2025年對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的思考

對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的思索摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種自我約束的制度。有效的內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防止、抵御及減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失有重要作用。本文針對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制制度、建立監(jiān)督保障機(jī)制、提高內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力以及加強(qiáng)內(nèi)部有效溝通等對(duì)策提議。關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制一、引言內(nèi)部控制制度伴隨內(nèi)部控制理論的發(fā)展而逐漸受到企業(yè)的廣泛關(guān)注，內(nèi)部控制制度體系也得到了發(fā)展和完善。有效的內(nèi)部控制制度能協(xié)助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。然而眾多稅務(wù)師事務(wù)所雖在充足借鑒當(dāng)今最先進(jìn)的內(nèi)部控制案例的狀況下，積極地引進(jìn)了內(nèi)部控制制度，不過(guò)由于對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)局限性，許多稅務(wù)師事務(wù)所采用了照搬照抄的措施，片面地將內(nèi)部控制制度分割成獨(dú)立的小的控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制制度在應(yīng)用中出現(xiàn)了某些問(wèn)題。同步，稅務(wù)師事務(wù)所忽視了其自身的實(shí)際狀況和對(duì)財(cái)務(wù)管理的需求，在財(cái)務(wù)上生硬地照搬內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)控制上無(wú)法發(fā)揮作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是動(dòng)態(tài)的，會(huì)伴隨外部經(jīng)濟(jì)狀況的變化而發(fā)生變化，因此，稅務(wù)師事務(wù)所必須從自身的實(shí)際狀況出發(fā)，結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化狀況，建立適合自身發(fā)展的、有效的內(nèi)部控制制度。福建省地方稅務(wù)局施行有關(guān)廢止《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實(shí)行措施（試行）》的公告，部分條款不再執(zhí)行，稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整。行業(yè)的巨大調(diào)整對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展和內(nèi)部控制建設(shè)提出了新規(guī)定。二、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控五要素，其中控制環(huán)境和控制活動(dòng)包括了對(duì)組織構(gòu)造和責(zé)任的分派以及對(duì)績(jī)效的分析和管理，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所而言具有重要意義。由于此前稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)局限性，忽視了其自身的實(shí)際狀況和對(duì)財(cái)務(wù)管理的需求，在財(cái)務(wù)上生硬地照搬內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)控制上無(wú)法發(fā)揮作用。此外，稅務(wù)師事務(wù)所片面地將內(nèi)部控制制度分割成獨(dú)立的小的控制環(huán)節(jié)的做法，使內(nèi)部控制制度在應(yīng)用中出現(xiàn)了很大的弊端。完善的內(nèi)部控制制度除內(nèi)部控制自身外，還應(yīng)包括評(píng)估機(jī)制。稅務(wù)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境是動(dòng)態(tài)的，會(huì)伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，但大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所尚未形成完善的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制，無(wú)法有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制自身和施行效果。（二）缺乏有效的監(jiān)督保障機(jī)制稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度以人為執(zhí)行主體，因此內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制也應(yīng)以人為重要監(jiān)督對(duì)象。監(jiān)督機(jī)制能提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率，防止內(nèi)部控制制度成為“裝飾品”的狀況，使得內(nèi)部控制機(jī)制在事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更大的作用。有效的監(jiān)督機(jī)制也能防止多種人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制效率。目前稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的監(jiān)督重要依托內(nèi)部的審計(jì)部門執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督也重要集中在事後環(huán)節(jié)，沒(méi)有做到實(shí)時(shí)監(jiān)控。監(jiān)督機(jī)制依托內(nèi)部審計(jì)部門存在如下風(fēng)險(xiǎn)：第一，內(nèi)部審計(jì)部門人員不參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行，這種事後監(jiān)督的行為無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)行做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，大大減少了監(jiān)督的及時(shí)性和執(zhí)行效果，也也許會(huì)延誤危機(jī)處理的良好時(shí)機(jī);第二，內(nèi)部審計(jì)部門也存在舞弊的也許，若沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行嚴(yán)格的約束和平常監(jiān)督，也會(huì)導(dǎo)致監(jiān)控不力的狀況，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)建立與內(nèi)部控制制度相匹配的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制制度的有效施行。（三）內(nèi)部控制制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力低稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不一樣風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所而言很重要。目前，許多稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，制定內(nèi)部控制制度時(shí)忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防備，導(dǎo)致事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)能力低下。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有些稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防備意識(shí)雖較強(qiáng)，但由于沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，突出重要風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方略不能緊密結(jié)合，風(fēng)險(xiǎn)防備應(yīng)對(duì)的可行性不高。并且，目前稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度重要以查錯(cuò)改弊為重要目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面不夠重視。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析并辨別實(shí)現(xiàn)既定目的所也許發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)容除制定目的、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)外，還包括環(huán)境變化後的管理等。稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效施行不僅能使其在制定目的時(shí)結(jié)合實(shí)際狀況，也能對(duì)也許發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，從而提出應(yīng)對(duì)措施。同步，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制還能增進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，提高內(nèi)部控制制度的可行性。可見(jiàn)，目前稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無(wú)法及時(shí)全面地分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。（四）內(nèi)部控制缺乏有效溝通伴隨時(shí)代的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，電子計(jì)算機(jī)已廣泛應(yīng)用到了企業(yè)管理中，如在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與會(huì)計(jì)管理的結(jié)合。信息與溝通是企業(yè)實(shí)既有效的內(nèi)部控制的重要保障。在稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所需向員工傳達(dá)最新的政策方針、重要告知等，在內(nèi)部溝通方面需做到精確無(wú)誤;同步稅務(wù)師事務(wù)所還需對(duì)外部的工作、活動(dòng)以及環(huán)境的信息進(jìn)行處理和傳達(dá)，保證員工對(duì)活動(dòng)或環(huán)境的熟悉和對(duì)的解讀。因此，內(nèi)部控制的信息與否流暢對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展有重要意義。信息與溝通重要包括信息系統(tǒng)與溝通兩大內(nèi)容。從信息系統(tǒng)方面來(lái)看，目前大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部有自已的協(xié)同辦公系統(tǒng)，但缺乏擁有高集成度的信息系統(tǒng)來(lái)支持業(yè)務(wù)流程的流暢完畢。稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部員工在獲取信息的同步，還應(yīng)明確信息的責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題，做好信息銜接，不要產(chǎn)生各部門分割明顯的狀況。此外稅務(wù)師事務(wù)所在有效溝通方面仍有待加強(qiáng)。部門間的明顯分割，不利于內(nèi)部控制的有效施行，也不利于員工及時(shí)、精確地反饋信息和有效地與外界合作者進(jìn)行溝通。三、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策提議（一）完善內(nèi)部控制制度有效的內(nèi)部控制制度離不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和重要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施的制定。內(nèi)部控制制度中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能及時(shí)地監(jiān)控、辨別、診斷并抵御風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)師事務(wù)所能更好地應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，因此稅務(wù)師事務(wù)所必須建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建立健全的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防備意識(shí)，從稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部不一樣崗位選用若干名專職人員，還可聘任外部的專家學(xué)者等構(gòu)成專家組共同為稅務(wù)師事務(wù)所的良性發(fā)展出籌劃策。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施能協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不可控風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨多種不一樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中政策風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法防止的，但稅務(wù)師事務(wù)所可以從自身內(nèi)部尋找應(yīng)對(duì)措施。如稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍重要有稅務(wù)代理、涉稅鑒證、財(cái)稅征詢顧問(wèn)、稅收籌劃、稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn);國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)等，但1月1曰福建省地方稅務(wù)局開(kāi)始施行有關(guān)廢止《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實(shí)行措施（試行）》公告，其中廢除了企業(yè)需提供的某些涉稅鑒證匯報(bào)，間接導(dǎo)致了稅務(wù)師事務(wù)所這部分收入的減少。對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所而言，這是不可規(guī)避的政策風(fēng)險(xiǎn)，但可以此為契機(jī)，深度挖掘內(nèi)部潛力，如做好項(xiàng)目管控，拓寬資金渠道等。此外，內(nèi)部控制是一種龐大而繁雜的系統(tǒng)，其執(zhí)行需事務(wù)所內(nèi)部全體部門和員工的參與，建立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性。（二）建立監(jiān)督保障機(jī)制建立健全的內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制不僅能對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，還能防止人為操縱風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)師事務(wù)所的良性發(fā)展提供了也許。構(gòu)建內(nèi)部控制的監(jiān)督保障體系，可從如下幾方面著手：第一，健全稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制中對(duì)不一樣崗位的授權(quán)，明確各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)范圍;第二，健全內(nèi)部控制的審核機(jī)制，規(guī)定內(nèi)部審批的部門職責(zé)和分工以及審批的范圍、條件和額度;第三，健全匯報(bào)制度，明確匯報(bào)的有關(guān)內(nèi)容，如匯報(bào)的內(nèi)容、規(guī)范、頻率和有處理權(quán)的部門或個(gè)人;第四，健全內(nèi)部審計(jì)部門的檢查工作，完善包括檢查內(nèi)容和對(duì)象等在內(nèi)的詳細(xì)事項(xiàng)安排;第五，健全內(nèi)部控制的問(wèn)責(zé)機(jī)制，根據(jù)內(nèi)部控制的不一樣內(nèi)容，明確權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任的劃分，保證各部門有效施行內(nèi)部控制制度。稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行除了由內(nèi)部審核部門定期對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)外，也可建立稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部其他部門和員工對(duì)審核部門的監(jiān)督機(jī)制，做到共同監(jiān)督，增進(jìn)廉潔等。（三）提高內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力稅務(wù)師事務(wù)所參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，面臨許多不可控的外部風(fēng)險(xiǎn)，因此提高稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力具有重要意義。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避有著密不可分的關(guān)系，有效的內(nèi)部控制能抵御風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生也能增進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的改善和發(fā)展。從以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)重要可以從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面，可加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防備功能，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育，從員工意識(shí)和內(nèi)部控制內(nèi)容兩個(gè)方面提高風(fēng)險(xiǎn)防備意識(shí);風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化方面，可按風(fēng)險(xiǎn)的類型進(jìn)行分類和評(píng)估，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)類型和應(yīng)對(duì)措施，明確內(nèi)部控制下應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的員工職責(zé)范圍，保證迅速有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，可建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)測(cè)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生後及時(shí)更新評(píng)估系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)性。（四）加強(qiáng)內(nèi)部有效溝通有效的內(nèi)部溝通能提高內(nèi)部控制效率，增進(jìn)內(nèi)部控制在稅務(wù)師事務(wù)所的作用，并改善內(nèi)部控制制度，使之發(fā)展成適合稅務(wù)師事務(wù)所自身的制度。就目前稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部溝通狀況來(lái)看，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部尚未建立一種適應(yīng)自身發(fā)展需要的高效的信息集成系統(tǒng)，為此，本文提出如下對(duì)策提議：一是建立適應(yīng)自身發(fā)展的高集成的信息系統(tǒng)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部不一樣部門可從不一樣角度提出對(duì)應(yīng)的提議，提高內(nèi)部溝通的有效性，使信息在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部高度共享與傳遞;二是細(xì)分信息系統(tǒng)，在內(nèi)部共用一種大型高集成系統(tǒng)的狀況下，不一樣的部門可擁有自已的信息系統(tǒng)，使部門內(nèi)部可及時(shí)地交流、共享信息，并匯總出有用的信息分享至大系統(tǒng)中，也減少了其他部門甄選信息的工作量;三是加強(qiáng)決策部門對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所目前狀況的整體把握，為決策者做出對(duì)的合理的決策提供根據(jù);四是在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部建立信息舉報(bào)、控訴與溝通專線，保障信息的真實(shí)性和完整性，從而增進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部的有效溝通。四、結(jié)語(yǔ)有效的內(nèi)部控制制度能協(xié)助稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面具有重要作用。目前，許多稅務(wù)師事務(wù)所重要存在內(nèi)部控制制度不完善、缺乏有效的監(jiān)督保障機(jī)制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力低和內(nèi)部信息流通不暢等問(wèn)題。再加上政策的變動(dòng)和影響，稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整，必然對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展和內(nèi)部控