注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》點(diǎn)睛提分卷1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》點(diǎn)睛提分卷1單選題（共12題，共12分）(1.)企業(yè)在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，下列各項(xiàng)有關(guān)確定公允價(jià)值的表述中，正確的是(（江南博哥）)。A.在確定負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，可同時(shí)獲取出價(jià)和要價(jià)的，應(yīng)使用出價(jià)作為負(fù)債的公允價(jià)值B.使用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用市場(chǎng)上可觀察輸入值，在無(wú)法取得或取得可觀察輸入值不切實(shí)可行時(shí)才能使用不可觀察輸入值C.在根據(jù)選定市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整D.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)本身正確答案：B參考解析：在確定負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，可同時(shí)獲取出價(jià)和要價(jià)的，應(yīng)使用要價(jià)作為負(fù)債的公允價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；在根據(jù)選定市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(2.)2×16年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×16年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年零3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×17年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×18年7月1日償還該項(xiàng)借款。乙公司該項(xiàng)專門借款累計(jì)計(jì)入損益的金額為()萬(wàn)元。A.115.5B.157.17C.187.5D.53正確答案：A參考解析：乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=（5000×5％×3／12-5000×3×0．4％）+[5000×5％×6／12-（5000-1200-1000-1500-800）×6×0．4％]=115．5（萬(wàn)元）。(3.)甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5100萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬(wàn)股，本年普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2×18年7月1日，公司按面值發(fā)行8000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面年利率為2％，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股股票。假定可轉(zhuǎn)換公司債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。甲公司2×18年度稀釋每股收益為()元／股。A.2.55B.0.15C.2.15D.1.86正確答案：C參考解析：2×18年度甲公司基本每股收益=5100/2000=2．55（元／股），假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股所增加的凈利潤(rùn)=8000×2％×（1-25％）=120（萬(wàn)元），假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=8000/10=800（萬(wàn)股），增量股的每股收益=120/800=0．15（元／股），因增量股的每股收益小于基本每股收益，所以可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，2×18年度甲公司稀釋每股收益=（5100+120*6/12）÷（2000+800×6／12）=2．15（元／股）。本題考查：可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)算稀釋每股收益(4.)關(guān)于永續(xù)債，當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是()。A.永續(xù)債合同明確規(guī)定無(wú)固定到期日且持有方在任何情況下均無(wú)權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)B.永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來贖回時(shí)間（即“初始期限”）的，當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時(shí)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)C.永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來贖回時(shí)間（即“初始期限”）的，清算確定將會(huì)發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)D.永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來贖回時(shí)間（即“初始期限”）的，當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時(shí)，發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)正確答案：D參考解析：永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來贖回時(shí)間（即“初始期限”）的，當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身是否能無(wú)條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。(5.)下列關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的說法中正確的是（）。A.企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，應(yīng)以交易價(jià)格作為該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場(chǎng)參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)C.企業(yè)應(yīng)從自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用市場(chǎng)法確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格，但不應(yīng)將該交易價(jià)格作為計(jì)量公允價(jià)值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)；選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力；選項(xiàng)D，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用該報(bào)價(jià)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。注意此題：在判定主要市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度去進(jìn)行判定；在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)自身，而應(yīng)從市場(chǎng)參與者角度去>計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值！(6.)關(guān)于政府會(huì)計(jì)，下列表述中錯(cuò)誤的是()。A.對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷B.長(zhǎng)期股權(quán)投資可以采用權(quán)益法核算C.收入和費(fèi)用原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算D.資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備正確答案：D參考解析：事業(yè)單位對(duì)于收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本題考查：固定資產(chǎn)的核算、自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)的核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資、權(quán)益法調(diào)整的核算、單位會(huì)計(jì)核算一般原則、應(yīng)收賬款的核算(7.)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自2×17年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即2×17年至2×19年免交企業(yè)所得稅，2×20年至2×22年減半，按照12．5％的稅率交納企業(yè)所得稅。2×18年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本3000萬(wàn)元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。A.100B.75C.0D.50正確答案：B參考解析：2×19年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=3000×5／（1+2+3+4+5）=1000（萬(wàn)元），2×19年12月13日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-1000=2000（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000／5=2400（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異余額400萬(wàn)元（2400-2000），按此計(jì)算各年末可抵扣暫時(shí)性余額如下表所示：從表中看到，2×19年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元于2×22年轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元，2×23年轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)按轉(zhuǎn)回的稅率確認(rèn)與計(jì)量，即2×19年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2×19年遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12．5％+200×25％=75（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。本題考查：遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響(8.)企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮的因素或內(nèi)容的是()。A.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出正確答案：C參考解析：預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng):（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。(9.)關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)的確定，下列說法中錯(cuò)誤的是()。A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算B.因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算C.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購(gòu)買日起計(jì)算D.為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計(jì)算正確答案：D參考解析：為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購(gòu)之日起計(jì)算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(10.)2×17年1月1日甲公司取得乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?；甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬(wàn)元的A商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；當(dāng)年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1000萬(wàn)元的B商品，以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司（交易損失是減值造成的）。至2×17年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批B商品對(duì)外部第三方出售40％。不考慮其他因素，甲公司在其2×17年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為()。A.2406萬(wàn)元B.2358萬(wàn)元C.2286萬(wàn)元D.2292萬(wàn)元正確答案：C參考解析：甲公司因出售B商品產(chǎn)生的內(nèi)部交易虧損400萬(wàn)元，是因商品自身減值引起的，不予調(diào)整；甲公司2×17年度應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=（8000-400+400／10×1／2）×30％=2286（萬(wàn)元）。(11.)甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為2年，生產(chǎn)線建造活動(dòng)自2×18年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3600萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2400萬(wàn)元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）2×18年6月1日借入的三年期專門借款4800萬(wàn)元，年利率為6％；（2）2×18年1月1日借入的兩年期一般借款3600萬(wàn)元，年利率為7％。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0．6％。不考慮其他因素，2×18年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。A.143.4B.147C.165D.167.4正確答案：A參考解析：專門借款資本化金額=4800×6％×6／12-1200×0．6％×3=122．4（萬(wàn)元），一般借款資本化金額=1200×7％×3／12=21（萬(wàn)元）。因此，2×18年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=122．4+21=143．4（萬(wàn)元）。本題考查：借款利息資本化金額的確定(12.)下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是()。A.因利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)支付給員工的薪酬支出應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配處理B.累積帶薪缺勤計(jì)劃，以前年度預(yù)計(jì)使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應(yīng)當(dāng)沖回，調(diào)整期初留存收益C.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期期初留存收益D.向員工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)薪酬費(fèi)用，公允價(jià)值不能可靠取得的，可以采用成本計(jì)量正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，因利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)支付給員工的薪酬支出不作為利潤(rùn)分配處理，應(yīng)于確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；選項(xiàng)B，累積帶薪缺勤計(jì)劃，以前年度預(yù)計(jì)使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應(yīng)當(dāng)沖回，調(diào)減當(dāng)期成本費(fèi)用；選項(xiàng)C，與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。本題考查：累積帶薪缺勤、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利、設(shè)定受益計(jì)劃多選題（共10題，共10分）(13.)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法由總額法改為凈額法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定由市場(chǎng)法轉(zhuǎn)變?yōu)槭找娣―.因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。(14.)甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×19年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×18年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。A.2月10日，收到客戶退回2×18年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B.3月15日，董事會(huì)會(huì)議通過2×18年度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元.以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增1股C.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬(wàn)元D.3月15日，于2×18年發(fā)生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬(wàn)元，該金額較2×18年年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多200萬(wàn)元正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：選項(xiàng)A和D，相關(guān)事項(xiàng)于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，日后進(jìn)一步發(fā)生，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(15.)A公司于2016年6月30日以10000萬(wàn)元取得B公司60％股權(quán)成為其母公司，2017年6月30日又以4000萬(wàn)元取得B公司少數(shù)股東持有的B公司20％股權(quán)。2016年6月30日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相同），其中股本1000萬(wàn)元，資本公積9000萬(wàn)元，留存收益5000萬(wàn)元。2017年6月30日B公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為17500萬(wàn)元，差額均為B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響，因購(gòu)買B公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處理正確的有（）。A.2016年6月30日合并商譽(yù)為1000萬(wàn)元B.2017年6月30日取得20％股權(quán)時(shí)確認(rèn)商譽(yù)為500萬(wàn)元C.2017年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表上因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)需調(diào)減資本公積500萬(wàn)元D.2017年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的少數(shù)股東權(quán)益為3500萬(wàn)元正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)A，合并商譽(yù)=10000-15000×60％=1000（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，取得少數(shù)股東股權(quán)不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)；選項(xiàng)C，應(yīng)調(diào)整減少資本公積=4000-17500×20％=500（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益=17500×20％=3500（萬(wàn)元）。。(16.)長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司，2×19年6月30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）核算，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)部交易的抵銷分錄處理正確的有()。A.抵銷資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元B.抵銷管理費(fèi)用10萬(wàn)元C.抵銷固定資產(chǎn)330萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)47.5萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：正確處理為：①抵銷資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元；②抵銷管理費(fèi)用=（1000-800）÷10×6／12=10（萬(wàn)元）；③抵銷固定資產(chǎn)=200-10=190（萬(wàn)元）；④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-10）×25％=47．5（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)處置收益200貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)200借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10（200／10／2）貸：管理費(fèi)用10借：遞延所得稅資產(chǎn)47．5（190×25％）貸：所得稅費(fèi)用47．5本題考查：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理(17.)企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債的有()。A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以1個(gè)月后200萬(wàn)元等值自身普通股償還所欠客戶300萬(wàn)元債務(wù)B.乙公司發(fā)行500萬(wàn)元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價(jià)格以前三十個(gè)交易日公司股票的平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)確定C.丙公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算D.丁公司發(fā)行了股利率為5％的不可贖回累積優(yōu)先股，公司可自行決定是否派發(fā)股利正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)A和B，企業(yè)以自身權(quán)益工具結(jié)算，因結(jié)算的普通股數(shù)量是可變的，所以應(yīng)分類為金融負(fù)債；選項(xiàng)C，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債；選項(xiàng)D，丁公司可避免支付股利，屬于權(quán)益工具。本題考查：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分(18.)關(guān)于套期會(huì)計(jì)，下列表述中正確的有()。A.甲公司簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，甲公司應(yīng)將其作為公允價(jià)值套期處理B.乙公司購(gòu)買一項(xiàng)期權(quán)合同，對(duì)持有的選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，乙公司應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量套期處理C.丙公司簽訂一項(xiàng)遠(yuǎn)期合同，對(duì)3個(gè)月后預(yù)期極可能發(fā)生的與購(gòu)買橡膠相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，丙公司應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量套期處理D.丁公司對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的，只能將其作為公允價(jià)值套期處理正確答案：A、C參考解析：選項(xiàng)B，屬于公允價(jià)值套期；選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的，可以將其作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。(19.)甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30％進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2×18年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為2000萬(wàn)元；應(yīng)付賬款余額為350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為3500萬(wàn)元。2×19年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬(wàn)元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬(wàn)元。2×19年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。2×18年年末，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)美元實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，2×18年12月31日折算的人民幣金額為8200萬(wàn)元。2×19年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7．8。下列項(xiàng)目中正確的有()。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目B.“應(yīng)收賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為104萬(wàn)元人民幣C.“應(yīng)付賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2萬(wàn)元人民幣D.“長(zhǎng)期應(yīng)收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為400萬(wàn)元人民幣正確答案：A、B、C、D參考解析：在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項(xiàng)A正確；“應(yīng)收賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=（2000+10200）-（200+1000）×10．08=104（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)B正確；“應(yīng)付賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=（350+650）×10．08-（3500+6578）=2（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)C正確；“長(zhǎng)期應(yīng)收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000×7．8=400（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)D正確。(20.)下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致C.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債D.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。(21.)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)表述中正確的有()。A.劃分為持有待售的資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益C.不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)D.終止經(jīng)營(yíng)不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A不正確，不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。本題考查：終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)(22.)關(guān)于現(xiàn)金流量套期，下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。A.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益B.每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)額相等C.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分（即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積D.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分（即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益正確答案：A、D參考解析：每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分（即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。本題考查：現(xiàn)金流量套期的確認(rèn)和計(jì)量問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司擁有一個(gè)銷售門店，2×18年3月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓初定價(jià)格為1300萬(wàn)元。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。相關(guān)資料如下：（1）該門店凈資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和應(yīng)付賬款。①2×18年3月31日，應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②2×18年3月31日庫(kù)存商品賬面余額為500萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。③2×18年1月1日，固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，至2×18年3月31日還應(yīng)計(jì)提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。④2×18年1月1日，無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，至2×18年3月31日還應(yīng)攤銷20萬(wàn)元。⑤2×18年3月31日，商譽(yù)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。⑥2×18年3月31日，應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為150萬(wàn)元。（2）2×18年3月31日，該門店的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓門店還需支付律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)咨詢費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組。（3）2×18年6月30日，該門店尚未完成轉(zhuǎn)讓。乙公司在對(duì)門店進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計(jì)修理用為1萬(wàn)元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至11萬(wàn)元。當(dāng)日，門店處置組整體的公允價(jià)值為1310萬(wàn)元。（4）2×18年7月15日，該門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款支付維修費(fèi)用1．2萬(wàn)元，律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)10．8萬(wàn)元，乙公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價(jià)款1308萬(wàn)元。假定：（1）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均用于管理用途；（2）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響；要求：（1）編制甲公司2×18年3月31日固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制將銷售門店劃分為持有待售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司銷售門店劃分為持有待售時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制2×18年6月30日與持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2×18年7月15日轉(zhuǎn)讓銷售門店的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）借：管理費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50借：管理費(fèi)用20貸：累計(jì)攤銷20（2）借：持有待售資產(chǎn)—應(yīng)收賬款100—庫(kù)存商品500—固定資產(chǎn)750—無(wú)形資產(chǎn)180—商譽(yù)100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10累計(jì)折舊250累計(jì)攤銷120無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10應(yīng)收賬款100庫(kù)存商品500固定資產(chǎn)1000無(wú)形資產(chǎn)500商譽(yù)100借：應(yīng)付賬款150貸：持有待售負(fù)債150（3）銷售門店劃分為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值=100+（500-10）+（1000-200-50）+（500-100-200-20）+100-150=1470（萬(wàn)元）。2×18年3月31日，由于該處置組的賬面價(jià)值1470萬(wàn)元高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額1290萬(wàn)元（1300-10），甲公司應(yīng)當(dāng)以1290萬(wàn)元計(jì)量處置組，計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1470-1290=180（萬(wàn)元），計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，剩余金額80萬(wàn)元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=750／（750+180）×80=64．52（萬(wàn)元），無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=180／（750+180）×80=15．48（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失180貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)64．52—無(wú)形資產(chǎn)15．48—商譽(yù)100（4）2×18年6月30日，該處置組的賬面價(jià)值為1290萬(wàn)元，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用=1+11=12（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=1310-12=1298（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備=1298-1290=8（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)回前持有待售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=750-64．52=685．48（萬(wàn)元），持有待售無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=180-15．48=164．52（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備應(yīng)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=685．48／（685．48+164．52）×8=6．45（萬(wàn)元），應(yīng)增加無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=164．52／（685．48+164．52）×8=1．55（萬(wàn)元）。借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)6．45—無(wú)形資產(chǎn)1．55貸：資產(chǎn)減值損失8（5）借：資產(chǎn)處置損益1．2貸：銀行存款1．2借：資產(chǎn)處置損益10．8貸：銀行存款10．8借：銀行存款1308持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10—固定資產(chǎn)58．07（64．52-6．45）—無(wú)形資產(chǎn)13．93（15．48-1．55）—商譽(yù)100持有待售負(fù)債—應(yīng)付賬款150貸：持有待售資產(chǎn)—應(yīng)收賬款100—庫(kù)存商品500—固定資產(chǎn)750—無(wú)形資產(chǎn)180—商譽(yù)100資產(chǎn)處置損益10(24.)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）經(jīng)批準(zhǔn)于2×17年1月1日以10020萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項(xiàng)目。（1）該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為6％。自2×18年起，每年1月1日支付上年度利息。自2×18年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。2×18年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當(dāng)日將全部可轉(zhuǎn)換公司債券的50％轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。（2）除上述可轉(zhuǎn)換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：第一筆一般借款為2×16年10月1日取得，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6％，期限為2年；第二筆一般借款為2×16年12月1日取得，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7％，期限為18個(gè)月。（3）工程項(xiàng)目于2×17年1月1日開工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：2×17年1月1日支出4000萬(wàn)元；2×17年5月1日支出5200萬(wàn)元；2×17年7月1日支出2800萬(wàn)元。（4）2×17年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2×18年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬(wàn)元。2×18年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。2×18年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)100萬(wàn)元。專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率為0．5％。其他資料：（P／A，6％，3）=2．6730；（P／F，6％，3）=0．8396。要求：（1）編制2×17年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。（3）計(jì)算2×17年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制2×18年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）負(fù)債成分的公允價(jià)值=10000×5％×（P／A，6％，3）+10000×（P／F，6％，3）=9732．5（萬(wàn)元），權(quán)益成分的公允價(jià)值=10020-9732．5=287．5（萬(wàn)元）。借：銀行存款10020應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）267．5貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10000其他權(quán)益工具287．5（2）資本化期間為：2×17年1月1日至2×17年7月31日以及2×18年1月1日至2×18年3月31日。理由：2×17年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件；2×17年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；2×18年1月1日工程再次開工發(fā)生資產(chǎn)支出，應(yīng)重新開始資本化；2×18年3月31日工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。（3）①專門借款：可轉(zhuǎn)換公司債券2×17年利息費(fèi)用=9732．5×6％=583．95（萬(wàn)元）；應(yīng)付利息=10000×5％=500（萬(wàn)元）；利息調(diào)整攤銷額=583．95-500=83．95（萬(wàn)元）；2×17年專門借款閑置資金用于短期投資取得的收益=（9732．5-4000）×0．5％×4+（9732．5-4000-5200）×0．5％×2=119．98（萬(wàn)元）；2×17年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=9732．5×6％×7／12-119．98=220．66（萬(wàn)元）。②一般借款：2×17年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6％+3000×7％=330（萬(wàn)元）；2×17年所占用一般借款資本化率=（2000×6％+3000×7％）／（2000+3000）=6．6％；2×17年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+5200+2800-9732．5）×1／12=188．96（萬(wàn)元）；2×17年一般借款利息資本化金額=188．96×6．6％=12．47（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用243．31（差額）在建工程220．66應(yīng)收利息（或銀行存款）119．98貸：應(yīng)付利息500應(yīng)付債券——利息調(diào)整83．95借：財(cái)務(wù)費(fèi)用317．53（差額）在建工程12．47貸：應(yīng)付利息330（4）①2×18年1月1日支付債券利息：借：應(yīng)付利息500貸：銀行存款500②2×18年1月1日債轉(zhuǎn)股：轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=10000/10×50％=500（萬(wàn)股）。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000（10000/2）其他權(quán)益工具143．75（287．5÷2）貸：股本500應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）91．78[（267．5-83．95）÷2]資本公積——股本溢價(jià)4551．97（差額）本題考查：可轉(zhuǎn)換公司債券、借款利息資本化金額的確定、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入(25.)甲公司為上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司及下屬子公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：（1）2×18年3月1日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向A公司銷售最近開發(fā)的商品1000件，售價(jià)（不含增值稅）為600萬(wàn)元，增值稅稅額為78萬(wàn)元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售商品交付A公司，A公司于收到商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；A公司有權(quán)于收到商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還商品，2×18年3月5日，甲公司將1000件商品交付A公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，收到A公司支付的款項(xiàng)678萬(wàn)元。該批商品的成本為480萬(wàn)元。由于商品系初次銷售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款?678貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?600?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?78借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?480?貸：庫(kù)存商品?480（2）2×18年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購(gòu)買1萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)買價(jià)格為每股4元，該股票期權(quán)在授予日（2×18年7月1日）的公允價(jià)值為7元／份，2×18年12月31日的公允價(jià)值為8元／份，截至2×18年末，10名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3．5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司針對(duì)上述股份支付的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用?6?貸：資本公積——其他資本公積?6（3）丙公司為甲公司的控股子公司，甲公司持股70％，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。丙公司的其他股東為C公司和D公司，C、D公司分別對(duì)丙公司持股15％。甲公司與C公司和D公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)丙公司的章程，丙公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本需全體股東一致表決通過。2×18年8月，丙公司股東大會(huì)決議通過丙公司以截至2×17年12月31日的經(jīng)審計(jì)未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)增股本，股東不附帶現(xiàn)金股利選擇權(quán)。丙公司法律顧問就此事項(xiàng)的法律合規(guī)性出具了法律意見。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?1400?貸：投資收益?1400（4）甲公司共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2×18年9月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為職工福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為1．4萬(wàn)元，成本為1萬(wàn)元。適用的增值稅稅率為13％，已開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本?170管理費(fèi)用?30?貸：庫(kù)存商品?200（5）甲公司持有的戊公司200萬(wàn)股股票于2×17年2月以24元／股購(gòu)入，且對(duì)戊公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，戊公司股票市價(jià)為24元／股。自2×18年3月開始戊公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至2×18年12月31日，已跌至8元／股。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：信用減值損失?3200?貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備?3200要求：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，無(wú)須通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)須編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄）正確答案：參考解析：（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：客戶有退貨權(quán)，因此，該合同的對(duì)價(jià)屬于可變對(duì)價(jià)；由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，在合同開始日不能將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格。因此，甲公司在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確定交易價(jià)格。相關(guān)更正分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600貸：預(yù)計(jì)負(fù)債600借：應(yīng)收退貨成本480貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：母公司授予子公司的員工股票期權(quán)，母公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于使用其他企業(yè)權(quán)益工具進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×18年應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=（10-2）×1萬(wàn)份×8×1／4×6／12=8（萬(wàn)元）。相關(guān)更正分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8貸：應(yīng)付職工薪酬8借：資本公積——其他資本公積6貸：管理費(fèi)用6（2）事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：丙公司股東大會(huì)決議通過丙公司以截至2×17年12月31日的經(jīng)審計(jì)未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)增股本，且股東不附帶現(xiàn)金股利選擇權(quán)，僅為其自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資不應(yīng)調(diào)整，也不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。相關(guān)更正分錄如下：借：投資收益1400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400（3）事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。相關(guān)更正分錄如下：借：生產(chǎn)成本98．94[170×1．4×（1+13％）-170]管理費(fèi)用17．46[30×1．4×（1+13％）-30]主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利316．4[200×1．4×（1+13％）]借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利316．4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280（200×1．4）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36．4（4）事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具），不計(jì)提減值準(zhǔn)備。相關(guān)更正分錄如下：借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備3200貸：信用減值損失3200借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)3200貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)3200本題考查：重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理、附有銷售退回條款的銷售、集團(tuán)股份支付的處理、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利、金融工具的減值(26.)甲公司2×16年至2×18年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2×16年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為4．5元的普通股股票1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30％有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系