中級會計實務(wù)-中級會計考試《會計實務(wù)》模擬考試9

中級會計實務(wù)-中級會計考試《會計實務(wù)》模擬考試9單選題（共10題，共10分）(1.)甲公司持有乙公司5％的有表決權(quán)股份，劃分為其他權(quán)益工具投資。截止2×19年12月31日，（江南博哥）甲公司對該項其他權(quán)益工具投資已累計確認(rèn)其他綜合收益20萬元。2×20年1月19日，甲公司以銀行存款9500萬元作為對價，增持乙公司50%的股份，從而能夠控制乙公司，假設(shè)該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并，并且兩次交易不構(gòu)成一攬子交易。增資當(dāng)日，甲公司原持有的該項其他權(quán)益工具投資的賬面價值為70萬元，公允價值為95萬元。甲公司按10%比例計提法定盈余公積。不考慮其他因素，則2×20年1月19日甲公司上述事項對損益的影響金額為()萬元。A.45B.0C.25D.20正確答案：B參考解析：該業(yè)務(wù)分錄如下：借：長期股權(quán)投資9595貸：其他權(quán)益工具投資70盈余公積2.5利潤分配——未分配利潤22.5銀行存款9500借：其他綜合收益20貸：盈余公積2利潤分配——未分配利潤18(2.)甲公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批商品，進貨價格為80萬元，增值稅進項稅額為10.4萬元，所購商品驗收后發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司該批存貨的實際成本為()萬元。A.70.4B.56C.80D.60正確答案：D參考解析：尚待查明原因的存貨短缺記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，合理損耗部分計入材料的實際成本，則甲公司該批存貨的實際成本=80×（1-25%）=60（萬元）。(3.)甲公司2019年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于2020年5月20日前將合同標(biāo)的商品運抵乙公司并經(jīng)驗收，在商品運抵乙公司前丟失、毀損、價值變動等風(fēng)險由甲公司承擔(dān)。甲公司該項合同中所售商品為A商品，2019年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷售收入。A商品于2020年5月10日發(fā)出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2019年A商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會計基本假設(shè)是()。A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量正確答案：C參考解析：在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。本題中，甲公司應(yīng)在商品運抵乙公司并驗收合格時A商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移滿足收入確認(rèn)條件而確認(rèn)收入，不應(yīng)在2019年12月確認(rèn)收入，違背會計分期基本假設(shè)。(4.)下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的是()。A.盤虧的原材料B.經(jīng)營出租的機器設(shè)備C.準(zhǔn)備購入的設(shè)備D.購入用于廣告推廣的毛絨玩偶正確答案：B參考解析：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。同時，資產(chǎn)確認(rèn)還需要滿足（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。選項A，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；選項C，不是企業(yè)過去的交易或事項形成的，選項D不滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(5.)2019年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2019年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。該企業(yè)采用總額法對此類補助進行會計處理。不考慮其他因素，2019年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益為()萬元。A.3B.3.5C.5.5D.6正確答案：A參考解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)在收到款項時先確認(rèn)為遞延收益，先取得補助資金，再購入長期資產(chǎn)的，在相關(guān)資產(chǎn)開始折舊或攤銷時開始分?jǐn)?，所?019年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益=60÷10÷12×6=3（萬元）。(6.)下列各項中，不應(yīng)計入自行生產(chǎn)存貨的制造費用的是()。A.生產(chǎn)車間管理人員的薪酬B.生產(chǎn)工人的薪酬C.機物料消耗D.季節(jié)性的停工損失正確答案：B參考解析：本題考核自行生產(chǎn)的存貨成本的確定。選項B，生產(chǎn)工人的薪酬，可以具體分清為生產(chǎn)哪個產(chǎn)品產(chǎn)生的薪酬，因此可以直接計入生產(chǎn)成本中，不計入制造費用。(7.)甲公司因新產(chǎn)品生產(chǎn)需要，2019年10月對一生產(chǎn)設(shè)備進行改良，12月底改良完成，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計40萬元，估計能使設(shè)備延長使用壽命5年。根據(jù)2019年10月末的賬面記錄，該設(shè)備的賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，已使用2年，第二年末計提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面價值為50萬元，則該公司2019年12月份改良后固定資產(chǎn)價值為()萬元。A.182B.130C.107.5D.80正確答案：D參考解析：該公司2019年12月份改良后固定資產(chǎn)價值＝200－200/5×2－30－50＋40＝80（萬元）。(8.)采用售后回購方式具有融資性質(zhì)的銷售商品時，回購價格與原銷售價格之間的差額，在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用時，應(yīng)貸記“()”科目。A.未確認(rèn)融資費用B.其他業(yè)務(wù)收入C.其他應(yīng)付款D.財務(wù)費用正確答案：C參考解析：售后以固定價格回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，借方記入“財務(wù)費用”科目，貸方記入“其他應(yīng)付款”科目。(9.)甲公司2×19年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2×19年1月1日開工建造，2019年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2×19年12月31日工程尚未完工，該在建工程2×19年年末賬面余額為()萬元。A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.5600正確答案：A參考解析：在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2×19年年末賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（萬元）。(10.)2019年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為360萬元，該項無形資產(chǎn)為2015年1月1日購入，實際成本為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。計提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2020年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為()萬元。A.288B.72C.360D.500正確答案：A參考解析：2019年12月31日，該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值＝1000－1000/10×5＝500（萬元），所以2019年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝500－360＝140（萬元），2020年的攤銷金額＝360/5＝72（萬元），所以2020年末的賬面價值＝360－72＝288（萬元）。多選題（共10題，共10分）(11.)下列關(guān)于成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的表述中，正確的有()。A.成本指的是期末存貨的實際成本，如果企業(yè)采用計劃成本法核算的，則應(yīng)調(diào)整為實際成本B.可變現(xiàn)凈值等于期末存貨的估計售價C.企業(yè)預(yù)計的銷售存貨的現(xiàn)金流入，并不等于存貨的可變現(xiàn)凈值D.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨應(yīng)按成本計量正確答案：A、C參考解析：選項A，在資產(chǎn)負(fù)債表上，計入存貨項目的金額，應(yīng)該是存貨的實際成本，因此在期末應(yīng)當(dāng)將計劃成本法調(diào)整為實際成本法；選項B，存貨的可變現(xiàn)凈值等于存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；選項C，企業(yè)預(yù)計的銷售存貨的現(xiàn)金流入減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額是存貨的可變現(xiàn)凈值，因此二者不相等；選項D，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，表明發(fā)生減值，存貨應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后存貨的賬面價值是按可變現(xiàn)凈值計量，而不是按成本計量。(12.)下列對會計核算基本前提的表述中恰當(dāng)?shù)挠?)。A.會計主體確定了會計核算的空間范圍B.一個會計主體必然是一個法律主體C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D.會計主體確定了會計核算的時間范圍正確答案：A、C參考解析：一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體，因此選項B錯誤；會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍，因此選項A正確，選項D錯誤(13.)下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的有()。A.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.研發(fā)符合“三新”條件的無形資產(chǎn)發(fā)生的研究階段支出C.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費稅法上不允許扣除部分D.確認(rèn)國債利息收入正確答案：A、C參考解析：選項B和D，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減。(14.)2019年6月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定2020年3月10日向乙公司銷售一臺價值為100萬元的專用設(shè)備，如果違約將按合同價款的20%支付違約金。2019年12月31日，甲公司尚未開始備料生產(chǎn)，因原材料市場價格上漲，預(yù)計該設(shè)備的生產(chǎn)成本將漲到106萬元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，2019年12月31日，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有()。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6萬元B.確認(rèn)其他應(yīng)付款20萬元C.確認(rèn)營業(yè)外支出6萬元D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元正確答案：A、C參考解析：執(zhí)行合同損失＝106－100＝6（萬元），不執(zhí)行合同損失＝100×20%＝20（萬元），所以選擇執(zhí)行合同，因為不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。(15.)甲公司發(fā)生的下列各事項中，屬于或有事項的有()。A.甲公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保B.甲公司以財產(chǎn)作抵押向銀行借款C.甲公司起訴其他公司D.甲公司被其他公司起訴正確答案：A、C、D(16.)下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成正確答案：A、C、D參考解析：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，并應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(17.)下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售中的質(zhì)量保證的會計處理中，正確的有()。A.法定要求之外的質(zhì)量保證，通常應(yīng)作為單項履約義務(wù)B.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)C.企業(yè)銷售商品提供的質(zhì)量保證，均應(yīng)與商品銷售作為一項履約義務(wù)D.企業(yè)提供的質(zhì)量保證屬于向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)的，應(yīng)作為或有事項進行會計處理正確答案：A、B、D參考解析：選項C，企業(yè)銷售商品提供的質(zhì)量保證，應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外所提供的單獨服務(wù)，如果是提供的額外服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，不與銷售商品作為一項履約義務(wù)。(18.)下列關(guān)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的說法中，正確的有()。A.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)按成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，對于該項投資不需要追溯調(diào)整B.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)按成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整C.剩余長期股權(quán)投資的賬面余額大于按照相應(yīng)持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分應(yīng)是作為商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值D.剩余長期股權(quán)投資的賬面余額小于按照相應(yīng)持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益等正確答案：B、C、D參考解析：按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時要進行追溯調(diào)整，所以選項A不正確。(19.)下列各項中，應(yīng)計入外購無形資產(chǎn)成本的有()。A.購買價款、相關(guān)稅費B.使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等C.引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用D.在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用正確答案：A、B參考解析：外購無形資產(chǎn)成本不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。(20.)企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項目有()。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤正確答案：A、B參考解析：對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。判斷題（共10題，共10分）(21.)處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，與處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方法相同，其處置損益均計入資產(chǎn)處置損益。()正確答案：錯誤參考解析：處置成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。(22.)民間非營利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會費確認(rèn)為負(fù)債。()正確答案：正確參考解析：計入預(yù)收賬款，屬于負(fù)債。(23.)企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。()正確答案：正確(24.)在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。()正確答案：正確(25.)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用體現(xiàn)的是可理解性。()正確答案：正確(26.)非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅費用。()正確答案：錯誤參考解析：非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽，不計入所得稅費用。(27.)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生補償或處罰兩者之中的較低者。()正確答案：正確(28.)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，無需考慮履約進度是否能夠合理確定，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。()正確答案：錯誤參考解析：對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當(dāng)履約進度能夠合理確定時，才應(yīng)當(dāng)按照履約進度確認(rèn)收入。當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，直至履約進度能夠合理確定為止。(29.)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。()正確答案：正確(30.)甲快餐企業(yè)在全國擁有600家零售門店，甲決定將其位于W市的8家零售門店中的一家A門店出售，并于2018年8月20日與乙企業(yè)正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，假設(shè)該A門店符合持有待售類別的劃分條件，該種情形構(gòu)成甲的終止經(jīng)營。()正確答案：錯誤參考解析：此項不構(gòu)成一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)。問答題（共4題，共4分）(31.)甲公司2×18年年末對某資產(chǎn)組進行減值測試，該資產(chǎn)組包括A、B、C、D、E五臺設(shè)備。2×18年年末該資產(chǎn)組的賬面價值為4350萬元，其中A、B、C、D、E設(shè)備的賬面價值分別為885萬元、1170萬元、1425萬元、270萬元、600萬元。五臺設(shè)備使用壽命相同，均無法單獨使用，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產(chǎn)組。C設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為1233萬元，其余四臺設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定，但甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為3450萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2850萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示）（1）計算資產(chǎn)組的減值損失。（2）計算C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失。（3）分別計算A、B、D、E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失。（4）編制資產(chǎn)組減值損失的會計分錄。正確答案：正確參考解析：1.①資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額＝3450（萬元）②預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝2850（萬元）③資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)選擇兩者之間的較高者，即3450萬元。（1分）④資產(chǎn)組的賬面價值＝4350（萬元）（1分）⑤資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失＝4350－3450＝900（萬元）（1分）【答案解析】計算資產(chǎn)組的減值損失，重點在于確定資產(chǎn)組的可收回金額，即和單項資產(chǎn)相同，也是根據(jù)資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定的。2.如果按比例分?jǐn)?，C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝900×1425/4350＝294.83（萬元）（1分），則分?jǐn)倻p值損失后的賬面價值1130.17萬元（1425－294.83），低于C設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為1233萬元，所以實際分?jǐn)?92（1425－1233）萬元（2分）?！敬鸢附馕觥抠Y產(chǎn)組中，C設(shè)備的可收回金額是單獨可確定的，因此要單獨比較C設(shè)備按比例分配的減值損失，是否大于按單獨可確定的可收回金額計算的減值損失。應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝900×1425/4350＝294.83（萬元），但C設(shè)備最多可承擔(dān)的減值＝1425－1233＝192（萬元），因此C設(shè)備就不能確認(rèn)294.83萬元的減值損失，只能確認(rèn)192萬元的減值損失，剩余的不能承擔(dān)的減值損失，要在資產(chǎn)組內(nèi)其他單項資產(chǎn)中分?jǐn)偂?.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失＝（900－192）×885/（885＋1170＋270＋600）＝214.22（萬元）（0.5分）B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失＝（900－192）×1170/（885＋1170＋270＋600）＝283.20（萬元）（0.5分）D設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失＝（900－192）×270/（885＋1170＋270＋600）＝65.35（萬元）（0.5分）E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失＝（900－192）×600/（885＋1170＋270＋600）＝145.23（萬元）（0.5分）【答案解析】第二問中確定了C設(shè)備承擔(dān)的減值損失，則對剩余的減值損失，在其他四項資產(chǎn)中分配即可，具體分配時是按各自賬面價值占四項資產(chǎn)賬面價值之和的比例計算的。4.借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失900貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備214.22——B設(shè)備283.20——C設(shè)備192——D設(shè)備65.35——E設(shè)備145.23（2分）(32.)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×16年年初甲公司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。2×16年度甲公司實現(xiàn)利潤總額2000萬元。假定甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。由于滿足稅收優(yōu)惠條件，自2×17年1月起甲公司適用的所得稅稅率將調(diào)整為15%。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2×16年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計估計相同。（2）以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈1000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈支出不允許稅前扣除。（3）甲公司當(dāng)年取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的成本為1400萬元，2×16年年末其公允價值為1800萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。（4）2×16年甲公司違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出不允許稅前扣除。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2×16年度應(yīng)交所得稅的金額。（2）計算甲公司2×16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。（3）編制甲公司2×16年度與所得稅有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：正確參考解析：（1）事項（1），2×16年度固定資產(chǎn)會計上計提的折舊額=600×5/15=200（萬元），稅法上計提的折舊額=600/5=120（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增80萬元（200-120）；事項（2），稅法規(guī)定企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈支出不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增1000萬元；事項（3），以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額，所以2×16年度確認(rèn)的公允價值變動收益400萬元（1800-1400），應(yīng)納稅調(diào)減；事項（4），違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元；甲公司2×16年度應(yīng)納稅所得額=2000+80+1000-400+100=2780（萬元）；甲公司2×16年度應(yīng)交所得稅=2780×25%=695（萬元）。（2）事項（1），固定資產(chǎn)的賬面價值=600-200=400（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-120=480（萬元），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元（480-400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×15%=12（萬元）；事項（3），以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值1800萬元大于其計稅基礎(chǔ)1400萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異400萬元（1800-1400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×15%=60（萬元）；綜上考慮：甲公司2×16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12萬元，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為60萬元。(33.)2019年12月31日,某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后,將300000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外,本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),未下達(dá)的用款額度為400000元。2020年度,該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。要求：（1）編制2019年12月31日該事業(yè)單位注銷額度的相關(guān)會計分錄。（2）編制2019年12月31日該事業(yè)單位補記指標(biāo)數(shù)的相關(guān)會計分錄。（3）編制2020年初該事業(yè)單位恢復(fù)額度的相關(guān)會計分錄。（4）編制2020年該事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度的相關(guān)會計分錄。`正確答案：正確參考解析：（1）2019年12月31日注銷額度借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付300000貸:零余額賬戶用款額度300000同時，借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度300000貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000（2）2019年12月31日補記指標(biāo)數(shù)借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付400000貸:財政撥款收入400000同時，借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度400000貸:財政撥款預(yù)算收入400000（3）2020年初恢復(fù)額度借:零余額賬戶用款額度300000貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付300000同時，借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度300000（4）2020年收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度借:零余額賬戶用款額度400000貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付400000同時，借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度400000貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度400000(34.)甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：（1）甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2×19年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為其他權(quán)益工具投資。同年5月，又從母公司M公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資時支付銀行存款20萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為300萬元，所有者權(quán)益賬面價值為250萬元；第二次投資時支付銀行存款95萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為420萬元，所有者權(quán)益賬面價值為400萬元；該項交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素。（2）2×19年1月1日，甲公司以一項交易性金融資產(chǎn)為對價自非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽１究杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為16000萬元。2×19年1月1日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。（3）2×19年1月1日甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產(chǎn)從N公司手中取得丁公司80%的股權(quán)，當(dāng)日即辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)并取得丁公司的控制權(quán)。甲公司付出的固定資產(chǎn)的賬面原價為4000萬元，至投資日累計計提折舊800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，此資產(chǎn)在投資日的公允價值為4500萬元。甲公司另支付審計、評估費用共計10萬元。2×19年丁公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。甲、N、丁公司在交易發(fā)生前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮相關(guān)稅費。（4）2×19年8月1日，甲公司用銀行存款6.38萬元和一項賬面價值為240萬元（成本明細(xì)科目220萬元，公允價值變動明細(xì)科目20萬元），公允價值為310萬元的投資性房地產(chǎn)（廠房，公允價值等于計稅價格）作為對價，取得W公司股權(quán)投資。甲公司取得長期股權(quán)投資后，對被投資單位具有重大影響。假定不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)稅費。（5）2×19年12月1日，甲公司支付銀行存款800萬元，自S公司處取得C公司的長期股權(quán)投資。取得長期股權(quán)投資后，甲公司持有C公司30%股權(quán)，對C公司具有重大影響。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司的股權(quán)投資的類型，計算甲公司取得對乙公司股權(quán)投資的入賬價值，編制相關(guān)的會計分錄，并說明股權(quán)投資后續(xù)核算方法。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司取得丙公司的股權(quán)投資的類型，計算甲公司因該交易影響損益的金額，編制甲公司相關(guān)的會計分錄，并說明股權(quán)投資后續(xù)核算方法。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司取得丁公司的股權(quán)投資的類型，計算甲公司因該交易影響損益的金額，編制相關(guān)會計分錄，并說明后續(xù)核算方法。（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司取得W公司的股權(quán)投資的類型，編制相關(guān)會計分錄，并說明后續(xù)核算方法。（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司取得C公司的股權(quán)投資的類型，編制甲公司相關(guān)會計分錄，并說明甲公司持有C公司股權(quán)投資的后續(xù)核算方法。正確答案：正確參考解析：1.屬于同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并（0.5分），達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值。