銀行會(huì)計(jì)第10章?lián)p益

第十章?lián)p益第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解商業(yè)銀行收入和費(fèi)用2.熟悉商業(yè)銀行收入的特征3.熟悉商業(yè)銀行利潤(rùn)的構(gòu)成，利潤(rùn)計(jì)算及處理方法第一節(jié)收入一、收入的含義和特征二、收入的確認(rèn)三、營(yíng)業(yè)收入四、營(yíng)業(yè)外收入的核算一、含義和特征（一）含義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。金融企業(yè)財(cái)務(wù)收入包括兩大類：第一類是營(yíng)業(yè)收入，包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、租賃收入、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等；第二類是營(yíng)業(yè)外收入，即與金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如罰款收入、處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得等。（二）特征

1.收入從銀行日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.收入可能表現(xiàn)為銀行資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3.收入能導(dǎo)致銀行所有者權(quán)益的增加，由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，所以，銀行取得收入一定能增加所有者權(quán)益。4.收入只包括銀行自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。

5.收入必須是能以貨幣計(jì)量的。6.收入必修要與其相關(guān)的費(fèi)用配比二、收入的確認(rèn)（一）收入確認(rèn)的條件1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的前提。二、收入的確認(rèn)（二）各類收入的確認(rèn) 1.利息收入企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)為收入。2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)。三、營(yíng)業(yè)收入（一）利息收入的核算利息收入是銀行發(fā)放各類貸款、辦理票據(jù)貼現(xiàn)和辦理存款（指銀行存放在境內(nèi)和境外外國(guó)銀行、中外合資銀行以及代理行的存款）所取得的利息收入。1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理（1）當(dāng)期收到利息的核算借：吸收存款

貸：利息收入（2）計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

實(shí)際收到利息時(shí)

借：吸收存款

貸：應(yīng)收利息（3）轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)利息的核算借：利息收入

貸：應(yīng)收利息同時(shí)，列入表外科目核算。收入：應(yīng)收未收貸款利息以后表外利息收入，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：吸收存款

貸：利息收入付出：應(yīng)收未收貸款利息（4）期末，利息收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。借：利息收入

貸：本年利潤(rùn)（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算銀行的手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金。1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理（1）收到時(shí)借：吸收存款

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（2）期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)借：手續(xù)費(fèi)及傭金收入

貸：本年利潤(rùn)（三）匯兌損益的核算匯兌損益是銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)過程中因外幣兌換、匯率變動(dòng)等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失。1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時(shí)借：貨幣兌換

貸：匯兌損益虧損的處理與其相反。3.期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),會(huì)計(jì)處理為：借：匯兌損益（本幣）

貸：本年利潤(rùn)（本幣）（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指銀行除存款、貸款、投資、證券買賣和代理業(yè)務(wù)以及金融機(jī)構(gòu)往來之外的其他業(yè)務(wù)收入。銀行的其他業(yè)務(wù)收入在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)借：吸收存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)（五）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益，反映銀行按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益。1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理（1）持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)

投資性房地產(chǎn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)借：有關(guān)科目

貸：交易性金融資產(chǎn)―成本

―公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，若為貸方余額，表示收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：本年利潤(rùn)若為借方余額，表示損失，會(huì)計(jì)處理為：

借：本年利潤(rùn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益四、營(yíng)業(yè)外收入的核算

營(yíng)業(yè)外收入是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接因果關(guān)系但又有一定聯(lián)系的各項(xiàng)收入。

1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理（1）發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的處理借：有關(guān)科目

貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入的處理借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的含義和特征二、費(fèi)用的確認(rèn)三、費(fèi)用一、費(fèi)用的含義和特征（一）含義費(fèi)用是指銀行日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）特征1.費(fèi)用從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.費(fèi)用既可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。3.費(fèi)用是因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的銀行所有者權(quán)益的減少。二、費(fèi)用的確認(rèn)1.直接費(fèi)用。指直接為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。2.期間費(fèi)用。指那些僅僅有助于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，或者數(shù)額不大，不便于在各期分配的費(fèi)用，或者不能提供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益，即便對(duì)其分?jǐn)傄矝]有意義的費(fèi)用。3.跨期費(fèi)用。指受益期限在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上的費(fèi)用。三、費(fèi)用（一）利息支出的核算利息支出是銀行向單位、個(gè)人等以負(fù)債形式籌集資金所支付給債權(quán)人的報(bào)酬。

1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理發(fā)生利息支出時(shí)借：利息支出

貸：吸收存款（或有關(guān)科目）（二）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理發(fā)生手續(xù)費(fèi)時(shí)借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出

貸：有關(guān)科目期末按“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金支出（三）其他業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)成本是除了利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、匯兌損失等費(fèi)用以外的其他業(yè)務(wù)成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：有關(guān)科目期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：其他業(yè)務(wù)成本（四）稅金及附加的核算稅金及附加是指銀行根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率交納的各種稅收或附加費(fèi)。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理(1)銀行期末計(jì)提應(yīng)納稅金及附加時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)(2）期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加（五）營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指銀行發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

（六）資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值失是指銀行按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

1.科目設(shè)置2.賬務(wù)處理（1）提取準(zhǔn)備金時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：有關(guān)準(zhǔn)備金科目（2）期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：本年利潤(rùn)

貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的含義和組成二、利潤(rùn)的核算一、含義和組成利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是銀行營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、各項(xiàng)期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、投資凈收益和匯兌凈收益后的凈額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表示為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益+匯兌凈收益

（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是銀行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。利潤(rùn)總額表示為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指銀行利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。凈利潤(rùn)表示為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目1.結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目借：利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R兌收益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目借：本年利潤(rùn)貸：利息支出

手續(xù)費(fèi)及傭金支出

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加