財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 教案22（第五章）第一節(jié) 認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)；第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：22授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1．了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容2．理解金融資產(chǎn)的分類(lèi)，掌握四類(lèi)金融資產(chǎn)的區(qū)分4．掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、出售的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、愛(ài)國(guó)情懷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、底線(xiàn)思維，誠(chéng)實(shí)守信教學(xué)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、出售的核算教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)交金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅的計(jì)算與核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)設(shè)計(jì)安排組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。會(huì)計(jì)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與思考引入新課導(dǎo)入新課演示講授（15分鐘）結(jié)合實(shí)例講解便于學(xué)生理解對(duì)比分析講授演示講授（5分鐘）分析講授（5分鐘）演示講授（20分鐘）實(shí)例分析講授演示原始憑證識(shí)別分析講授實(shí)例講授實(shí)例分析實(shí)例分析實(shí)例分析重點(diǎn)講授演示講授（20分鐘）講練結(jié)合實(shí)例講授實(shí)例分析講授（10分鐘）課堂小結(jié)指點(diǎn)重難點(diǎn)“從滬、深兩市發(fā)展，看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”中國(guó)證券市場(chǎng)作為一個(gè)新興的高速成長(zhǎng)的證券市場(chǎng)，在短短三十年的時(shí)間里取得了舉世矚目的成就。中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展歷史是中國(guó)改革開(kāi)放歷史的縮影，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得成就的重要體現(xiàn)。企業(yè)可以從證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)股票或者債券，企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)的股票或債券如何分類(lèi)？如何核算？第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。本章中金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列三類(lèi)。1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，而且，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則這部分金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資”等賬戶(hù)核算此類(lèi)金融資產(chǎn)。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，而且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么這部分金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。有些債權(quán)投資就具有這樣的雙重目標(biāo)，比如，企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是得到收回本金及按約定利率在合同期內(nèi)按時(shí)收取固定利率或浮動(dòng)利率。為了與“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”中的債權(quán)投資區(qū)分開(kāi)來(lái)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶(hù)核算。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除去上述1類(lèi)和2類(lèi)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括企業(yè)購(gòu)入的股票、債券等。對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的債券，如果不能確認(rèn)為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則作為交易性金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù),本賬戶(hù)可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)進(jìn)行核算。1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)用于核算企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)賬戶(hù),借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)進(jìn)行核算。2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益變動(dòng)”賬戶(hù)用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。3.“投資收益”賬戶(hù)用于核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”；取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。取得投資時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款其他貨幣資產(chǎn)——存出投資款等【例5—1】1月1日，齊魯有限責(zé)任公司從二級(jí)市場(chǎng)以銀行存款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入銀豐科技公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯有限責(zé)任公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。齊魯有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：交割單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票見(jiàn)圖5—2、圖5—3借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1200貸：銀行存款1041200（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例5—2】承接【例5—1】1月2日，齊魯公司收到銀豐科技公司債券2020年下半年利息20000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000【例5—3】20××年6月30日，齊魯公司計(jì)提銀豐科技公司債券上半年的債券利息，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200003.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠?—4】承接上例6月30日，該銀豐科技公司債券公允價(jià)值為1150000元。齊魯公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500004.交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)，貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。【例5—5】承接上例當(dāng)年7月25日，齊魯公司將上述A公司債券全部出售，出售所得價(jià)款1280000元，存入銀行，齊魯公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款1280000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)150000投資收益300005.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)(不需要扣除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。1.賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)>0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）月末貸方有余額，則繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2.賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)<0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（2）年末仍為負(fù)數(shù)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)年度借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅承接上例：計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交