注冊會計師會計-注冊會計師《會計》彩蛋押題

注冊會計師會計-注冊會計師《會計》彩蛋押題單選題（共26題，共26分）(1.)甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得（江南博哥）乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認商譽200萬元，合并當(dāng)日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元，因預(yù)計未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實于購買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×21年度合并財務(wù)報表時進行的下列會計處理中，不正確的是()。A.借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元B.貸記其他綜合收益25萬元C.貸記商譽200萬元D.貸記所得稅費用25萬元正確答案：B參考解析：甲公司編制合并財務(wù)報表時確認遞延所得稅資產(chǎn)＝900×25%＝225（萬元），超過了購買日確認的商譽200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當(dāng)期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)225貸：商譽200所得稅費用25(2.)關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的是()。A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表和合并報表中均屬于投資活動現(xiàn)金流量B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量正確答案：B參考解析：購買子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個別報表中屬于投資活動現(xiàn)金流出，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項A錯誤，選項B正確；不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別報表中屬于投資活動現(xiàn)金流入，在合并報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流入，選項C和D錯誤。(3.)甲公司屬于增值稅一般納稅人，下列各項關(guān)于增值稅會計處理的表述中，不正確的是()。A.當(dāng)期按規(guī)定即征即退的增值稅計入其他收益B.對于當(dāng)期直接減免的增值稅計入其他收益C.企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的技術(shù)維護費，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，沖減當(dāng)期管理費用等D.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目中列示正確答案：D參考解析：選項D，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額,應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額,應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。(4.)下列各項關(guān)于股份支付的會計處理表述中，正確的是()。A.授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付無須進行賬務(wù)處理，但以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值進行會計處理B.在等待期內(nèi)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值進行計量C.如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)需將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當(dāng)期損益D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日后根據(jù)負債公允價值變動計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益正確答案：C參考解析：本題考查的是股份支付的會計處理。授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付均無須進行賬務(wù)處理，選項A錯誤；在等待期內(nèi)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，資產(chǎn)負債表日無須重新計量，選項B錯誤；如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額，選項C正確；對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日后根據(jù)負債公允價值變動計入公允價值變動損益，選項D錯誤。(5.)甲企業(yè)發(fā)行面值為100元的優(yōu)先股100萬份，要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲企業(yè)應(yīng)將其分類為()。A.金融負債B.權(quán)益工具C.復(fù)合金融工具D.金融資產(chǎn)正確答案：A參考解析：甲企業(yè)承擔(dān)了未來每年支付5%股息的合同義務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)就該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債。(6.)2×21年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為400萬元，數(shù)量為20噸。該原材料全部用于按照合同約定向乙公司銷售20件B產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)合同約定，甲公司應(yīng)于2×22年4月30日前向乙公司發(fā)出20件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元。將A原材料加工成20件B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本220萬元，銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費0．5萬元。2×21年年末，市場A原材料每噸售價為18萬元，銷售每噸A原材料預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費0．2萬元。2×21年12月1日，A原材料所對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額為5萬元。不考慮增值稅等其他因素，甲公司2×21年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是()。A.30萬元B.25萬元C.44萬元D.39萬元正確答案：B參考解析：A材料用于加工B產(chǎn)品，因此需測算B產(chǎn)品是否發(fā)生減值，B產(chǎn)品的成本=400+220（將A原材料加工成20件B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本220萬元）=620（萬元），B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=[30—0．5（銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費0．5萬元）]×20=590（萬元），B產(chǎn)品發(fā)生減值，需要對A原材料進行減值測試；A原材料的可變現(xiàn)凈值=[30—0．5（銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費0．5萬元）]×20—220=370（萬元），其成本為400萬元，存貨跌價準(zhǔn)備余額=400—370=30（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=400—370—5=25（萬元），選項B正確：選項A并未考慮到A原材料在12月初存在存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，選項A錯誤。在計算A原材料存貨跌價準(zhǔn)備時，不能直接使用A原材料可變現(xiàn)凈值與成本比較，A原材料的可變現(xiàn)凈值=[18—0．2（銷售每噸A原材料預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費0．2萬元）]×20—400=一44（萬元），且未考慮A原材料所對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額為5萬元，選項C錯誤。選項D在選項C的基礎(chǔ)上考慮了A原材料所對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額為5萬元，但是仍用A原材料可變現(xiàn)凈值與成本比較，選項D錯誤。(7.)甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×18年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當(dāng)日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×18年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于此項合并的表述中，正確的是()。A.此項合并的會計處理體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求B.合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)以其合并時的公允價值計量C.甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司D.合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益正確答案：A參考解析：這里是將乙公司和其原股東看成一個整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進而才有了反向購買。即甲公司為法律上的母公司（會計上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會計上的母公司）。選項A，反向購買業(yè)務(wù)的處理體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求；選項B，乙公司是法律上的子公司、會計上的購買方（母公司），乙公司的資產(chǎn)與負債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并財務(wù)報表中反映；選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司；選項D，合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是會計上母公司（乙公司）合并前的留存收益。(8.)2×21年1月2日，甲公司以貨幣資金1200萬元對非關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)進行增資，增資后甲公司持有乙企業(yè)15%的權(quán)益。合同同時約定，乙企業(yè)在2×21年12月31日、2×22年12月31日分別以固定價格600萬元和750萬元向甲公司贖回5%、10%的自身權(quán)益。甲公司將該項投資作為債權(quán)性投資，按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司上述會計處理主要體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。A.相關(guān)性B.可比性C.謹慎性D.實質(zhì)重于形式正確答案：D參考解析：上述交易從法律形式為權(quán)益性投資，甲公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。從投資的性質(zhì)而言，甲公司的投資在其出資日，就約定了在固定的時間以固定的金額退出，且退出時間較短（全部退出日距初始投資日僅有2年）。從風(fēng)險角度分析，甲公司實際上僅承擔(dān)了乙企業(yè)的信用風(fēng)險而不是乙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，其交易實質(zhì)更接近于甲公司接受乙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費，該投資的實質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求。(9.)關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的是()。A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別報表和合并報表中均屬于投資活動現(xiàn)金流量B.償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動現(xiàn)金流出C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量正確答案：B參考解析：購買子公司少數(shù)股權(quán)，在個別報表中屬于投資活動現(xiàn)金流出，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項A錯誤；不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在個別報表中屬于投資活動現(xiàn)金流入，在合并報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流入，選項C和D錯誤。(10.)甲公司于2×21年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×21年7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：（1）2×20年8月1日從某商業(yè)銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；（2）2×20年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款2×21年計入財務(wù)費用的金額為()萬元。A.781.8B.78.2C.1000D.860正確答案：A參考解析：所占用一般借款的資本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%，所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000（萬元），一般借款利息應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2（萬元），2×21年計入財務(wù)費用的金額=（1000×6%+10000×8%）-78.2=781.8（萬元）。(11.)甲公司為新能源汽車廠，2×21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）因銷售新能源汽車從政府取得的補貼2億元；（2）為研發(fā)新能源汽車發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，稅法允許稅前抵扣2000萬元；（3）按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅600萬元；（4）按規(guī)定收到即征即退的增值稅800萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作為政府補助進行會計處理的是()。A.研發(fā)新能源汽車發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣2000萬元B.收到政府給予的銷售新能源汽車補貼2億元C.收到即征即退的增值稅800萬元D.直接定額減免企業(yè)所得稅600萬元正確答案：C參考解析：選項A，研發(fā)新能源汽車發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣2000萬元屬于增加計稅抵扣額，不屬于政府補助；選項B，收到政府給予的銷售新能源汽車補貼2億元應(yīng)按照收入準(zhǔn)則進行處理；選項D，直接定額減免企業(yè)所得稅600萬元，企業(yè)沒有取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不屬于政府補助。(12.)公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不屬于第二層次輸入值的是()。A.企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價正確答案：A參考解析：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值，包括：（1）活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價；（2）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價；（3）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；（4）市場驗證的輸入值等，選項A屬于第三層次輸入值。(13.)甲公司于2×21年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×21年7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：（1）2×20年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%（等于實際年利率），按年支付利息，到期還本；（2）2×20年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款利息2×21年計入財務(wù)費用的金額為()萬元。A.1000B.78.2C.781.8D.860正確答案：C參考解析：所占用一般借款的資本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%，所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000（萬元），一般借款利息應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2（萬元），2×21年一般借款利息計入財務(wù)費用的金額=（1000×6%+10000×8%）-78.2=781.8（萬元）。(14.)甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，建造過程中領(lǐng)用工程物資的成本為7320萬元，發(fā)生工程人員薪酬1200萬元，發(fā)生外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元。建造過程中領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，該批自產(chǎn)產(chǎn)品的成本為150萬元，市場售價為200萬元，適用的增值稅稅率為13%。該項工程在進行試運行時所產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入為100萬元，成本為60萬元。甲公司對該項設(shè)備的操作人員進行培訓(xùn)時發(fā)生培訓(xùn)費120萬元。2×22年1月1日，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。同日，甲公司因建造該項設(shè)備而取得政府補貼款200萬元。甲公司采用總額法核算其政府補助。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的成本是()。A.8990萬元B.9030萬元C.8830萬元D.9150萬元正確答案：B參考解析：設(shè)備的成本＝7320＋1200＋360＋150＝9030（萬元），員工培訓(xùn)費120萬元計入管理費用，不計入設(shè)備成本。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》規(guī)定，企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。(15.)下列項目中，能夠引起負債和所有者權(quán)益同時變動的是()。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.股東大會宣告分派股票股利C.股東大會宣告分派現(xiàn)金股利D.接受控股股東的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈正確答案：C參考解析：選項A，屬于所有者權(quán)益項目內(nèi)部轉(zhuǎn)變；選項B，股東大會宣告分派股票股利時，不需要進行會計處理，不影響所有者權(quán)益或負債；選項C，減少未分配利潤，增加應(yīng)付股利，會導(dǎo)致負債和所有者權(quán)益的同時變動；選項D，增加資產(chǎn)、所有者權(quán)益，不會導(dǎo)致負債發(fā)生變動。(16.)下列關(guān)于會計政策變更的說法中，不正確的是()。A.會計政策變更必須采用追溯調(diào)整法B.對不重要的交易或事項采用的新的會計政策不屬于會計政策變更C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)D.會計政策變更并不意味著企業(yè)以前采用的會計政策是錯誤的正確答案：A參考解析：選項A，如果在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；選項B，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。比如：該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。(17.)甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公大樓；（2）經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購入一棟廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司持有土地會計處理的表述中，錯誤的是()。A.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨B.將原自用的土地改為出租確認為投資性房地產(chǎn)C.購入廠房取得的土地確認為無形資產(chǎn)D.拍賣取得用于建造辦公大樓的土地確認為無形資產(chǎn)，辦公大樓建造期間土地使用權(quán)的攤銷計入管理費用正確答案：D參考解析：辦公大樓建造期間土地使用權(quán)的攤銷計入辦公大樓建造成本，選項D錯誤。(18.)關(guān)于金融工具的分類，下列說法中不正確的是()。A.企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.對于發(fā)行方發(fā)行的符合金融負債定義但是被分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，投資方可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.投資企業(yè)在對非交易性權(quán)益工具投資進行初始確認時，可將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)作出，不得撤銷正確答案：B參考解析：選項B，符合金融負債定義但是被分類為權(quán)益工具的特殊金融工具本身并不符合權(quán)益工具的定義，對投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，所以投資方不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(19.)甲公司為增值稅一般納稅人。2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）交納城市維護建設(shè)稅100萬元；（2）支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費用50萬元；（3）初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，實際支付180萬元；（4）支付受托方代收代繳的消費稅50萬元，該存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。假定稅法規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，錯誤的是()A.交納的城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入稅金及附加B.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時應(yīng)沖減管理費用C.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用D.受托方代收代繳的消費稅計入收回委托加工物資成本正確答案：D參考解析：交納的城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入稅金及附加，選項A正確；企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人），貸記“管理費用”科目，選項B和C正確；收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品受托方代收代繳的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，選項D錯誤。(20.)下列各項中，不屬于與重組有關(guān)直接支出的是()。A.因辭退員工支付的自愿遣散費B.因辭退員工支付的強制遣散費C.因撤銷廠房租賃合同支付違約金D.將職工從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)入繼續(xù)使用的工廠發(fā)生的費用正確答案：D參考解析：重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，比如遣散職工、不再使用的廠房的租賃撤銷費等支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。(21.)下列變更中，屬于會計估計變更的是()。A.甲公司按照新收入準(zhǔn)則將設(shè)備定制業(yè)務(wù)的收入確認方法由在某一時點確認變更為在某一時段內(nèi)確認B.乙公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為以使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊C.丙公司將其他權(quán)益工具投資公允價值計量使用的估值技術(shù)由收益法變更為市場法D.丁公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式正確答案：C參考解析：丙公司將其他權(quán)益工具投資公允價值計量使用的估值技術(shù)由收益法變更為市場法屬于會計估計變更，選項C正確；甲公司按照新收入準(zhǔn)則將設(shè)備定制業(yè)務(wù)的收入確認方法由在某一時點確認變更為在某一時段內(nèi)確認屬于會計政策變更，選項A錯誤；乙公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為以使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊屬于會計差錯，選項B錯誤；丁公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式屬于會計差錯，選項D錯誤。(22.)2x21年9月1日，甲公司向A銀行貸款5000萬元，期限1年。至2×22年8月31日甲公司因與A銀行存在分歧，未按期還款。A銀行將甲公司訴至法院，至2×22年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問后認為敗訴的可能性為80％，如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5600萬元外，還需要支付違約金520萬元，另發(fā)生訴訟費用50萬元。不考慮其他因素，2×22年12月31日，甲公司因上述事項應(yīng)確認的營業(yè)外支出是()。A.570萬元B.6170萬元C.520萬元D.5520萬元正確答案：C參考解析：本題考查的是未決訴訟確認預(yù)計負債的會計處理。甲公司或有事項滿足確認預(yù)計負債的條件（企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，金額能夠可靠計量），甲公司應(yīng)確認預(yù)計負債570萬元，確認營業(yè)外支出520萬元（賠償?shù)倪`約金），確認管理費用50萬元，貸款本金和利息不屬于預(yù)計負債，選項C正確；選項A錯誤，誤將訴訟費確認為營業(yè)外支出；選項B錯誤，誤將訴訟費用、貸款本金和利息確認為營業(yè)外支出，選項D錯誤，誤將貸款本金確認為營業(yè)外支出。本題會計分錄為：借：營業(yè)外支出520管理費用50貸：預(yù)計負債570(23.)甲公司持有乙上市公司25%的股份，并能對乙公司施加重大影響。2×21年度乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）乙公司的母公司捐贈乙公司1500萬元，該捐贈實質(zhì)上屬于資本性投入；（2）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值1200萬元；（3）因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債變動導(dǎo)致其他綜合收益增加200萬元；（4）持有的分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）公允價值變動的金額520萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.乙公司確認資本公積（其他資本公積）1500萬元B.乙公司確認其他綜合收益1720萬元C.乙公司在上述相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時重分類計入損益的金額為520萬元D.上述交易或事項對甲公司長期股權(quán)投資終止確認時的損益影響金額為805萬元正確答案：D參考解析：乙公司：事項（1）確認資本公積（股本溢價）1500萬元，選項A不正確；事項（2）確認其他綜合收益1200萬元（可結(jié)轉(zhuǎn)入損益），事項（3）確認其他綜合收益200萬元（不能結(jié)轉(zhuǎn)入損益），事項（4）確認其他綜合收益520萬元（可結(jié)轉(zhuǎn)入損益），因此乙公司確認其他綜合收益1920萬元（1200+200+520），選項B不正確；乙公司在上述相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時重分類計入損益的金額1720萬元（1200+520），選項C不正確，上述交易或事項對甲公司長期股權(quán)投資終止確認時損益的影響金額為805萬元（1500×25%+1720×25%），選項D正確。(24.)2×22年2月10日，遠洋公司銷售一批材料給長江公司，同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%、6個月到期還本付息的票據(jù)。遠洋公司將該應(yīng)收票據(jù)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，長江公司將該應(yīng)付票據(jù)分類為以攤余成本計量的金融負債。當(dāng)年8月10日，長江公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，遠洋公司同意長江公司用一臺設(shè)備抵償。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元，已計提累計折舊為30000元，已計提的減值準(zhǔn)備為9000元，公允價值為90000元，長江公司發(fā)生清理費用等1000元，該設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。遠洋公司未對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。遠洋公司另外支付增值稅給長江公司。不考慮其他因素，長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組收益為()。A.10000元B.13500元C.21500元D.103500元正確答案：C參考解析：長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組收益＝所清償債務(wù)的賬面價值（100000＋100000×7%÷2）－抵債資產(chǎn)的賬面價值（120000－30000－9000＋1000）＝21500（元）。借：固定資產(chǎn)清理81000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)付票據(jù)（100000＋100000×7%÷2）103500銀行存款11700貸：固定資產(chǎn)清理82000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（90000×13%）11700其他收益——債務(wù)重組收益21500(25.)甲公司為一家境內(nèi)上市公司，主要從事污水處理相關(guān)業(yè)務(wù)。2×21年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）2×21年1月，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項目合同，甲公司作為社會資本方負責(zé)當(dāng)?shù)匚鬯幚硐到y(tǒng)的建設(shè)、運營和維護，建造期間發(fā)生建造支出6200萬元，建造收入金額確認為金融資產(chǎn)；（2）2×21年3月，因購買環(huán)保設(shè)備收到政府補貼款120萬元；（3）2×21年10月，甲公司將因銷售污水處理設(shè)備取得3個月后到期的銀行承兌匯票500萬元向商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金495萬元，該項票據(jù)貼現(xiàn)滿足金融資產(chǎn)終止確認條件；（4）2×21年12月5日，支付當(dāng)年的設(shè)備租賃付款額152萬元（包括利息15萬元）。不考慮其他因素，下列各項有關(guān)甲公司與財務(wù)報表列報的相關(guān)的表述中，錯誤的是()。A.PPP項目建造期間所支付的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流出B.因購買環(huán)保設(shè)備收到政府補助的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入C.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入D.償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流出正確答案：A參考解析：對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認的建造收入金額確認為無形資產(chǎn)的部分，相關(guān)建造期間發(fā)生的建造支出應(yīng)當(dāng)作為投資活動現(xiàn)金流量進行列示，除上述情形以外的社會資本方在PPP項目建造期間發(fā)生的建造支出，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行列示，選項A不正確；企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報，選項B正確；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，收到的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流入；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，選項C正確；按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計入籌資活動現(xiàn)金流出,選項D正確。(26.)2×21年3月31日，甲公司采用自營方式建造固定資產(chǎn)，領(lǐng)用工程物資200萬元，發(fā)生在建工程人員職工薪酬60萬元，發(fā)生專業(yè)人員服務(wù)費10萬元，員工培訓(xùn)費2萬元。試生產(chǎn)產(chǎn)品期間發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本20萬元，將生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售，售價為35萬元。2×21年9月30日，該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素。甲公司該固定資產(chǎn)入賬金額為()萬元。A.265B.270C.272D.267正確答案：B參考解析：甲公司該固定資產(chǎn)入賬金額=200+60+10=270（萬元），選項B正確。多選題（共24題，共24分）(27.)下列關(guān)于政府單位凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理，表述不正確的有()。A.政府單位應(yīng)通過“本年利潤”科目，反映本期各項收入、費用相抵后的余額B.政府單位應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，反映本年度盈余分配的情況和結(jié)果C.事業(yè)單位應(yīng)在財務(wù)會計下設(shè)置“專用基金”科目，核算專用基金的取得和使用情況D.政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額正確答案：A、B參考解析：選項A，政府單位應(yīng)通過“本期盈余”科目反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額；選項B，政府單位應(yīng)設(shè)置“本年盈余分配”科目，反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。(28.)下列各項關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的表述中,正確的有()。A.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用,體現(xiàn)的是相關(guān)性要求B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更,體現(xiàn)的是一致性要求C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù),體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式的要求D.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項,應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告,不得提前或延后,體現(xiàn)的是及時性要求正確答案：C、D參考解析：選項A，體現(xiàn)的是可理解性會計信息質(zhì)量要求；選項B，體現(xiàn)的是可比性會計信息質(zhì)量要求。(29.)甲股份有限公司在編制本年度財務(wù)會計報告時，對有關(guān)的或有事項進行了檢查，包括：（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得200萬元的賠償；（2）由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，環(huán)保部門正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額100萬元；（3）甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額300萬元，甲公司了解到A公司近期的財務(wù)狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款500萬元。甲公司在本年度12月31日賬務(wù)處理中，對上述或有事項處理正確的有()。A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的200萬元賠償款確認為資產(chǎn)，并在會計報表附注中作了披露B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的200萬元賠償款確認為資產(chǎn)，但在會計報表附注中作了披露C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的100萬元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露D.甲公司將為A公司提供的、A公司很可能無法支付的300萬元擔(dān)保確認為負債，并在會計報表附注中作了披露正確答案：B、C、D參考解析：選項A，未決訴訟中預(yù)計勝訴取得的賠償，在基本確定可以收到時才可以確認為資產(chǎn)，因此將公司將很可能獲得的賠償款確認為資產(chǎn)的處理不正確。(30.)甲公司為一個大型集團公司，甲公司持有乙公司100%股權(quán)，乙公司持有A公司80%股權(quán)，能夠控制A公司；乙公司持有B公司30%股權(quán)，對B公司具有重大影響；甲公司持有C公司35%股權(quán)，對C公司具有重大影響。王某為甲公司董事長的兒子。不考慮其他因素，下列構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。A.乙公司和C公司B.甲公司和B公司C.A公司和C公司D.A公司和王某正確答案：A、B、C、D參考解析：企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項ABC正確；王某是甲公司董事長的兒子，屬于關(guān)鍵管理人員的關(guān)系密切的家庭成員，甲公司間接控制A公司，王某和A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(31.)甲公司2021年度發(fā)生以下交易或事項：（1）當(dāng)年將作為固定資產(chǎn)的辦公樓改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，辦公樓的公允價值大于其賬面價值，確認其他綜合收益800萬元。（2）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債導(dǎo)致的變動確認其他綜合收益620萬元。（3）對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生其他綜合收益1380萬元。（4）企業(yè)將一項非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年該金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益270萬元。不考慮其他因素，上述交易或事項產(chǎn)生的其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時，不應(yīng)重分類計入當(dāng)期損益的有()。A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認的其他綜合收益B.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債變動確認的其他綜合收益C.對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具因公允價值變動形成的其他綜合收益正確答案：B、D參考解析：選項A不符合題意，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)處置時可以重分類進損益。選項c不符合題意，對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時應(yīng)重分類計入當(dāng)期損益。(32.)甲公司控制乙公司，同時對丙公司能夠施加重大影響，乙公司對丁公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有()。A.乙公司和丙公司B.甲公司和丁公司C.甲公司和丙公司D.丙公司和丁公司正確答案：A、B、C參考解析：受同一方重大影響的兩方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項D不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。(33.)下列關(guān)于估值技術(shù)的方法的表述中，正確的有()。A.估值技術(shù)通常包括市場法、收益法和成本法B.企業(yè)只能采用一種估值技術(shù)用于估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值C.相關(guān)資產(chǎn)存在活躍市場公開報價的，應(yīng)優(yōu)先采用市場法D.無論何種情況下，三種估值方法均不需要考慮優(yōu)先使用何種估值方法正確答案：A、C參考解析：選項B，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況從三種估值方法中選擇一種或多種估值技術(shù)，用于估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值；選項D，除在活躍市場上存在相同資產(chǎn)或負債的公開報價外，三種估值方法不考慮優(yōu)先使用何種估值方法。(34.)下列各項中，不會影響固定資產(chǎn)賬面價值的有()。A.自行建造的固定資產(chǎn)完工后發(fā)生的工程物資盤虧B.分期付款購入安裝期間在一年以上的固定資產(chǎn)時，在安裝期間所攤銷的未確認融資費用C.固定資產(chǎn)劃分為持有待售時，原賬面價值低于公允價值減去出售費用后的凈額的差額D.固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈正確答案：A、C參考解析：選項A，直接計入當(dāng)期損益；選項C，應(yīng)按照賬面價值計量，不確認減值損失，因此不影響賬面價值；選項B，應(yīng)借記“在建工程”，貸記“未確認融資費用”，安裝完畢后，“在建工程”會轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”中，影響固定資產(chǎn)賬面價值；選項D，固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈，作為前期差錯處理，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，影響固定資產(chǎn)賬面價值。(35.)下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有()。A.一般納稅人進口原材料時支付的進口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)計入材料采購成本B.外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接計入存貨實際成本中C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本D.存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額正確答案：B、C、D參考解析：選項A，進項稅額可以抵扣，應(yīng)單獨記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，不計入材料采購成本；選項C，采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用），但是在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本；選項D，意思是從存貨購入到銷售的整個周轉(zhuǎn)期，計提存貨跌價準(zhǔn)備是不會影響利潤總額的，只會影響不同會計期間利潤。例如：第一年末計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失50貸：存貨跌價準(zhǔn)備50這50萬元會使第一年的利潤減少；第二年假如存貨賣掉了，要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備50貸：主營業(yè)務(wù)成本50這50萬元會使第二年的利潤增加。所以，從整個周轉(zhuǎn)期來看，先減少50萬元，再增加50萬元，實際上不會對整個周轉(zhuǎn)期利潤總額產(chǎn)生影響，只是影響了各期的利潤。(36.)下列關(guān)于分部報告的表述中，不正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以報告分部為基礎(chǔ)確定經(jīng)營分部B.經(jīng)營分部能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用C.分部費用通常應(yīng)包括與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用D.分部利潤是指分部收入減去分部費用后的余額正確答案：A、C參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，選項A錯誤；分部費用通常不應(yīng)包括與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用，選項C錯誤。(37.)下列各項關(guān)于商譽的表述中，正確的有()。A.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額不應(yīng)確認為商譽B.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買方可辨認凈資產(chǎn)公允值份額的差額應(yīng)減少商譽的價值C.商譽能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且不具有實物形態(tài)，屬于無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)正確答案：A、D參考解析：選項A正確，同一控制下的企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認為商譽；選項B錯誤，非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)減少商譽的價值；選項C錯誤，商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；選項D正確，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽由于價值難以確定，不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。(38.)甲公司2×21年1月1日購入乙公司80%股權(quán)（非同一控制下控股合并），能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2×21年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×21年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為7000萬元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素。下列關(guān)于甲公司2×21年度合并財務(wù)報表列報的表述中正確的有()。A.2×21年度少數(shù)股東損益為80萬元B.2×21年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為880萬元C.2×21年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為7320萬元D.2×21年12月31日股東權(quán)益總額為8200萬元正確答案：B、C、D參考解析：2×21年度少數(shù)股東損益=600×20%=120（萬元），選項A錯誤；2×21年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=4000×20%+（600-200）×20%=880（萬元），選項B正確；2×21年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=7000+（600-200）×80%=7320（萬元），選項C正確；2×21年12月31日股東權(quán)益總額=7320+880=8200（萬元），選項D正確。(39.)假設(shè)甲公司屬于非投資性主體，且其持有某一公司50%以上的表決權(quán)時即可獲得對該公司的控制，不考慮其他因素，則以下公司中應(yīng)納入甲公司合并報表合并范圍的有()。A.甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35%的表決權(quán)B.甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時擁有B公司35%的表決權(quán)C.甲公司的子公司（投資性主體）擁有C公司70%的表決權(quán)D.甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負數(shù)，但還在持續(xù)經(jīng)營正確答案：A、C、D參考解析：選項A，甲公司直接擁有A公司30%的股權(quán)，通過其他子公司間接擁有A公司35%的股權(quán)，因此甲公司共持有A公司65%的股權(quán)，達到了控制，應(yīng)納入合并范圍；選項B，甲公司擁有B公司30%的股權(quán)，并不能達到控制，不應(yīng)納入合并范圍；選項C，甲公司不屬于投資性主體，應(yīng)將其控制的全部主體包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體納入合并范圍；選項D，E公司雖然連年虧損，但是甲公司擁有E公司60%的股權(quán)，能夠控制E公司，應(yīng)納入合并范圍。(40.)2021年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2月1日，甲公司投資一項國家重點節(jié)能技術(shù)改造項目，項目總投資額為8600萬元。當(dāng)?shù)卣疄楣膭顕抑攸c節(jié)能項目，給予甲公司1000萬元補助，補助用途為資產(chǎn)建設(shè)投資，甲公司于2月25日收到該補助款項。該項目2021年3月開工建設(shè)，至12月31日，該項目仍處于建造過程中。（2）5月1日，收到稅務(wù)部門先征后返的增值稅稅款260萬元。（3）6月15日，甲公司購入一項不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，成本480萬元，使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊；同時，甲公司向政府申請120萬元補貼以補償環(huán)保設(shè)備支出，6月30日，甲公司收到環(huán)保設(shè)備補貼款120萬元。（4）12月1日，稅務(wù)部門本期直接減征甲公司增值稅金額80萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。已知甲公司對取得的政府補助采用總額法核算。下列關(guān)于甲公司2021年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有()。A.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元B.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是1000萬元C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是1120萬元D.當(dāng)期因政府補助應(yīng)確認的收益是266萬元正確答案：A、C、D參考解析：總額法下，事項（1）屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在建工程項目尚未建造完成，相關(guān)政府補助計入遞延收益，不確認收益（其他收益）；事項（2）屬于與收益相關(guān)的政府補助，收到時直接計入其他收益；事項（3）屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，取得政府補助時，先計入遞延收益，然后根據(jù)固定資產(chǎn)折舊情況，分期轉(zhuǎn)入其他收益，當(dāng)年應(yīng)計入其他收益的金額=120／10×6／12=6（萬元）；事項（4）不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助。因此，選項A正確，甲公司2021年度取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元。選項B錯誤，選項C正確，甲公司2021年度取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助=1000+120=1120（萬元）。選項D正確，甲公司2021年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額=260+6=266（萬元）。(41.)甲公司為乙公司的母公司。2×21年甲公司出售1000件商品給乙公司，每件售價為6萬元，每件成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。至2×21年12月31日乙公司從甲公司購買的上述商品尚有500件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件3.5萬元。甲公司和乙公司適用所得稅稅率均為15%。假設(shè)不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司編制合并財務(wù)報表的會計處理中，正確的有()。A.2×21年12月31日合并資產(chǎn)負債表列示遞延所得稅資產(chǎn)的金額為375萬元B.編制2×21年合并財務(wù)報表時抵銷存貨跌價準(zhǔn)備1250萬元C.2×21年12月31日合并資產(chǎn)負債表列示存貨的金額為1500萬元D.2×21年合并利潤表列示營業(yè)成本的金額為1500萬元正確答案：B、C、D參考解析：對于2×21年12月31日結(jié)存的存貨，個別財務(wù)報表（乙公司）計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500×（6-3.5）=1250（萬元）；合并報表層面的單件存貨的可變現(xiàn)凈值3.5萬元高于其成本3萬元，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，所以，合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備金額為1250萬元，選項B正確；合并報表層面的存貨賬面價值=3×500=1500（萬元），計稅基礎(chǔ)=6×500=3000（萬元），2×21年12月31日合并資產(chǎn)負債表列示遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（3000-1500）×15%=225（萬元），選項A不正確；2×21年12月31日合并資產(chǎn)負債表列示存貨的金額為1500萬元，選項C正確；2×21年合并利潤表列示營業(yè)成本的金額=3×500=1500（萬元），選項D正確。(42.)甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2×21年6月取得當(dāng)?shù)卣鲎尩耐恋厥褂脵?quán)用于建造商品房，根據(jù)土地出讓合同的約定，以銀行存款支付了土地出讓價款40000萬元。該工程預(yù)計工期兩年，建造活動自2×21年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付建造工程款3000萬元。2×21年7月1日因建造商品房借入三年期專門借款4000萬元，年利率6%。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A.甲公司將取得的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)B.建造期間土地使用權(quán)的攤銷額計入開發(fā)產(chǎn)品C.建造的房屋建筑物滿足借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義D.以包括土地使用權(quán)支出40000萬元的建造成本為基礎(chǔ)，計算應(yīng)予資本化的借款費用金額正確答案：C、D參考解析：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，不確認為無形資產(chǎn)，選項A和B表述不正確；建造的房屋建筑物滿足借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義，因此根據(jù)借款費用準(zhǔn)則，甲公司應(yīng)當(dāng)以包括土地使用權(quán)支出40000萬元的建造成本為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費用金額，選項C和D表述正確。(43.)下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有()。A.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式作出決定B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進行減值測試C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益D.在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費用計入當(dāng)期損益正確答案：A、B參考解析：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式作出決定，而不是預(yù)期實現(xiàn)方式，選項A錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進行減值測試，選項B錯誤。(44.)甲公司為境內(nèi)上市公司。2×21年，甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項如下：（1）同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價賬面價值的差額800萬元；（2）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動900萬元；（3）因聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債導(dǎo)致的變動，權(quán)益法核算確認其他綜合收益500萬元；（4）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額200萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的有()。A.同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價賬面價值的差額B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動C.按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額D.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分正確答案：A、B、C參考解析：選項A，計入資本公積——股本溢價（資本溢價），在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益；選項B和C形成的其他綜合收益不能轉(zhuǎn)入損益；選項D，可以轉(zhuǎn)入損益。(45.)2×21年，甲公司發(fā)生的交易或事項如下：（1）3月1日，甲公司董事會通過將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決議，該辦公樓的成本為45000萬元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零，累計已計提折舊4500萬元，未計提減值準(zhǔn)備；（2）4月1日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空，達到可以出租的狀態(tài)；（3）4月25日，甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司，租賃期為10年，租賃期開始日為2×21年5月1日，每月租金84萬元，前兩個月為免租期。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，假定折舊方法、預(yù)期使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×21年會計處理的表述中，正確的有()。A.自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2×21年5月1日B.自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為會計政策變更進行會計處理C.免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金收入D.甲公司2×21年確認損益的影響金額-239.2萬元正確答案：A、C、D參考解析：選項A，自用建筑物停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日（承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)的日期），即乙公司自租賃期開始日2×21年5月1日起就已擁有對辦公樓使用權(quán)的控制；選項B，自用辦公樓（固定資產(chǎn)）與投資性房地產(chǎn)具有本質(zhì)差別，自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，屬于新的交易或事項，不屬于會計政策變更；選項C，出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金收入；選項D，因為前兩個月為免租期，租金總額=84×（10×12-2）=9912（萬元），2×21年應(yīng)確認租金收入=9912/10×8/12=660.8（萬元），2×21年因投資性房地產(chǎn)計提折舊額=45000/50×8/12=600（萬元），計入營業(yè)成本，綜上，甲公司2×21年確認損益的影響金額=660.8-45000/50×4/12（管理費用）-600=-239.2（萬元）。(46.)下列各項中，能夠作為現(xiàn)金流量套期的被套期項目有()。A.已確認的負債B.尚未確認的確定承諾（非外幣合同）C.已確認的資產(chǎn)D.極可能發(fā)生的預(yù)期交易正確答案：A、C、D參考解析：選項B，屬于公允價值套期的被套期項目。(47.)客戶與供應(yīng)商簽訂3年期襯衫購買合同，合同明確規(guī)定了襯衫的類型、數(shù)量和質(zhì)量。供應(yīng)商僅有一家工廠符合客戶要求，無法用另外工廠生產(chǎn)的襯衫供貨或從第三方購買襯衫。工廠的產(chǎn)能超過客戶簽訂合同的產(chǎn)量，由供應(yīng)商作出有關(guān)工廠運營的決策，包括工廠運行的生產(chǎn)水平，以及將工廠的額外產(chǎn)能用于履行其他客戶的合同。假定不考慮其他條件，下列說法中正確的有()。A.工廠不屬于已識別資產(chǎn)，因此本合同不構(gòu)成一項租賃B.工廠在合同中被隱含指定，屬于已識別資產(chǎn)C.客戶無法獲得使用工廠所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，因此本合同不構(gòu)成一項租賃D.客戶無權(quán)主導(dǎo)3年期內(nèi)工廠的使用方式和使用目的，因此本合同不構(gòu)成一項租賃正確答案：B、C、D參考解析：本題考查的是租賃的識別。一項合同要被分類為租賃，必須滿足三要素：（1）存在一定期間；（2）存在已識別資產(chǎn)；（3）資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。工廠屬于合同中隱性指定（僅有一家工廠符合客戶要求），屬于已識別資產(chǎn)，選項A錯誤，選項B正確；由于供應(yīng)商可以將工廠額外的產(chǎn)能用于履行其他客戶合同，意味著客戶無法獲得在使用期間所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，也無權(quán)主導(dǎo)工廠的使用目的和方式，即客戶并未控制已識別資產(chǎn)的使用權(quán)，所以，該合同不屬于租賃，選項CD正確。(48.)2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×21年1月10日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當(dāng)?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價格600萬元。該交通管理系統(tǒng)已于2×21年12月20日經(jīng)當(dāng)?shù)卣炇詹⑼度胧褂?，合同價款已收存甲公司銀行；（2）經(jīng)稅務(wù)部門認定，甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)支出加計扣除300萬元；（3）甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于2×21年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)該項高新技術(shù)設(shè)備，當(dāng)?shù)卣?×21年3月31日給予甲公司補助120萬元；（4）收到稅務(wù)部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×21年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A.退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益B.為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款600萬元按收入準(zhǔn)則確認為營業(yè)收入C.當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補助款作為政府補助于2×21年確認6萬元的其他收益D.無形資產(chǎn)研發(fā)支出加計扣除300萬元作為政府補助確認為其他收益正確答案：A、B、C參考解析：無形資產(chǎn)研發(fā)支出加計扣除不屬于政府補助，選項D錯誤。(49.)2×21年、2×22年甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）2×21年12月31日，甲公司向乙公司銷售1000件商品，確認收入200萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。合同約定：乙公司應(yīng)于2×22年4月10日之前支付貨款；商品自售出起一年內(nèi)，如果發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)提供免費維修服務(wù)，該維修服務(wù)不能單獨購買；2×22年3月31日之前客戶乙公司有權(quán)退還商品。2×21年12月31日，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批商品的退貨率約為20%，根據(jù)預(yù)期信用損失法對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，根據(jù)以往年度的維修記錄確認預(yù)計負債5萬元。（2）2×22年2月10日，發(fā)生維修費用3萬元。（3）2×22年3月31日，因商品質(zhì)量問題實際發(fā)生退貨150件。（4）2×22年4月5日，乙公司所在地發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計的壞賬準(zhǔn)備高于原預(yù)計金額。（5）2×22年4月25日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組交易。假定商品發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司2×21年度財務(wù)報表于2×22年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，上述交易或事項均具有重要性。不考慮其他因素，下列各項應(yīng)作為甲公司2×21年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。A.已確認銷售商品因質(zhì)量問題被客戶退回B.因客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備增加C.因商品質(zhì)量問題而實際發(fā)生的商品維修費D.與債務(wù)人乙公司達成的債務(wù)重組交易正確答案：B、D參考解析：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，選項B和D屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。(50.)關(guān)于民間非營利組織會計，下列說法中正確的有()。A.民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，注冊資金的使用受到時間限制或用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn)B.民間非營利組織接受捐贈資產(chǎn)的有關(guān)憑據(jù)或公允價值以外幣計量的，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)當(dāng)日的市場匯率將外幣金額折算為人民幣金額記賬C.對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用D.民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目正確答案：A、B、D參考解析：對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項C錯誤。問答題（共8題，共8分）(51.)甲公司為集團公司，其下屬子公司2×21年發(fā)生的與金融工具相關(guān)事項如下：（1）2×21年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司成立合伙企業(yè)，并作為有限合伙人出資5000萬元，持股比例為10％。該投資在合伙企業(yè)層面滿足分類為權(quán)益工具的相關(guān)條件。由于不具有重大影響，且管理層對該項投資的持有目的不是近期出售，因此將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。該合伙企業(yè)存續(xù)期20年。（2）B公司因銷售形成應(yīng)收賬款3000萬元，金額重大。2×21年3月1日，因偶發(fā)性資金需求，管理層將該筆應(yīng)收賬款進行資產(chǎn)證券化，以提前收回現(xiàn)金流。由于附追索權(quán)條款，A公司未對該筆應(yīng)收賬款終止確認。A公司其他應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式仍為收取合同現(xiàn)金流量。（3）2×21年7月1日，C公司購入丙公司同日發(fā)行的公司債券10萬份，每份面值100元，支付購買價款948萬元，另支付交易費用2萬元。該債券期限3年，每年6月30日支付利息，到期還本，票面年利率為4％，同類債券市場實際利率為5．87％。C公司持有該債券目的是收取穩(wěn)定現(xiàn)金流，但在市場價值上漲時將其出售。2×21年12月31日，由于市場利率變動，該債券的公允價值跌至912萬元。C公司認為，該債券的信用風(fēng)險自初始確認后并無顯著增加。未來12個月內(nèi)如果出現(xiàn)違約將損失賬面余額的25％，違約概率為0．5％；整個存續(xù)期內(nèi)如果出現(xiàn)違約將損失賬面余額的40％，違約概率為1．5％。（4）2×21年10月1日，D公司將持有丁公司10％股權(quán)與戊公司達成框架協(xié)議。協(xié)議約定，D公司轉(zhuǎn)讓丁公司10％股權(quán)總價款為15000萬元。戊公司分兩次支付，簽訂合同時支付10000萬元，2×22年7月113支付5000萬元。為保證戊公司利益，D公司在10月1日將丁公司5％股權(quán)變更登記為戊公司，但戊公司在購買價款全部支付完成前不擁有與該5％股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和分紅權(quán)。當(dāng)日，D公司持有丁公司10％股權(quán)的賬面價值為8000萬元。（5）E公司利用自有閑置資金5000萬元購買銀行理財產(chǎn)品，該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品利息收入的唯一來源，且強制向投資者分配。E公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入，一般不會在到期前轉(zhuǎn)讓。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷A公司對該合伙企業(yè)投資的會計處理是否正確，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷B公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式是否改變，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），編制C公司2×21年持有丙公司債券相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），計算D公司2×21年應(yīng)確認投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（5）根據(jù)資料（5），說明E公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品應(yīng)如何進行分類，并編制相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）A公司對該合伙企業(yè)投資的會計處理不正確。理由：符合金融負債定義但是被發(fā)行人列報為權(quán)益工具的特殊金融工具，本身并不符合權(quán)益工具的定義。所以，A公司不能將對該合伙企業(yè)投資指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，應(yīng)作為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。（2）業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變。理由：如果出售屬于偶然發(fā)生（即使價值重大），或單獨及匯總出售價值非常?。词诡l繁發(fā)生），也不改變原有業(yè)務(wù)模式。本題中，甲公司此類交易不會導(dǎo)致企業(yè)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化。（3）①取得時：借：其他債權(quán)投資——成本1000??貸：銀行存款950????其他債權(quán)投資——利息調(diào)整50②資產(chǎn)負債表日：借：應(yīng)收利息（1000×4％×6／12）20??其他債權(quán)投資——利息調(diào)整7．88??貸：投資收益[（948+2）×5．87％×6／12]27．88借：其他綜合收益45．88??貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動（950+27．88—20—912）45．88借：信用減值損失（912×25％×0．5％）1．14??貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備1．14（4）D公司應(yīng)確認投資收益為0。借：銀行存款10000??貸：預(yù)收賬款10000（5）分類為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”。理由：該理財產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品收入的唯一來源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，E公司購買理財產(chǎn)品主要目的在于取得理財利息收入，一般不會到期轉(zhuǎn)讓，E公司管理理財?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，E公司應(yīng)將購買的該銀行理財產(chǎn)品分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會計分錄：借：債權(quán)投資——成本5000??貸：銀行存款5000(52.)2×21年至2×26年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2×21年4月30日，甲公司購入一臺不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，實際成本480萬元，預(yù)計使用壽命為5年，假定預(yù)計凈殘值率為5%，按照年限平均法計提折舊，該設(shè)備折舊費用計入管理費用。根據(jù)國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。甲公司于2×21年6月1日向政府有關(guān)部門提交了132萬元的補助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2×21年7月1日，甲公司收到與該環(huán)保設(shè)備相關(guān)的政府補助116萬元。2×21年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的可收回金額為400萬元。假定計提資產(chǎn)減值損失后，該環(huán)保設(shè)備的預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈產(chǎn)值率和折舊方法不變。2×26年1月31日，該環(huán)保設(shè)備發(fā)生毀損而報廢，甲公司收到處置價款15萬元。（2）2×21年6月1日，某省科技創(chuàng)新委員會與甲公司簽訂了科技計劃項目合同書，擬對甲公司的某項省級新產(chǎn)品非專利技術(shù)提供研究補助資金。該項目總預(yù)算為2400萬元，其中，科技創(chuàng)新委員會資助研發(fā)補貼800萬元，甲公司自籌資金1600萬元?？萍紕?chuàng)新委員會資助補貼資金800萬元，其中用于補助設(shè)備費400萬元，用于材料費、測試化驗加工費、差旅費、會議費、評審鑒定咨詢等其他費用400萬元，假設(shè)除設(shè)備費外的其他各項費用均屬于研究支出?？萍紕?chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲公司。根據(jù)雙方約定，甲公司應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對資助資金的經(jīng)費實行?？顚Ｓ谩ｍ椖繉嵤┢谙逓樽院贤炗喼掌?8個月，期滿后甲公司如未通過驗收，在該項目實施期滿后2年內(nèi)不得再向政府申請科技補貼資金。甲公司于2×21年6月15日收到補助資金，在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補助資金。甲公司于2×21年6月30日按項目合同書的約定購置了無須安裝的研發(fā)設(shè)備，設(shè)備成本400萬元，其中使用補助資金260萬元，該設(shè)備使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為5%。2×22年9月5日，該項目通過驗收，達到預(yù)定用途，形成甲公司的非專利技術(shù)。該非專利技術(shù)在研究開發(fā)過程中累計發(fā)生支出2200萬元，其中符合資本化條件的支出為1200萬元,預(yù)計該非專利技術(shù)使用年限為5年，無殘值。其他資料：第一，甲公司對環(huán)保設(shè)備補助款采用總額法核算；第二，甲公司對研發(fā)補助款采用凈額法核算；第三，本題不考慮相關(guān)稅金及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府補助款的分類；計算甲公司2×21年對營業(yè)利潤的影響金額；編制甲公司2×22年相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1），說明政府補助款在甲公司2×25年12月31日資產(chǎn)負債表中如何列示；編制2×26年1月31日報廢設(shè)備時的相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料（2），判斷甲公司收到的政府補助款的類別并說明理由；編制甲公司2×21年與研發(fā)設(shè)備相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（2），說明甲公司收到補助研發(fā)設(shè)備款之外其他費用的補貼資金的會計處理；編制甲公司2×22年與無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）①甲公司獲得政府的補助款是用于補償購買環(huán)保設(shè)備發(fā)生的支出，是企業(yè)取得的、用于購建長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。②2×21年計提折舊=480×（1-5%）/5×8/12=60.8（萬元）。2×21年12月31日計提資產(chǎn)減值損失=（480-60.8）-400=19.2（萬元)2×21年遞延收益的攤銷額=116/（5×12-2）×6=12（萬元）。甲公司2×21年對營業(yè)利潤的影響金額=12-60.8-19.2=-68（萬元）。③2×22年相關(guān)的會計分錄借：管理費用87.69貸：累計折舊87.69[400×（1-5%）/（5×12-8）×12）]借：遞延收益24[116/（5×12-2）×12]貸：其他收益24（2）①2×25年12月31日政府補助款的攤銷期雖然不足一年，仍列示于遞延收益項目。②2×26年1月31日借：銀行存款15貸：固定資產(chǎn)清理15借：固定資產(chǎn)清理41.92累計折舊418.88[60.8+400×（1-5%）/（12×5-8）×（12×4+1）]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19.2貸：固定資產(chǎn)480借：營業(yè)外支出26.92貸：固定資產(chǎn)清理26.92（41.92-15）借：遞延收益6[116-116/（5×12-2）×（12×4+6+1）]貸：營業(yè)外收入6（3）①甲公司收到的政府補助款屬于綜合性項目政府補助。理由：根據(jù)雙方約定，甲公司應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對資助資金的經(jīng)費實行?？顚Ｓ?。其中，補助設(shè)備費260萬元與長期資產(chǎn)相關(guān)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助；補助除設(shè)備費外的其他各項費用400萬元均屬于研究支出，屬于與收益相關(guān)的政府補助。因此，甲公司收到的政府補助款屬于綜合性項目政府補助。②2×21年與研發(fā)設(shè)備相關(guān)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)400貸：銀行存款400借：遞延收益260貸：固定資產(chǎn)260借：研發(fā)支出13.3貸：累計折舊13.3[（400-260）×（1-5%）/5×6/12]（4）①根據(jù)雙方約定，甲公司收到補助研發(fā)設(shè)備款之外的補貼資金400萬元，用于補助研究階段的支出，甲公司采用凈額法核算該項政府補助，因此，在企業(yè)按規(guī)定用途實際使用該部分補貼資金時，計入當(dāng)期管理費用，或者在實際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的金額計入當(dāng)期管理費用。②甲公司2×22年與無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出1200借：制造費用80貸：累計攤銷80（1200/5×4/12）(53.)2×21年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）1月10日，甲公司與乙公司簽訂附回售條款的股權(quán)投資的合同，甲公司除擁有與普通股股東一致的投票權(quán)及分紅權(quán)等權(quán)利之外，還擁有一項回售權(quán)。甲公司與乙公司約定，若乙公司未能滿足特定目標(biāo)，甲公司有權(quán)要求按投資成本加年化10%收益（假設(shè)代表被投資方在市場上的借款利率水平）的對價將該股權(quán)回售給乙公司。甲公司持有乙公司股權(quán)比例為3%，對乙公司沒有重大影響。（2）2月5日，甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品,該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信