講2-原理(審計組織與審計人員)2010培訓(xùn)講學(xué)

審計組織與審計人員

一、國家審計機關(guān)二、內(nèi)部審計機構(gòu)三、社會審計機構(gòu)四、審計國際組織五、審計人員的職業(yè)要求一、國家審計機關(guān)

國家審計機關(guān)的隸屬模式1三權(quán)分立制度-以美國為例立法型——最高審計機關(guān)隸屬議會。（大多數(shù)，奧、加、美），獨立性強司法型——隸屬司法部門（法、西、意），權(quán)威性高行政型——隸屬政府部門（沙特、泰國、瑞典、中國），執(zhí)行力較強，但獨立地位較低，法律約束性偏弱獨立型——（日本、德國），只受法律約束，不受國家機關(guān)的直接干預(yù)參考書目：鄭力.世界各國政府審計.中國審計出版社.1995思考題：國家審計=政府審計？審計署審計局市縣政府國務(wù)院總理國務(wù)院部委職能司15個省審計廳特派辦18個派出局25省級政府我國審計機關(guān)的設(shè)置2中華人民共和國審計署網(wǎng)站隸屬模式：行政型，最高審計機關(guān)隸屬于政府機構(gòu)設(shè)置：最高審計機關(guān)實行國務(wù)院統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)分級管理人事任免：審計署、特派辦、派出局處級以上干部由審計署任免；地方各級審計機關(guān)正、副職由當(dāng)?shù)卣蚊猓珣?yīng)征求上級審計機關(guān)意見經(jīng)費來源：列入本級財政預(yù)算，由本級人民政府保證。我國審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限3任務(wù)職責(zé)P32責(zé)任資格權(quán)限P34權(quán)能國外審計職責(zé):公共財政資金審計、廣泛進行專項調(diào)查、開展3E審計國內(nèi)審計職責(zé)：5大方面，財政、財務(wù)收支審計（真實、合法性審計）；效益審計（經(jīng)濟性、效率性、效果性）；經(jīng)濟責(zé)任審計；專項審計調(diào)查；內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督與社會審計機構(gòu)審計報告的核查國外審計權(quán)限:不同審計體制權(quán)限不同；權(quán)限是法定的，由國情而定，但與職責(zé)相適應(yīng)。國內(nèi)審計權(quán)限：6大方面，監(jiān)督檢查、采取臨時強制措施、提請協(xié)助、通報或公布審計結(jié)果、處理處罰、建議糾正處理。我國審計機關(guān)的審計原則4結(jié)合P116３、內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置1★內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬模式：隸屬于財務(wù)副總（財務(wù)總監(jiān)）；隸屬于總經(jīng)理（總裁）；隸屬于監(jiān)事會；隸屬于董事會；隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會?！镫`屬模式與公司治理模式有直接關(guān)系。不同公司治理模式的內(nèi)部監(jiān)督特點也不同。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置1董事會（董事長）總經(jīng)理(CEO)首席財務(wù)官（CFO）首席技術(shù)官（CTO）……監(jiān)事會（主席）財務(wù)人事辦公室…………分公司子公司規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立機構(gòu)未規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以按需要設(shè)立機構(gòu)不具備條件的，可以授權(quán)內(nèi)設(shè)機構(gòu)履行職責(zé)財政財務(wù)收支較大或所屬單位較多的政府部門國家事業(yè)單位縣級以上金融機構(gòu)國有大中型企業(yè)國有資產(chǎn)控股大中型企業(yè)大型項目的建設(shè)單位單位內(nèi)審部門內(nèi)審設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，根據(jù)需要可設(shè)立審計委員會主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)危琍40內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限2任務(wù)職責(zé)P41責(zé)任資格權(quán)限P42權(quán)能IIA(1999)對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善機構(gòu)的運營狀況的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化的嚴謹方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》：6條《內(nèi)部審計工作規(guī)定》：7條《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》：12+3《內(nèi)部審計工作規(guī)定》：9+3《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》：5條思考題：

1.內(nèi)部審計的職責(zé)包括：

A.對本企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行評價B.對本企業(yè)物資采購活動進行審計C.對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計D.涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊企業(yè)E.對企業(yè)對外報送的財務(wù)報表進行審計

2.內(nèi)部審計部門可以參加或列席單位內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)預(yù)算方面的會議（）三、社會審計機構(gòu)

項目責(zé)任優(yōu)點缺點獨資個人承擔(dān)無限責(zé)任風(fēng)險意識強，審計質(zhì)量高規(guī)模小，無法承攬大型項目合伙無限責(zé)任，連帶責(zé)任保證審計質(zhì)量，人員穩(wěn)定不利于規(guī)模的擴張有限責(zé)任公司制(LLCs)事務(wù)所和股東都承擔(dān)有限責(zé)任可迅速擴張規(guī)模、承攬大型項目淡化了風(fēng)險關(guān)注，弱化了個人責(zé)任有限責(zé)任合伙制(LLPs)無過錯合伙人承擔(dān)有限責(zé)任、有過錯合伙人承擔(dān)無限責(zé)任在質(zhì)量控制和規(guī)模擴張上獲得一定平衡過錯的歸咎問題有時難以界定四種類型會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所設(shè)立與審批1思考題：

合伙會計師事務(wù)所是公司制企業(yè)嗎，有限責(zé)任事務(wù)所呢？項目有限責(zé)任制合伙制資金不少于人民幣30萬元的注冊資本有滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金人數(shù)一定數(shù)量（≥10）一定數(shù)量（≥2）資格≥5名CPA≥2名CPA辦公固定場所固定場所職業(yè)保險（證券資格）要求要求我國合伙制與有限責(zé)任制事務(wù)所會計事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)2國際所、合伙所、國內(nèi)所事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍3《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定審計業(yè)務(wù)會計報表審計驗資合并、分立、清算審計業(yè)務(wù)會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計會計制度，擔(dān)任顧問代理（記賬、納稅、登記）培訓(xùn)資產(chǎn)評估可行性研究其他法定審計業(yè)務(wù)三資企業(yè)股份制企業(yè)對外會計報表從事證券（期貨）業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（P48）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)：(1)審查企業(yè)財務(wù)報表,并出具審計報告；(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)的合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。審閱業(yè)務(wù)：(1)財務(wù)報表的審閱;(2)歷史財務(wù)信息的審閱。其他鑒證業(yè)務(wù)：(1)內(nèi)部控制的審核;(2)預(yù)測性財務(wù)信息的審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；代編財務(wù)信息；稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)；管理咨詢業(yè)務(wù)；會計服務(wù)業(yè)務(wù)等事務(wù)所的權(quán)力與義務(wù)P604社會審計的管理5行業(yè)自律英國高度自律美國相對自律政府監(jiān)管日本大藏省半官方半民間泰國四、國際審計組織

INTOSAI1最高審計機關(guān)國際組織（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,INTOSAI）-1968年，東京正式成立，總部和秘書處在奧地利首都維也納，我國在1982年加入。IIA2國際內(nèi)部審計師協(xié)會（InstituteofInternalAudit,IIA）-1941年，在紐約正式成立，前身是美國內(nèi)部審計協(xié)會，后發(fā)展為國際組織，總部在美國佛羅里達州，我國在1987年加入。IFAC3國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants,IFAC）-1977年，瑞士日內(nèi)瓦注冊，總部在美國紐約，下設(shè)若干專業(yè)委員會，我國在1997年加入。四、審計人員的職業(yè)要求

職稱資格助理審計師中級審計師高級審計師崗位資格會計資格證內(nèi)部審計崗位資格證執(zhí)業(yè)資格CPA/CPV/CPT造價工程師/監(jiān)理工程師CIA/CISAACCA/CGA內(nèi)部審計人員國家審計人員社會審計人員科員、科長、處長、廳長1助理、中級、高級審計師2CPA、CISA3公務(wù)員考試學(xué)歷要求高★★★★★國家審計人員內(nèi)部審計人員社會審計人員231CIA、CPA科員、科長、處長、總審計師學(xué)歷要求高★★★★助理、中級、高級審計師等國家審計人員社會審計人員內(nèi)部審計人員CPA、CPV、CPT1AICPA,CGA，ACCA4

助理、項目經(jīng)理、主任會計師、合伙人、CFO23助理、中級、高級審計師學(xué)歷要求高★★★補充練習(xí)題1.西方國家最具代表性的是（）隸屬模式a.立法型b.司法型c.獨立型e.行政型2.下列國家中，（）國家審計機關(guān)屬于立法型隸屬模式a.瑞典b.中國c.奧地利d.泰國e.法國f.德國g.美國h.英國3.為了體現(xiàn)審計的本質(zhì)，我國審計機關(guān)審計的原則是依法審計（）4.注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同（）補充練習(xí)題5.驗資屬于注冊會計師的其他法定