進出口業(yè)務(wù)核算教學(xué)設(shè)計

PAGEPAGE2進出口業(yè)務(wù)核算教學(xué)設(shè)計授課題目進出口業(yè)務(wù)核算教學(xué)單元學(xué)時2［√］4［√］教學(xué)目標(biāo)［知識目標(biāo)］：1．了解進出口業(yè)務(wù)的種類及資金運動規(guī)律;2．掌握進出口業(yè)務(wù)的流程;3．掌握自營進出口商品的成本構(gòu)成;4．掌握自營進出口商品銷售收入的確認原則;5．掌握代理進口商品銷售收入的確認原則;［能力目標(biāo)］：1．會外幣業(yè)務(wù)會計處理;2．能對進出口單據(jù)進行審核;3．會計算進出口業(yè)務(wù)的稅金及會計處理;4．會各項進出口業(yè)務(wù)的會計處理［素質(zhì)目標(biāo)］：1.樹立學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正的職業(yè)道德；2.培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)處理能力；3.培養(yǎng)學(xué)生分析問題解決問題的能力。重點難點重點：自營進口業(yè)務(wù)的核算難點：信用證核算教學(xué)方法講授法、對比法、歸納法能力訓(xùn)練（作業(yè)）教學(xué)體會授課班級授課時間及地點年月日（星期）第節(jié)，樓室教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容備注導(dǎo)入新課（5分鐘）講授新課（260分鐘）課堂小結(jié)（4分鐘）作業(yè)（1分鐘）劉濟來到一家典型的具有進出品業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)，他需要掌握自營進出口業(yè)務(wù)、代理進出口業(yè)務(wù)。對于出口前的國內(nèi)成本和退稅業(yè)務(wù)存在的差異，同時，要科學(xué)地開展進出口業(yè)務(wù)的核算，掌握必須適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)的稅收法律知識。作為會計人員，需要對企業(yè)的進出口業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。任務(wù)一核算商品進口業(yè)務(wù)任務(wù)粵達商貿(mào)是一家有自營進出口權(quán)的有限責(zé)任公司。其于2015年1月發(fā)生如下商品進口業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：從香港進口服裝一批，收到銀行轉(zhuǎn)賬收付款交單憑證及全套貨運單據(jù)，貨款共計56000港幣。該公司對該筆款項予以支付。當(dāng)日港幣與人民幣匯率為1:0.88元。業(yè)務(wù)2：10日，從英國進口服裝一批，收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收承兌交單憑證及全套貨運單據(jù)，貨款共計60000英鎊。該公司對該筆款項予以支付。當(dāng)日英鎊匯率中間價為9.9元。1月22日，付清貨款，當(dāng)日英鎊匯率中間價為9.95元。試采用正確的核算方法編制會計分錄。一、自營進口商品的核算1.采購成本自營進口商品的采購成本主要包括國外進價和進口稅金兩部分（1）國外進價。在我國，進口商品的進價一律以到岸價格（CIF）為基礎(chǔ)。若以離岸價（FOB）或離岸價加運費價格（CFR）成交的進口商品，其支付的國外運費和保險費用均應(yīng)作為國外進價入賬。企業(yè)收到的可以直接認定為進口商品的進口傭金，應(yīng)沖減進口商品的國外進價。對于難以按商品直接認定的傭金如累計傭金，則應(yīng)沖減銷售費用。（2）進口稅金。進口稅金是指進口商品在進口環(huán)節(jié)繳納的應(yīng)計入進口商品成本的各種稅金，主要包括海關(guān)對進口商品代征的進口關(guān)稅、消費稅等。進口商品在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)繳納的各種稅不構(gòu)成進口商品的采購成本。進口商品的應(yīng)納增值稅額（進項稅額）雖由海關(guān)代征，但不計入進口商品的采購成本。進口商品抵達中國口岸以后的費用，如港務(wù)費、過港費、卸船費等，一律計入銷售費用，不計入商品的采購成本。2.托收結(jié)算方式（1）跟單托收付款交單。進口商收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收付款交單結(jié)算憑證，在支付款項贖取全套貨運單據(jù)時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）跟單托收承兌交單。當(dāng)進口商收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收承兌交單的結(jié)算憑證，予以承兌，取得了全套貨運單據(jù)時，借記“在途物資”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)”賬戶；在付清貨款時，再借記“應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.銷售收入商品流通企業(yè)自營進口商品在國內(nèi)銷售時，應(yīng)以開出進口結(jié)算憑證向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算的時間作為商品銷售收入確認的時間。進口商品的結(jié)算有單到結(jié)算、貨到結(jié)算和出庫結(jié)算三種方式。上述三種結(jié)算方式的銷售收入確認時間不同。在實務(wù)中，具體選擇哪種結(jié)算方式，應(yīng)以進口企業(yè)與客戶協(xié)商后確定的合同為準(zhǔn)。單到結(jié)算是指不論進口商品是否已到達中國港口，進口企業(yè)只要收到國外出口商通過銀行轉(zhuǎn)來的全套結(jié)算單據(jù)，經(jīng)審核符合合同規(guī)定，即可向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算。以此為條件，作為銷售收入的實現(xiàn)。此時，進口商品采購的核算與銷售的核算幾乎同時進行。但進口商品采購成本的歸集有一個過程，只有在商品采購歸集完畢后才能結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。由于商品沒有入庫就已經(jīng)銷售了，因此可以將歸集的商品采購成本直接從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“自營進口銷售成本”賬戶。貨到結(jié)算是指進口企業(yè)收到外運公司通知，進口商品已到達中國港口后才向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算。以此為條件，作為銷售收入的實現(xiàn)。出庫結(jié)算是指進口企業(yè)的進口商品到貨后已驗收入庫，銷售時辦理出庫手續(xù)并依據(jù)出庫憑證、提貨憑證和運輸憑證等向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算。以此為條件，作為銷售收入的實現(xiàn)。參考答案業(yè)務(wù)1：跟單托收付款交單進口商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：在途物資49280貸：銀行存款——外幣存款49280（56000×0.88）業(yè)務(wù)2：跟單托收承兌交單進口商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）10日收單。借：在途物資594000貸：應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)594000（60000×9.9）（2）21日付款。借：應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)594000匯兌損益3000貸：銀行存款——外幣存款597000（60000×9.95）任務(wù)二核算商品出口業(yè)務(wù)任務(wù)粵達商貿(mào)是一家有自營進出口權(quán)的有限責(zé)任公司，2015年1月發(fā)生如下商品出口業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：向加拿大某公司出口女裝一批。（1）9日，根據(jù)合同規(guī)定將服裝裝運上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)，貨款為68000加拿大元。當(dāng)日加拿大元匯率的中間價為5.85元。（2）18日，收到銀行轉(zhuǎn)來加拿大公司支付68000加拿大元的收賬通知。當(dāng)日加拿大元匯率的中間價為5.88元。業(yè)務(wù)2：根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給英國M.D公司女裝1000套，采用信用證結(jié)算。（1）3日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的出庫單，列明出庫女裝1000套，每套成本為800元。（2）9日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售女裝的發(fā)票副本和銀行回單。發(fā)票上注明女裝1000套，每套單價CIF價格120.24英鎊，貨款共計120240英鎊。當(dāng)日英鎊匯率的中間價為9.98元。（3）9日，根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)出女裝的銷售成本。（4）1月13日，收到銀行收匯通知，120240英鎊已收匯。銀行扣除100英鎊手續(xù)費后將其余部分存入外匯存款賬戶。當(dāng)日英鎊匯率的中間價為9.97元。分析一、自營出口銷售核算的賬戶設(shè)置1．“待運和發(fā)出商品”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)出庫待運，尚未確認銷售的商品數(shù)額。企業(yè)發(fā)出商品運往碼頭、車站、機場準(zhǔn)備裝船、裝車、裝機時，記入該賬戶的借方；在確認發(fā)運商品的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)自營出口銷售成本及商品出倉后退關(guān)甩貨時，記入該賬戶的貸方；其余額表示尚未確認銷售的待運和發(fā)出商品的結(jié)存額。2．“應(yīng)收外匯賬款”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因出口銷售商品等應(yīng)向外商收取的外匯賬款。商品銷售時，記入該賬戶的借方；收回款項時，記入該賬戶的貸方；余額表示未收回的外匯賬款數(shù)額。3．“自營出口銷售收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營出口的商品銷售收入。企業(yè)取得自營出口銷售收入時，記入該賬戶的貸方；發(fā)生自營出口銷售的國外運費、保險費用、傭金、銷貨退回、出口理賠及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入該賬戶的借方。4．“自營出口銷售成本”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營出口的銷售成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自營出口銷售成本及支付的增值稅中不予返稅的部分轉(zhuǎn)入時，記入該賬戶的借方；轉(zhuǎn)入應(yīng)退消費稅、沖減銷貨退回成本及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入該賬戶的貸方。二、商品托運及出口銷售收入的核算商品流通企業(yè)出口銷售通常采用信用證結(jié)算。業(yè)務(wù)部門根據(jù)貿(mào)易合同和信用證的規(guī)定，開具出庫單并一式數(shù)聯(lián)，由儲運部門據(jù)以向運輸單位辦理托運，然后將出庫單（記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬聯(lián)）轉(zhuǎn)給財會部門，財會部門根據(jù)出庫單的記賬聯(lián)進行賬務(wù)處理時，借記“待運和發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。業(yè)務(wù)部門將出口商品裝船，并取得全套貨運單據(jù)時，持出口發(fā)票正本向銀行交單辦理收匯手續(xù)，取得銀行回單，財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票副本及銀行回單，借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶，貸記“自營出口銷售收入”賬戶；然后將儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對相符后，進行結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“自營出口銷售成本”賬戶，貸記“待運和發(fā)出商品”賬戶；收到貨款時，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。參考答案業(yè)務(wù)1：跟單托收出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）辦妥托收手續(xù)時。借：應(yīng)收外匯賬款397800（68000×5.85）貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入397800（2）收取貨款時。借：銀行存款——外幣存款399840（68000×5.88）貸：應(yīng)收外匯賬款397800匯兌損益2040業(yè)務(wù)2：商品出口（信用證結(jié)算）的賬務(wù)處理如下：（1）3日，商品出庫時。借：待運和發(fā)出商品——女裝800000貸：庫存商品——庫存出口商品800000（2）9日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售女裝的發(fā)票副本和銀行回單時。借：應(yīng)收外匯賬款——英國M．D公司1199995.2（9.98×120240）貸：自營出口銷售收入——貨款1199995.2（3）9日，根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)出女裝的銷售成本。借：自營出口銷售成本800000貸：待運和發(fā)出商品800000（4）13日，收到銀行收匯通知。借：銀行存款——外幣存款1197795.8（9.97×120140）財務(wù)費用——手續(xù)費997（9.97×100）匯兌損益1202.4貸：應(yīng)收外匯賬款1199995.2商品流通企業(yè)的進出口業(yè)務(wù)核算有其區(qū)別于國內(nèi)商品流通核算的特點。其作為國際貿(mào)易范疇的進出口業(yè)務(wù)，必須按照國際貿(mào)易的規(guī)則開展相關(guān)業(yè)務(wù)，并按照外匯管理的要求使用外幣和進行相關(guān)的核算。對于進出口業(yè)務(wù)，有不同于國內(nèi)商品流通的結(jié)算方式，各種結(jié)算方式有著各自的結(jié)算程序和賬務(wù)處理方法。商品出口收匯是我國外匯收入的主要來源。出口貿(mào)易是進口貿(mào)易的基礎(chǔ)。沒有出口，就沒有足夠的外匯儲備，進口也就不會有充實的物資和資金保證。商品流通企業(yè)從事對