管控亦然。為提高管理效率，對于重大預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)采取備案管理，由預(yù)算變更單位提出備案申請，依照管理權(quán)限層層審批后，最終報集團(tuán)公司備案。強(qiáng)化預(yù)算歸口管理，明確預(yù)算管控重點(diǎn)。投資類預(yù)算采取與資金預(yù)算掛鉤管控模式，未納入年度投資預(yù)算的投資項(xiàng)目，原則上不匹配資金；未按要求完成立項(xiàng)項(xiàng)目，原則上不予安排資金。對于受上級國資監(jiān)管部門控制的人工成本預(yù)算，由人事部根據(jù)相關(guān)文件要求設(shè)立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，各單位依據(jù)下一個經(jīng)營年度實(shí)際情況合理預(yù)測人數(shù)及職工薪酬，對人工成本采取剛性控制超出預(yù)算不允許發(fā)放。A集團(tuán)全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程簡介

對二級單位預(yù)算審批流程設(shè)計充分體現(xiàn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求。例如，二級單位對其下屬全資及控股子公司預(yù)算編報有審批權(quán)，集團(tuán)公司對二級單位匯總預(yù)算指標(biāo)有審批權(quán)。按業(yè)務(wù)歸口制定審批流程。例如投資類業(yè)務(wù)立項(xiàng)后由集團(tuán)公司投資部審核批準(zhǔn)、資金類業(yè)務(wù)由集團(tuán)公司財務(wù)部最終審核批準(zhǔn)。本部各職能部室預(yù)算由各部室編報，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，由集團(tuán)財務(wù)部匯總經(jīng)過集團(tuán)公司總經(jīng)理辦公會審議后報預(yù)算管理辦公室審批。

A集團(tuán)全面預(yù)算流程介紹

“一上”是指由集團(tuán)財務(wù)部下發(fā)核心業(yè)務(wù)預(yù)算表，以各二級單位為填報對象，合并匯總其下屬子公司業(yè)務(wù)后，最終上報反映核心業(yè)務(wù)內(nèi)容的業(yè)務(wù)預(yù)算表。“一下”是指集團(tuán)各職能部門在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，對一上核心業(yè)務(wù)預(yù)算表進(jìn)行審核，并將相關(guān)意見反饋各二級單位?！岸稀笔侵割A(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合“一下”意見開展“二上”預(yù)算全套報表編制，二上預(yù)算報告應(yīng)全面反映企業(yè)在預(yù)算年度的經(jīng)營情況，并結(jié)合“一下”意見對預(yù)算報告進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后按預(yù)算流程上報集團(tuán)公司?！岸隆笔侵冈陬A(yù)算經(jīng)過相關(guān)審核、批準(zhǔn)流程后，下發(fā)各二級單位作為下一年度的預(yù)算執(zhí)行依據(jù)。A集團(tuán)全面預(yù)算工作案例“一上一下”報告為經(jīng)營預(yù)算套表(共6張報表)，1、經(jīng)營計劃主要信息表:主要用于反映近5年損益表相關(guān)科目變化情況，通過5年的經(jīng)營周期數(shù)據(jù)反映經(jīng)營趨勢，評價收入、成本、各類費(fèi)用等項(xiàng)目的變化情況。2、經(jīng)營項(xiàng)目情況表:主要反映各行業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本及毛利近三年以來的變化情況，為科學(xué)評價營運(yùn)效果，將當(dāng)年新增項(xiàng)目數(shù)據(jù)單獨(dú)列報。3、EVA預(yù)算表:根據(jù)主管機(jī)關(guān)國資委要求，通過經(jīng)濟(jì)增加值的技術(shù)評價各預(yù)算主體的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績高低。4、人工成本預(yù)算表:反映近兩年以來人工成本預(yù)算，包括職工薪酬、勞務(wù)支出、人工成本的構(gòu)成明細(xì)及具體金額。5、主要經(jīng)營指標(biāo)表：選取各行業(yè)重點(diǎn)關(guān)注KPI指標(biāo)，反映包括預(yù)算期在內(nèi)近三年的指標(biāo)值，通過趨勢分析反映預(yù)算年度各行業(yè)經(jīng)營水平。一方面有效幫助預(yù)算評價、另一方面有利于預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)管理層快速找出經(jīng)營問題并明確目標(biāo)。6、資金計劃表：結(jié)合公司經(jīng)營現(xiàn)狀按資金來源及投向總體平衡資金，綜合反映公司資金整體情況，為編制現(xiàn)金流量預(yù)算做好準(zhǔn)備。A集團(tuán)全面預(yù)算工作案例“二上二下”全面預(yù)算管理套表分五類共41張報表，1、經(jīng)營計劃報告共1張報表，主要反映年度業(yè)務(wù)計劃。2、預(yù)算分析報告共2張報表，包括經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算表及主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算表，該類預(yù)算報表結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)計了多類業(yè)務(wù)指標(biāo)，主要用于評價編制年度預(yù)算報告的合理性。3、財務(wù)預(yù)算報告共13張報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)預(yù)算報告，通過該類報告反映整體預(yù)算年度企業(yè)的經(jīng)營情況。4、經(jīng)營預(yù)算報告共25張報表，反映各板塊經(jīng)營收入預(yù)算、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用預(yù)算、在建及開發(fā)成本預(yù)算、存貨預(yù)算等與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的預(yù)算報告。5、資本預(yù)算報告共6張報表，反映各類資本支出預(yù)算情況，包括股權(quán)投資、并購、固定資產(chǎn)投資等業(yè)務(wù)。資金平衡預(yù)算為例解析預(yù)算報表間關(guān)系W公司資金平衡預(yù)算表反映其2017年預(yù)計流入資金153,403.52萬元、流出資金153,120.97萬元，期末庫存資金5,441.38萬元。期初應(yīng)收賬款余額為2,000.00萬元，預(yù)計預(yù)算年度W企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入136,403.52萬元全部可以收現(xiàn)。W公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生付現(xiàn)營業(yè)成本135,026.40萬元，所有采購均需要現(xiàn)金結(jié)算付現(xiàn)費(fèi)用包括付現(xiàn)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，主要是指用現(xiàn)金結(jié)算的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，其中付現(xiàn)管理費(fèi)用為201.89萬元、付現(xiàn)銷售費(fèi)用為101.23萬元。由于折舊攤銷費(fèi)用較小，為簡化工作在本例中將折舊攤銷費(fèi)用視作付現(xiàn)費(fèi)用考慮。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)過程控制

預(yù)算執(zhí)行控制的原則：成本效益原則、剛?cè)嵯酀?jì)的控制原則、重要性原則、業(yè)財一體化原則；明確預(yù)算控制主體：預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)自控為基礎(chǔ)控制；其上級單位相關(guān)職能部門的監(jiān)控為二級監(jiān)控；由預(yù)算管理委員會類似權(quán)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審批控制為三級監(jiān)控；企業(yè)的內(nèi)部審計部門的獨(dú)立監(jiān)控為四級監(jiān)控；信息系統(tǒng)控制方法：剛性控制、柔性控制、剛?cè)嵯酀?jì)控制；控制時點(diǎn)：事前控制、事中控制、事后控制。全面預(yù)算管理變更控制

預(yù)算變更的必然性：需要建章建制，并設(shè)定明確的業(yè)務(wù)流程。企業(yè)要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計具體的預(yù)算變更業(yè)務(wù)流程、權(quán)限、及具體管理制度，并在預(yù)算軟件中完整體現(xiàn)預(yù)算變更的管理要求。由于預(yù)算調(diào)整可能會影響到預(yù)算考核，在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整工作時應(yīng)區(qū)分具體情況對預(yù)算考核方式變化進(jìn)行明確規(guī)定。變更原則：客觀性原則、服從性原則、成本效益原則變更流程：變更權(quán)限的設(shè)計與變更業(yè)務(wù)流程息息相關(guān)，尤其是涉及到經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)及主要預(yù)算考核指標(biāo)變化的事項(xiàng)應(yīng)由預(yù)算工作最高權(quán)力機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會審批。預(yù)算權(quán)限變更應(yīng)采取歸口管理，即由歸口管理部門對預(yù)算變更方案的合理性進(jìn)行審核，反饋意見后，由預(yù)算管理辦公室進(jìn)行匯總平衡，最后報預(yù)算管理委員會審批。預(yù)算變更后與預(yù)算相關(guān)的業(yè)績指標(biāo)會受到影響，在預(yù)算變更獲得批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整與預(yù)算指標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)值，并明確相關(guān)指標(biāo)的取數(shù)方式和預(yù)算調(diào)整產(chǎn)生考核偏差的計分原則。該項(xiàng)工作是預(yù)算調(diào)整后的必須動作，否則預(yù)算考核工作將受到影響無法發(fā)揮其管控作用。全面預(yù)算考核

考核原則：量化原則、可控性原則、標(biāo)準(zhǔn)原則、公開、公平、公正考核原則

A集團(tuán)考核案例：A公司結(jié)合多元化經(jīng)營特點(diǎn)，將四大業(yè)務(wù)板塊細(xì)分為9個子業(yè)務(wù)板塊，梳理各板塊業(yè)務(wù)特點(diǎn)并結(jié)合其核心業(yè)務(wù)設(shè)計KPI考核指標(biāo)（如下表2.5A企業(yè)KPI指標(biāo)）。考核指標(biāo)包含財務(wù)報表指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)兩大類。1、財務(wù)指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)包括財務(wù)報表指標(biāo)、管理會計指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)三類。具體說明如下:（1）財務(wù)報表指標(biāo)包括收入總額、經(jīng)營性凈現(xiàn)金流。（2）管理會計類指標(biāo)包括EBIT、EVA、總資產(chǎn)回報率、投融資配比率。（3）預(yù)算類管理指標(biāo)為費(fèi)用類預(yù)算達(dá)成率。財務(wù)指標(biāo)中的目標(biāo)值源自于經(jīng)批準(zhǔn)后的全面預(yù)算報告，并通過信息系統(tǒng)將考核指標(biāo)值內(nèi)置于預(yù)算軟件中，各預(yù)算執(zhí)行主體可隨時通過軟件查詢其預(yù)算執(zhí)行狀況，便于預(yù)算糾偏。2、業(yè)務(wù)類指標(biāo)按行業(yè)不同選取相應(yīng)的KPI指標(biāo)，其他維度指標(biāo)由公司相關(guān)職能部門結(jié)合預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)際情況設(shè)定。主要板塊財務(wù)指標(biāo)業(yè)務(wù)指標(biāo)財務(wù)報表指標(biāo)管理會計指標(biāo)預(yù)算指標(biāo)酒店1、收入總額（5%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（5%）

2、EVA（5%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（10%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（5%）

1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（5%）1客房入住率；2、每間可供出租客房收入

3、餐飲上座率；4、餐飲銷售增長率

5、餐飲毛利率；6、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

7、溫泉接待人數(shù)（根據(jù)自身業(yè)務(wù)客觀選擇以上指標(biāo)中五項(xiàng)，本項(xiàng)目總權(quán)重45%）

景區(qū)1、收入總額（10%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（10%）

2、EVA（10%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（5%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（5%）

5、投融資配比率（5%）1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（5%）1、游客接待量

2消費(fèi)額/人次3、工程成本預(yù)算控制率

4、景區(qū)知名度

5、顧客滿意度

（根據(jù)自身業(yè)務(wù)客觀選擇以上指標(biāo)中兩項(xiàng)，總權(quán)重20%）旅行社1、收入總額（10%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（10%）

2、EVA（10%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（5%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（5%）

5、投融資配比率（5%）1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（5%）1、游客接待量（5%）

2、集團(tuán)內(nèi)景區(qū)游客貢獻(xiàn)量（5%）農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖1、收入總額（10%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（10%）

2、EVA（10%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（5%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（5%）

5、投融資配比率（5%）1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（5%）1、全程料肉比（養(yǎng)殖）（5%）

2、出欄量

（養(yǎng)殖）（5%）

3、全群育成率（養(yǎng)殖）（5%）

4、存貨周轉(zhuǎn)率

（貿(mào)易）（5%）

5、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（貿(mào)易）（5%）在建期單位1、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（2%）

2、EVA（2%）

3、投融資配比率（20%）1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（6%）1、年度產(chǎn)值指標(biāo)（10%）

2、成本控制指標(biāo)（10%）

3、質(zhì)量驗(yàn)收一次性合格率（10%）大城鎮(zhèn)化（含一級、二級開發(fā)）1、收入總額（5%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（10%）

2、EVA（5%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（5%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（5%）

5、投融資配比率（5%）1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（5%）1、竣工面（房地產(chǎn)）（3%）2、銷售回款（房地產(chǎn)）（3%）3、銷售費(fèi)用（房地產(chǎn)）（3%）4、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（房地產(chǎn)3%）5、土地掛牌面（城鎮(zhèn)化2%）6、征地面積（城鎮(zhèn)化2%）7、拆遷面（城鎮(zhèn)化2%）8、還建房交付面積（城鎮(zhèn)化2%）金融1、收入總額（10%）

2、利潤（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（5%）

2、EVA（5%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（6%）

1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（4%）1、平均資本回報（5%）2、貸款損失率（45%）3、貸款利息回收（5%）4、逾期三個月以上貸款占貸款余額比重（5%）文化傳媒1、收入總額（10%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（10%）

2、EVA（10%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（10%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（10%）

1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（10%）1、人均產(chǎn)值（剔除智慧景區(qū)建設(shè)直接相關(guān)人員）（10%）2、集團(tuán)外單位收入占營業(yè)收入比重（10%）電子商務(wù)1、收入總額（10%）

2、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入（10%）1、EBIT(不含非經(jīng)常性損益）（10%）

2、EVA（10%）

3、總資產(chǎn)回報率（絕對值）（10%）

4、總資產(chǎn)回報率（相對值）（10%）

5、投融資配比率（5%）1、費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算達(dá)成率（5%）1、人均產(chǎn)值（剔除智慧景區(qū)建設(shè)直接相關(guān)人員）（10%）2、集團(tuán)外單位收入占營業(yè)收入比重（10%）A集團(tuán)企業(yè)聘請會計師事務(wù)所在每年年報審計時對各企業(yè)業(yè)績完成情況進(jìn)行審計并出具業(yè)績審核專項(xiàng)審計報告，并在報告中就指標(biāo)取值過程數(shù)據(jù)來歷進(jìn)行說明。會計師事務(wù)所以審定后年報為基礎(chǔ)加減預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目后計算財務(wù)指標(biāo)實(shí)際完成值，并依權(quán)重計算出得分。審計報告中就業(yè)績責(zé)任書會就每項(xiàng)指標(biāo)得分情況進(jìn)行披露，包括加分、扣分原因及計算過程，便于預(yù)算執(zhí)行單位清楚了解考核結(jié)果。以A公司下屬酒店板塊甲企業(yè)為例，經(jīng)會計師事務(wù)所審計后甲企業(yè)2015年考核指標(biāo)最終按計分規(guī)則扣分后實(shí)際得分75.51分，滿分80分。預(yù)算考核實(shí)施5年以來，A企業(yè)每年都會針對企業(yè)的實(shí)際情況對考核指標(biāo)和考核辦法進(jìn)行修訂，旨在公平、客觀、高效的完成考核工作。全面預(yù)算工作考核控制改變了國有企業(yè)吃大鍋飯的傳統(tǒng)管理理念，考核真正起到獎勤罰懶的作用，充分發(fā)揮了考核指揮棒引導(dǎo)力?？己俗罱K得分在集團(tuán)內(nèi)按照兩個維度排序，第一個維度是在執(zhí)行企業(yè)所在行業(yè)內(nèi)排名、按全集團(tuán)所有二級經(jīng)營單位排名?？茖W(xué)的管控方式贏得了管理層及二級單位經(jīng)營者的認(rèn)可，考核工作真正做到透明公開，極大提升了全員對全面預(yù)算信息化工作的認(rèn)可程度。經(jīng)營目標(biāo)指標(biāo)名稱計量單位指標(biāo)值調(diào)整后數(shù)指標(biāo)權(quán)重執(zhí)行數(shù)差異額完成率實(shí)際得分財務(wù)指標(biāo)財務(wù)報表指標(biāo)收入總額萬元1,000.001,000.0010.00%1100100110.00%10.00經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入萬元1100.00110010.00%900-20081.82%8.18管理會計目標(biāo)EBIT（不含非經(jīng)常性損益）萬元18018010.00%1800100%10.00EVA萬元1000100010.00%1000090%10.00總資產(chǎn)回報率（絕對值）%5.5%5.5%5.00%5.6%0.6%101.82%5.00總資產(chǎn)回報率（相對值）%5%5%5.00%5.2%0.2%104.00%5.00預(yù)算指標(biāo)費(fèi)用類指標(biāo)預(yù)算控制率%≤100%≤100%10.00%95%-100.00%10.00業(yè)務(wù)指標(biāo)景區(qū)經(jīng)營指標(biāo)游客接待量萬人883.00%7.5-0.593.75%2.81消費(fèi)額/人次元/人1001003.00%95.00-5.095%2.85客房經(jīng)營指標(biāo)客房入住率%50%50%5.00%40%-10%80%4.00餐飲經(jīng)營收入餐飲上座率%50%50%2.00%35%-15%70%1.40餐飲銷售增長率%45%45%2.00%40%-5%88.89%1.78餐飲毛利率%67%67%2.00%50%-17%74.62%1.49其他經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率%150%150%3.00%200%50%133.33%3.00合計80.00%

75.51感謝聆聽！第三章成本管理學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，了解成本管理的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類、作業(yè)成本法的意義；理解標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析、作業(yè)成本法的計算程序；掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法基本原理和具體應(yīng)用等。學(xué)習(xí)目標(biāo)目錄CONTENTS1成本管理系統(tǒng)概述2標(biāo)準(zhǔn)成本法3作業(yè)成本法1成本管理系統(tǒng)概述1.1成本管理系統(tǒng)的概念成本管理系統(tǒng)是能夠?qū)崿F(xiàn)成本管理的各項(xiàng)主要功能，一般包括對成本要素、成本中心、成本對象等參數(shù)的設(shè)置，以及成本核算方法的配置，從財務(wù)會計核算模塊、業(yè)務(wù)處理模塊以及人力資源等模塊抽取所需數(shù)據(jù)，進(jìn)行精細(xì)化成本核算，生成分產(chǎn)品、分批次（訂單）、分環(huán)節(jié)、分區(qū)域等多維度的成本信息，以及基于成本信息進(jìn)行成本分析，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制，為企業(yè)成本管理的事前計劃、事中控制、事后分析提供有效支持的成本管理信息系統(tǒng)。融合性原則適應(yīng)性原則成本效益原則重要性原則010203Title041.2成本管理的原則2.成本決策1.成本預(yù)測4.成本控制3.成本計劃5.成本核算6.成本分析7.成本考核1.3成本管理的環(huán)節(jié)1.4成本管理的方法（本章重點(diǎn)介紹標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法）目標(biāo)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法變動成本法作業(yè)成本法1.4.1標(biāo)準(zhǔn)成本法1.標(biāo)準(zhǔn)成本法定義標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形成節(jié)約差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。2.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是能及時反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績；二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性；二是對標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高；三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場價格波動頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。ManagerialAccounting

1.4.2作業(yè)成本法1.作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。資源費(fèi)用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。成本對象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項(xiàng)目。成本動因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。2.作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；二是改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善；三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力。作業(yè)成本法的主要缺點(diǎn)是：部分作業(yè)的識別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。2標(biāo)準(zhǔn)成本法2.1標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義與內(nèi)容（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，或標(biāo)準(zhǔn)成本制度（StandardCostSystem），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算，確定成本項(xiàng)目，核定定額指標(biāo)。成本項(xiàng)目包括可控費(fèi)用和固定費(fèi)用，各單位按照專業(yè)管理職責(zé)分工，制定標(biāo)準(zhǔn)成本定額指標(biāo)管理。用計劃價格與按生產(chǎn)工序核定的各項(xiàng)消耗定額指標(biāo)，計算工序的各項(xiàng)物料標(biāo)準(zhǔn)成本；年度標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算與生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算相結(jié)合；月份標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算與滾動執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合。對于企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)包含以下內(nèi)容:生產(chǎn)所用的原材料和輔助材料、生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)備消耗的燃料、人工對材料的直接損耗等。理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本010202032.2.1標(biāo)準(zhǔn)成本的種類成本類型含義特點(diǎn)理想標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)要求異常嚴(yán)格。－般很難達(dá)到，讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。正常標(biāo)準(zhǔn)成本在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這－標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵性等特點(diǎn)。通常反映了過去一段時期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)，并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)形勢變化無常的情況下，這種標(biāo)準(zhǔn)成本最為合適。2.2.2標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定種類制定依據(jù)及計算公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本價格標(biāo)準(zhǔn)通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算用量標(biāo)準(zhǔn)－般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計算確定計算公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價格標(biāo)準(zhǔn))

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本價格標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)工資率)通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時用量標(biāo)準(zhǔn)(工時用量標(biāo)準(zhǔn))

它是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間，包括對產(chǎn)品直接加工工時，必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。計算公式直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本價格標(biāo)準(zhǔn)(分配率標(biāo)準(zhǔn))

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時用量標(biāo)準(zhǔn)(工時用量標(biāo)準(zhǔn))

其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同計算公式制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)【提示】(1)產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項(xiàng)目組成，與產(chǎn)品成本定價中的制造成本含義相同。(2)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2.4成本差異的計算及分析在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指－定時期生產(chǎn)－定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境和各種因素的變化，企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本間會出現(xiàn)一定差距。成本差異分析能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營和管理過程中出現(xiàn)的問題提供借鑒，提高成本差異分析可以增強(qiáng)企業(yè)管理能力，進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。2.4.1標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異?！咎崾尽?1)凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。(2)價格差異的重點(diǎn)是價格，因此是用價格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異的重點(diǎn)是用量，所以是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格。(3)由于價格差異是用價格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格，因此記住“價實(shí)量標(biāo)”四字即可以準(zhǔn)確記住直接材料成本差異的兩個公式——價(差)實(shí)(量)量(差)標(biāo)(價)。此記憶方法也可以應(yīng)用到下面講的直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異公式的記憶，但要明確，直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價格差異，變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價格差異、變動制造費(fèi)用效率差異是用量差異。2.4.1標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異公式形成原因責(zé)任部門直接材料用量差異標(biāo)準(zhǔn)價格×(實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等主要是生產(chǎn)部門直接材料價格差異(實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際用量市場價格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購批量等的變動主要是采購部門2.4.2直接人工成本差異的計算與分析直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。【提示】(1)凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。(2)價格差異的重點(diǎn)是價格，因此是用價格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異的重點(diǎn)是用量，所以是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格。(3)由于價格差異是用價格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格，因此記住“價實(shí)量標(biāo)”四字即可以準(zhǔn)確記住直接材料成本差異的兩個公式——價(差)實(shí)(量)量(差)標(biāo)(價)。此記憶方法也可以應(yīng)用到下面講的直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異公式的記憶，但要明確，直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價格差異，變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價格差異、變動制造費(fèi)用效率差異是用量差異。2.4.2直接人工成本差異的計算與分析成本差異公式形成原因責(zé)任部門直接人工效率差異(用量差異)標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時)工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等主要是生產(chǎn)部門直接人工工資率差異(價格差異)(實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等等主要是勞動人事部門2.4.3變動制造費(fèi)用成本差異的計算與分析

變動制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。在實(shí)際工作中，通常根據(jù)變動制造費(fèi)用彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目，結(jié)合同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)編制分析報告，將預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，從而找到差異的原因及責(zé)任歸屬。變動制造費(fèi)用效率差異實(shí)際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率，在分析時應(yīng)結(jié)合人工效率差異分析。因此，效率差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門的管理人員負(fù)責(zé)。2.4.3變動制造費(fèi)用成本差異的計算與分析成本差異公式變動制造費(fèi)用效率差異(用量差異)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異(價格差異)(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時【提示】(1)變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同；(2)工時既可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時，這取決于變動制造費(fèi)用的分配方法；(3)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時。2.4.4固定制造費(fèi)用成本差異的計算與分析

固定制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異的產(chǎn)生原因可能是屬于企業(yè)外部的，如人力資源的價格上漲等，但大多是企業(yè)內(nèi)部的原因，如過量的管理人員、固定資產(chǎn)的投資等，會使固定制造費(fèi)用增加。固定制造費(fèi)用能量差異的出現(xiàn)，原因可能是市場需求降低、產(chǎn)品價格過高等造成市場銷路不好產(chǎn)量降低，或原材料、能源供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不充分。固定制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因和變動制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生原因是一樣的，由工時利用效率所造成的，一般由生產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。2.4.4固定制造費(fèi)用成本差異的計算與分析【提示】(1)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(2)固定制造費(fèi)用能量差異＝固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＋固定制造費(fèi)用效率差異(3)固定制造費(fèi)用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析計算公式

兩差異法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用能量差異預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

三差異法