注冊會計師會計-注冊會計師《會計》點睛提分卷1

注冊會計師會計-注冊會計師《會計》點睛提分卷1單選題（共13題，共13分）(1.)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，A公司以增發(fā)的500（江南博哥）萬股普通股（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司（非關聯(lián)方）處取得B公司80%的股權，能夠對B公司實施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應另向C公司支付300萬元的合并對價。當日，A公司預計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素影響，A公司購買B公司80%股權的合并成本為()。A.1913萬元B.1616萬元C.1600萬元D.1200萬元正確答案：A參考解析：合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（萬元）。(2.)甲公司為一家上市公司，2×19年2月1日，甲公司向乙公司股東發(fā)行股份1000萬股（每股面值1元）作為支付對價，取得乙公司20%的股權。當日，乙公司凈資產賬面價值為8000萬元，可辨認凈資產公允價值為12000萬元，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為2000萬元。為發(fā)行該股份，甲公司向證券承銷機構支付200萬元的傭金和手續(xù)費。取得股權后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得股權日，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值是()。A.2200萬元B.2400萬元C.2000萬元D.2600萬元正確答案：B參考解析：甲公司取得該股權后能夠對乙公司施加重大影響，因此應將其確認為長期股權投資，采用權益法核算，其初始投資成本為甲公司所付出對價的公允價值2000萬元，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額為2400萬元（12000×20%），前者小于后者，應按照差額調整長期股權投資賬面價值。因此，取得投資日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2400萬元。相關的賬務處理如下：借：長期股權投資2000貸：股本1000資本公積——股本溢價1000借：長期股權投資（12000×20%－2000）400貸：營業(yè)外收入400（負商譽的部分）發(fā)生的手續(xù)費及傭金200萬元沖減資本公積（股本溢價）：借：資本公積——股本溢價200貸：銀行存款200(3.)甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×20年會計與稅法核算存在差異的事項如下：（1）因權益結算股份支付確認管理費用150萬元，按照稅法規(guī)定該股份支付以后期間可稅前扣除的金額為400萬元；（2）因其他權益工具投資公允價值上升確認其他綜合收益180萬元；（3）因一項應收賬款計提壞賬準備90萬元；（4）因一項公允價值模式計量的投資性房地產確認公允價值變動收益300萬元，按照稅法規(guī)定該房地產每年可稅前扣除金額為120萬元。假定不存在期初余額和其他差異，未來期間有足夠的應納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年應確認的遞延所得稅費用為()。A.45萬元B.82.5萬元C.－17.5萬元D.90萬元正確答案：A參考解析：事項（1），由于當期確認的費用為150萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，超過了甲公司當期確認的金額，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益；事項（2），其他權益工具投資公允價值變動產生的應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債時應計入其他綜合收益，不影響所得稅費用；因此甲公司2×20年應確認遞延所得稅費用＝（1）－150×25%－（3）90×25%＋（4）（300＋120）×25%＝45（萬元）。(4.)甲公司與客戶乙公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務，廣告投放時間為2×20年1月1日至6月30日，投放渠道為北京公交汽車站的一個廣告燈箱，合同金額為300萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標準，且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等安排。雙方約定，2×20年1月至6月乙公司于每月月末支付50萬元。廣告投放內容由乙公司決定，對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。廣告投放以后，由于城市改造、公交線路調整等原因，人流量驟減，乙公司對廣告投放效果不滿意。2×20年3月31日，甲公司與乙公司達成并批準執(zhí)行廣告投放服務補充協(xié)議，約定對后續(xù)廣告服務打五折處理。假設甲公司為提供廣告服務而占用的燈箱不構成租賃，不考慮其他因素和相關稅費，不涉及虧損合同的相關會計處理。2×20年3月31日，甲公司與乙公司達成并批準執(zhí)行廣告投放服務補充協(xié)議，約定增加廣告投放時間，將合同期限延長至2×20年8月31日，但合同總價300萬元不變，乙公司于4月至8月每月月底支付30萬元。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是()。A.根據補充協(xié)議，甲公司在2×20年4月至6月所提供的廣告投放服務的交易價格為每月25萬元B.2×20年3月31日的補充協(xié)議，應當作為合同變更進行會計處理C.甲公司應當將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理D.甲公司不需對2×20年1月至3月已確認的收入金額進行調整正確答案：A參考解析：甲乙雙方批準對合同范圍作出變更，合同變更增加的廣告投放時間本身可明確區(qū)分，甲公司承諾增加的服務時間與原服務時間并未形成組合產出、不存在重大修改和定制、高度關聯(lián)等情況，因此，合同變更增加了可明確區(qū)分的廣告投放服務時間，沒有新增合同價款，所以甲公司應當將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理。新合同的服務時間為2×20年4月1日至2×20年8月31日，交易價格為每月30萬元。(5.)甲公司20×9年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系，下列20×9年1月1日發(fā)生的事項中，有關會計政策和會計估計變更的表述，不正確的是()。A.對A公司80%的長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更B.對B公司30%的長期股權投資經過追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權益法改為成本法，屬于會計政策變更C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更D.將按銷售額的1%預提產品質量保證費用改為按銷售額的2%預提屬于會計估計變更正確答案：B參考解析：選項A，舊準則下，對子公司達到控制是按照權益法核算，而新準則中是按照成本法核算，所以因執(zhí)行新的會計準則而由權益法轉為成本法，屬于會計政策變更；選項B，對B公司后續(xù)計量由權益法改為成本法是由于增資導致的，增資后對被投資方影響程度不同從而影響了后續(xù)計量模式的變更，屬于正常事項。(6.)甲公司2×19年1月1日以銀行存款400萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有重大影響，作為其他權益工具投資核算。2×19年年末該股權的公允價值為420萬元。2×20年4月1日甲公司以一項固定資產為對價再次取得乙公司20%的股權，至此能夠對乙公司施加重大影響。該固定資產賬面價值800萬元，其中成本1400萬元，已計提折舊600萬元，投資當日該固定資產的公允價值為900萬元。原10%股權的公允價值為450萬元。追加投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，差額由一項固定資產評估增值產生，該固定資產剩余使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，乙公司自甲公司追加投資后至2×20年年末實現凈利潤400萬元，實現其他綜合收益稅后凈額200萬元，無其他所有者權益變動。不考慮其他因素影響，甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，甲公司2×20年末持有該項投資的賬面價值為()。A.1400萬元B.1455萬元C.1485萬元D.1521萬元正確答案：D參考解析：甲公司2×20年末持有的該項投資的賬面價值＝450＋900＋（400－200/5×9/12＋200）×30%＝1521（萬元）。會計處理：2×19年1月1日借：其他權益工具投資——成本400貸：銀行存款4002×19年末借：其他權益工具投資——公允價值變動20貸：其他綜合收益202×20年4月1日借：固定資產清理800累計折舊600貸：固定資產1400借：長期股權投資——投資成本1350貸：其他權益工具投資——成本400——公允價值變動20固定資產清理800資產處置損益100盈余公積3利潤分配——未分配利潤27借：其他綜合收益20貸：盈余公積2利潤分配——未分配利潤182×20年末借：長期股權投資——損益調整［（400－200/5×9/12）×30%］111貸：投資收益111借：長期股權投資——其他綜合收益（200×30%）60貸：其他綜合收益60(7.)甲公司為一家服裝連鎖銷售企業(yè)，在某地擁有多家門店，2×20年11月1日，甲公司決定將當地一家經營不善的A門店進行整體轉讓。至2×20年11月30日，該門店內尚有庫存商品價值180萬元（成本190萬元，已計提存貨跌價準備10萬元），固定資產賬面價值90萬元（原值為120萬元，已計提累計折舊30萬元，未計提減值準備），無形資產賬面價值30萬元（原值為48萬元，已計提累計攤銷18萬元，未計提減值準備），已不存在其他資產和未結算的負債，當日該門店達到可立即轉讓的狀態(tài)。2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，約定2×21年4月1日前將該門店轉讓給乙公司，轉讓價款為280萬元，甲公司預計將發(fā)生處置費用10萬元。至2×20年末尚未實際轉讓給乙公司。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的是()。A.甲公司固定資產劃分為持有待售時，應計提減值準備9萬元B.甲公司無形資產劃分為持有待售時，應計提減值準備7.5萬元C.甲公司庫存商品劃分為持有待售時，應計提減值準備10萬元D.甲公司2×20年末資產負債表中“持有待售資產”項目應列報的金額為310萬元正確答案：B參考解析：該門店是甲公司眾多門店中的一家，簽訂了一年以內的轉讓協(xié)議并且已經達到可立即出售的狀態(tài)，因此符合持有待售條件并且不屬于終止經營。2×20年12月1日，持有待售處置組賬面價值＝180＋90＋30＝300（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額＝280－10＝270（萬元），按照孰低計量，因此持有待售處置組應計提減值準備30萬元，處置組中固定資產、無形資產應按照原賬面價值分攤應計提的減值金額，其中固定資產應計提減值準備＝30×90/（90＋30）＝22.5（萬元），無形資產應計提減值準備＝30×30/（90＋30）＝7.5（萬元），期末“持有待售資產”項目列報金額為270萬元，因此選項B正確。分錄為：借：持有待售資產——庫存商品190——固定資產90——無形資產30存貨跌價準備10累計折舊30累計攤銷18貸：持有待售資產減值準備——存貨跌價準備10庫存商品190固定資產120無形資產48借：資產減值損失30貸：持有待售資產減值準備——固定資產22.5——無形資產7.5(8.)甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額在財務報表中列示的項目是()。A.資本公積B.營業(yè)收入C.其他綜合收益D.公允價值變動收益正確答案：C參考解析：自用房地產轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。(9.)下列與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發(fā)生當期損益的是()。A.該金融資產公允價值的增加B.購買該金融資產時發(fā)生的交易費用C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資產計提的損失準備D.以外幣計價的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具的金融資產由于匯率變動引起的價值上升正確答案：C參考解析：選項A，該金融資產公允價值的增加計入其他綜合收益；選項B，購買該金融資產時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本；選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資產計提的損失準備計入信用減值損失；選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具的金融資產由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益。(10.)下列各項關于甲公司2×16年發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的是()。A.上年末資產的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正B.收購受同一母公司控制的乙公司60％股權（至收購時已設立5年，持續(xù)盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C.自公開市場進一步購買聯(lián)營企業(yè)股權，將持股比例自25%增加到53%并能夠對其實施控制D.根據外在條件變化，將原作為使用壽命不確定的無形資產調整為使用壽命為10年并按直線法攤銷正確答案：B參考解析：同一控制下企業(yè)合并，合并報表中應當將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復，借記資本公積，貸記留存收益，選項B正確。(11.)甲公司為一上市公司。2020年1月1日，甲公司向其200名管理人員每人授予1萬份股票期權，根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些職員從2020年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以15元每股的價格購買1萬股甲公司股票。公司估計每份期權在授予日的公允價值為24元。第一年有20名職員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將三年中估計的職員離開比例修正為18%；第三年又有15名職員離開公司。甲公司2020年12月31日應確認的資本公積為()萬元。A.600B.1280C.1800D.3840正確答案：B參考解析：甲公司2020年12月31日應確認的資本公積=200×1×（1-20%）×24×1/3=1280（萬元）。(12.)20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是()。A.570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元正確答案：D參考解析：甲公司收到的或有租金應計入“租賃收入”中，影響營業(yè)利潤，免租金期間應確認租賃收入。甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=［50×（12-3）+50×12×4］/5+100=670（萬元）。(13.)經與乙公司商協(xié)，甲公司以一臺設備換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出設備的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將設備運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經評估確認，該專項技術的公允價值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司109萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是()。A.641萬元B.900萬元C.781萬元D.819萬元正確答案：B參考解析：專利技術入賬價值為換入資產的公允價值900萬元?；蛉胭~價值=換出設備公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額+支付的補價=700+91+109=900（萬元）。多選題（共12題，共12分）(14.)甲公司為境內上市公司，2×16年3月10日為籌集生產線建設資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補充生產線建設資金3000萬元。建造過程中，甲公司領用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產線建造工程仍在進行當中。不考慮稅費及其他因素，下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產線成本的有()。A.領用本公司原材料1000萬元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬元D.使用一般借款資金支出3000萬元正確答案：A、B、C、D參考解析：領用本公司原材料，屬于內部耗用，按照價值結轉成本，選項A正確；2×16年11月1日至年底屬于資本化期間，占用的一般借款產生的利息計入資產的成本，選項B正確；使用募集資金支出30000萬元，因籌建資產支出，故計入到資產的成本，選項C正確；因建造生產線支出一般借款，應計入資產的成本，選項D正確。(15.)下列各項中，能夠作為公允價值套期的被套期項目有()A.已確認的負債B.尚未確認的確定承諾C.已確認資產的組成部分D.極可能發(fā)生的預期交易正確答案：A、B、C參考解析：公允價值套期，是指對已確認資產和負債、尚未確認的確定承諾、或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行套期。選項A、B和C正確。(16.)在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應當具備的要素有()。A.擁有對被投資方的權力B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.參與被投資方的財務和經營政策正確答案：A、B、C參考解析：在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方同時具備以下要素，則投資方能夠控制被投資方：（1）擁有對被投資方的權力；（2）通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。(17.)下列屬于政府補助的有()。A.糧食局給予的糧食儲備資金補貼B.對于具有先進、優(yōu)秀、高新技術的企業(yè)給予一些獎勵C.建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得的補貼D.收到的增值稅出口退稅款正確答案：A、B、C參考解析：選項D，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，實質上是政府退回企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產，因此不屬于政府補助。(18.)甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，動產設備適用的增值稅稅率為13%。按照國家規(guī)定該煤炭生產企業(yè)按原煤實際產量15元/噸從成本中提取。2×20年9月31日，甲公司“專項儲備——安全生產費”科目余額為8000萬元。2×20年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備（動產），取得增值稅專用發(fā)票注明價款為2000萬元，增值稅為260萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬15萬元。2×20年11月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×20年會計處理的表述中，正確的有()。A.安裝人員薪酬15萬元計入在建工程成本B.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，結轉在建工程成本2335萬元C.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確認2015萬元的累計折舊D.“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映正確答案：A、C、D參考解析：應結轉在建工程的成本金額＝2000＋15＝2015（萬元）。會計分錄為：借：在建工程2000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260貸：銀行存款2260借：在建工程15貸：應付職工薪酬15借：固定資產2015貸：在建工程2015借：專項儲備2015貸：累計折舊2015(19.)民間非營利組織按照是否存在限定將收入區(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應當考慮的因素有()。A.時間B.用途C.來源D.金額正確答案：A、B參考解析：民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入，所以選擇AB。(20.)甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×20年度，甲公司發(fā)生了如下與現金流量相關的事項：（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權，購買日，A公司自有現金及現金等價物6000萬元；（2）追加對乙公司20%的股權投資，支付價款2350萬元；（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到價稅合計款項5650萬元；（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價款2500萬元，處置當日，C公司個別報表中現金及現金等價物總額為2000萬元；（5）處置丙公司全部股權取得價款3500萬元，其中，丙公司個別報表中現金及現金等價物總額為2800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制2×20年度合并現金流量表時，下列處理正確的有()。A.投資活動現金流出0B.投資活動現金流入4200萬元C.經營活動現金流入5650萬元D.籌資活動現金流出2350萬元正確答案：A、B、D參考解析：事項（1），購買子公司支付價款5000萬元小于子公司持有的現金及現金等價物6000萬元，應該在“收到其他與投資活動有關的現金”項目列示1000萬元；事項（2），因購買子公司少數股權，在合并報表中“支付其他與籌資活動有關的現金”項目列示2350萬元；事項（3），甲乙公司是母子公司關系，雙方發(fā)生的內部交易需要抵銷掉，因此對合并現金流量表經營活動現金流量的影響為0；事項（4）在“收回投資收到的現金”項目中列示2500萬元；事項（5）在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目中列示700（3500－2800）萬元。因此，投資活動現金流入＝1000＋2500＋700＝4200（萬元）；籌資活動現金流出2350萬元；經營活動現金流入和流出均為0；不涉及投資活動的現金流出。(21.)根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，符合資本化條件的資產在購建或生產的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產購建或生產非正常中斷的有()。A.因勞資糾紛導致工程停工B.因資金周轉困難導致工程停工C.因發(fā)生安全事故被相關部門責令停工D.因工程用料未能及時供應導致工程停工正確答案：A、B、C、D參考解析：非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。(22.)2017年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應付賬款以銀行存款支付；（2）對以子公司（丙公司）的股權投資換取對丁公司40%股權并收到補價，收到的補價占換出丙公司股權公允價值的15%；（3）租入一臺設備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設備租賃費；（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權。上述交易或事項均發(fā)生于非關聯(lián)方之間。下列各項關于甲公司發(fā)生的上述交易或事項中，不屬于非貨幣性資產交換的有()。A.簽發(fā)銀行承兌匯票支付設備租賃費B.以丙公司股權換取丁公司股權并收到補價C.以庫存原材料和銀行存款償付所欠乙公司款項D.發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權正確答案：A、C、D參考解析：選項A，銀行承兌匯票屬于貨幣資金，不屬于非貨幣性資產交換；選項B，交易資產均為非貨幣性資產，且補價比例小于25%，屬于非貨幣性資產交換；選項C，以非貨幣性資產償還負債，不屬于非貨幣性資產交換；選項D，自身普通股不屬于企業(yè)資產，不屬于非貨幣性資產交換。(23.)在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調減項目的有()。A.遞延所得稅資產的增加B.轉回資產減值損失C.經營性應收項目的減少D.無形資產的攤銷正確答案：A、B參考解析：選項A，遞延所得稅資產的增加，如果是計入到所有者權益中的遞延所得稅資產，則不需要調整，因為既不影響會計利潤也不影響經營活動現金流量，如果是計入到所得稅費用中的遞延所得稅資產增加，那么會減少所得稅費用，增加凈利潤，但是由于沒有影響經營活動現金流量，所以需要調減處理；選項B，轉回資產減值損失，增加凈利潤，但是不影響現金流量，所以需要調減處理；選項C、D都需要做調增處理。(24.)下列關于終止經營列報的相關表述，不正確的有()。A.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經營損益和終止經營損益B.終止經營的相關損益應當作為終止經營損益列報C.列報的終止經營損益應當僅包含認定為終止經營后的報告期間D.企業(yè)處置終止經營過程中發(fā)生的增量費用應當作為持續(xù)經營損益列報正確答案：C、D參考解析：選項C，終止經營的相關損益應當作為終止經營損益列報，列報的終止經營損益應當包含整個報告期間，而不僅包含認定為終止經營后的報告期間；會計【彩蛋】壓卷，，，選項D，企業(yè)應當將這些增量費用作為終止經營損益列報。(25.)2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預計總成本為8000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2000萬元。2×21年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂的設計，合同價格和預計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且根據累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的有()。A.2×20年年底，甲公司應確認收入3000萬元B.2×21年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理C.2×21年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬元D.2×21年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理正確答案：A、C參考解析：選項A，截至2×20年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2000萬元，履約進度＝2000/8000×100%＝25%，因此甲公司在2×20年應確認收入3000萬元（12000×25%）。選項B、D，2×21年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此甲公司應將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。選項C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進度＝2000/（8000＋300）×100%≈24.10%，甲公司在合同變更日應額外確認收入金額＝（12000＋500）×24.10%－3000＝12.50（萬元）。問答題（共4題，共4分）(26.)甲公司為國內注冊的上市公司，乙公司為其子公司（持股比例為100%）。2×20年至2×21年發(fā)生相關業(yè)務如下：（1）2×20年1月1日，乙公司購買了甲公司于當日發(fā)行的一批一般公司債券，該批債券面值為1200萬元，實際發(fā)行價款為1064萬元。當日乙公司向其支付發(fā)行價款1064萬元，并將取得的債券分類為以攤余成本計量的金融資產；甲公司將發(fā)行的債券分類為以攤余成本計量的金融負債。該債券期限為3年，票面年利率為5%，每年年初支付上年的利息，甲公司和乙公司確定的實際利率均為9.5%。（2）2×20年6月30日，甲公司與乙公司進行一項資產置換，將自用的一臺設備與乙公司一項專利技術進行置換。乙公司換出專利技術原作為無形資產核算，置換當日賬面價值320萬元（其中賬面原值360萬元，已計提累計攤銷40萬元，原預計使用壽命為9年），當日公允價值為360萬元；甲公司換出設備原作為固定資產核算，置換當日賬面價值為350萬元（其中賬面原值500萬元，已計提累計折舊150萬元，原預計使用壽命為10年），公允價值為385萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質。乙公司另向甲公司支付銀行存款25萬元作為補價。甲公司取得專利技術后作為無形資產核算，并投入管理部門使用，采用直線法計提攤銷，預計尚可使用壽命為8年；乙公司取得設備后作為固定資產核算，并投入生產部門使用，采用直線法計提折舊，預計尚可使用壽命為7年，預計凈殘值為0，假定設備生產的產品至年末尚未對外出售。（3）2×20年7月1日，甲公司自丙公司原股東B公司處取得其80%的股權，支付購買價款5200萬元，并于當日向丙公司董事會派出成員，能夠主導其財務和生產經營決策。B公司同時通過協(xié)議向甲公司承諾，丙公司2×20年的年度凈利潤將達到2000萬元以上，如果達不到預計標準，則B公司以現金方式向甲公司返還購買價款170萬元。2×20年1月至6月，丙公司已實現凈利潤950萬元，因此甲公司預計丙公司2×20年凈利潤達不到2000萬元以上，基本確定其能夠自B公司取得170萬元的返款。當日，B公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。2×20年末，丙公司確認其2×20年7月至12月共實現的凈利潤為1060萬元。假定本年未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。其他資料：交易前，甲公司與B公司不存在關聯(lián)關系。假定不考慮增值稅和所得稅等其他因素影響。要求及答案：（1）根據資料（1），計算甲公司2×20年發(fā)行債券應確認利息費用的金額，以及期末賬面價值，并編制合并報表中與該債券相關的抵銷分錄；（2.5分）（2）根據資料（2），編制甲公司個別報表中非貨幣性資產交換的會計分錄，以及2×20年末合并報表中與該項內部交易相關的抵銷分錄；（3.5分）（3）根據資料（3），計算甲公司應確認的合并成本和合并商譽，并編制個別報表確認長期股權投資的會計處理；（2分）（4）根據上述資料，說明2×20年末甲公司對B公司股權投資的或有對價會計處理原則，作出甲公司個別報表相關的會計分錄，并計算合并報表中合并商譽列報金額。（2分）正確答案：參考解析：（1）2×20年發(fā)行債券應確認利息費用＝1064×9.5%＝101.08（萬元），期末賬面價值＝1064＋101.08－1200×5%＝1105.08（萬元）。合并報表的抵銷分錄：借：應付債券1105.08貸：債權投資1105.08借：投資收益101.08貸：財務費用101.08借：其他應付款60貸：其他應收款60（2）甲公司個別報表中的分錄：借：固定資產清理350累計折舊150貸：固定資產500借：無形資產360銀行存款25貸：固定資產清理350資產處置損益35合并報表中抵銷分錄：借：資產處置收益（40＋35）75貸：固定資產35無形資產40借：固定資產2.5貸：存貨2.5借：無形資產2.5貸：管理費用2.5（3）甲公司應確認合并成本＝5200－170＝5030（萬元）應確認合并商譽＝5030－6000×80%＝230（萬元）分錄為：借：長期股權投資5030交易性金融資產170貸：銀行存款5200（4）凈利潤的實現雖然發(fā)生在購買日12個月內，但是不屬于對購買日情況取得的新的證據，而是屬于新發(fā)生的事項，所以不需要調整合并成本和合并商譽。個別報表會計分錄：借：公允價值變動損益170貸：交易性金融資產170合并報表中合并商譽列報金額＝230萬元。(27.)甲集團公司（以下簡稱甲公司）為一家從事房地產開發(fā)、百貨連鎖的大型企業(yè)，A公司為其旗下一家子公司，主要從事房地產的建造業(yè)務，2×20年甲公司以及其旗下子公司發(fā)生相關業(yè)務如下：（1）2×20年1月1日，甲公司與從事服裝生產銷售的乙公司簽訂一項銷售協(xié)議，約定乙公司在甲公司經營的商場內設專柜進行產品銷售，乙公司負責專柜的日常維護和銷售業(yè)務（可自行定價銷售，并負責庫存盤點和調配），甲公司負責整個商場的收款和維護服務。每月末，甲公司從代為收取的銷售貨款中扣除8%的款項之后支付給乙公司，如果發(fā)生退換貨，乙公司專柜直接與客戶進行處理，并由甲公司辦理退款或補款事項。2×20年1月，乙公司在甲公司商場內的專柜共實現銷售額350萬元，假定未發(fā)生退貨。（2）2×20年2月1日，甲公司經營的商場因其自營超市銷售一批產品而推行一項積分計劃。該計劃規(guī)定，顧客每消費1元即可獲得1個積分，不足1元不積分；每個積分客戶可以在該商場內任意商家（包括甲公司自營超市和指定的部分入駐商家）購物時抵減0.01元。購物積分有效期至2×21年1月31日。截至2×20年2月28日，顧客已累計在其超市內消費金額為1000萬元，銷售款項已收存銀行，假定不考慮商品成本。根據市場調查和歷史經驗，甲公司預計積分在到期前的使用率為100%。當月，顧客已使用積分300萬個，全部為在乙公司專柜兌換。假定甲公司授予顧客的積分構成一項重大權利；假定當月銷售貨款尚未與乙公司結算。（3）2×20年3月10日，A公司與丙公司簽訂了一項固定造價合同，為其建造一棟辦公大樓，合同總金額為870萬元，預計合同總成本為700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。至2×20年6月末，A公司已累計發(fā)生建造成本210萬元（假定均以銀行存款支付）。2×20年7月1日，雙方協(xié)商更改該大樓相關設計，約定在辦公大樓的頂層建造員工休息用多功能廳，合同總金額增加130萬元，預計合同總成本增加100萬元。假定雙方尚未辦理工程款項的結算。其他資料：假定不考慮增值稅等其他因素的影響。要求及答案：（1）根據資料（1），判斷乙公司產品在甲公司商場內的銷售業(yè)務中，甲公司和乙公司哪一個為該業(yè)務的主要責任人，并分別說明理由，分別計算甲公司、乙公司2×20年1月在該銷售活動中應確認的收入；（2分）（2）根據資料（2），計算甲公司2×20年2月應確認的收入金額，并編制相關會計分錄；（4分）（3）根據資料（3），說明該項合同變更的會計處理原則，計算因合同變更調整收入的金額，并編制2×20年3月至7月與該建造合同相關的會計分錄。（4分）正確答案：參考解析：（1）乙公司為主要責任人；理由：乙公司可自行定價，并且負責產品出售、調配、售后，在商品銷售之前，能夠主導商品的使用，因此屬于主要責任人甲公司應確認收入＝350×8%＝28（萬元），乙公司應確認收入＝350（萬元）。（2）甲公司銷售商品并授予積分時：商品應分攤的交易價格＝1000/（1000＋1000×0.01）×1000＝990.10（萬元）；積分應分攤的交易價格＝1000×0.01/（1000＋1000×0.01）×1000＝9.90（萬元）；甲公司2×20年2月應確認收入＝因銷售商品確認收入＋因顧客使用積分確認收入＝990.10＋9.90×300/1000×8%＝990.10＋0.24＝990.34（萬元）相關會計分錄：銷售商品時：借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務收入990.10合同負債9.90客戶使用獎勵積分時：借：合同負債（9.90×300/1000）2.97貸：主營業(yè)務收入0.24應付賬款[2.97×（1－8%）］2.73（3）由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此，A公司應當將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。至2×20年6月末已確認收入＝870×（210/700×100%）＝261（萬元）；合同變更后重新估計的履約進度＝210/（700＋100）×100%＝26.25%；因此，甲公司在合同變更日應調整確認的收入＝（870＋130）×26.25%－261＝1.5（萬元）。會計分錄為：借：合同履約成本210貸：銀行存款210借：合同結算261貸：主營業(yè)務收入261借：主營業(yè)務成本210貸：合同履約成本210合同變更日調整收入：借：合同結算1.5貸：主營業(yè)務收入1.5(28.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×19年至2×21年發(fā)生的對外投資業(yè)務資料如下：（1）2×19年7月1日，甲公司以一批存貨為對價再次取得對A公司25%的股權投資，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于當日開出增值稅專用發(fā)票，注明價款3200萬元，增值稅稅額416萬元。該存貨的成本為2600萬元，未計提減值準備。同日，甲公司對A公司的董事會進行改組，改組后A公司的董事會由9名成員構成，甲公司派駐6名董事且其中一名任董事長。購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，賬面價值為14300萬元（其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，其他綜合收益1200萬元，盈余公積460萬元，未分配利潤4140萬元），該差異由一項管理用固定資產造成。該固定資產的剩余使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。在此之前，甲公司持有A公司45%的股權投資為甲公司于2×18年1月1日，以一項固定資產自A公司的原股東處取得，自當日起能夠對A公司產生重大影響。當日，A公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元（等于賬面價值）。該固定資產為一棟辦公樓，其公允價值為5000萬元。該辦公樓的原值為3200萬元，已計提累計折舊400萬元，未計提減值準備。此前，甲公司和A公司不具有任何關聯(lián)方關系。假定不考慮固定資產相關的增值稅。購買日，甲公司持有A公司45%股權的市場價格為7584萬元。（2）2×20年9月，甲公司因投資失敗產生財務危機。為應對該財務危機，減少其產生的損失，甲公司于2×21年1月1日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價款將其持有的對A公司65%的股權出售給丙公司，相關手續(xù)于2×21年4月30日辦理完成。甲公司對A公司剩余股權投資不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權投資為非交易性權益工具投資。剩余5%的股權的公允價值為720萬元。（3）其他資料：假定上述公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積。投資期間均未發(fā)生內部交易。①2×18年1月1日到2×19年7月1日，A公司累計實現凈利潤2500萬元（各期均勻實現），實現其他綜合收益300萬元（各期均勻實現，且均可以在滿足條件時重分類進損益）；2×19年3月30日，A公司宣告分派現金股利500萬元。②2×19年7月1日至年末，A公司實現凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他所有者權益。③2×20年度A公司累計實現凈利潤3000萬元，實現其他綜合收益1200萬元（均可以在滿足條件時重分類進損益）。2×20年3月1日，A公司宣告分派現金股利1000萬元。④2×21年1月1日至4月30日，A公司實現凈利潤500萬元，未發(fā)生其他權益變動。不考慮其他因素。要求及答案：（1）計算2×19年7月1日個別報表中甲公司取得A公司股權投資的初始投資成本；編制個別報表中增資相關的會計分錄。（3分）（2）計算購買日該股權投資的企業(yè)合并成本以及合并商譽金額；編制甲公司購買日合并報表中的相關分錄。（5分）（3）根據上述資料，編制甲公司2×20年年末合并報表中的調整抵銷分錄（不考慮追加投資日重新計量的會計分錄）。（5分）（4）根據資料（2），假定甲公司于2×20年12月31日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價款將其持有的對A公司65%的股權出售給丙公司，說明甲公司2×20年對A公司股權投資在個別報表中的列報項目，并說明原因。（1.5分）（5）根據上述資料，計算甲公司2×21年處置該股權投資的在個別報表中確認的處置投資收益；并編制相關的會計分錄。（3.5分）正確答案：參考解析：（1）原45%股權的賬面價值＝5000＋（12000×45%－5000）＋（2500＋300－500）×45%＝6435（萬元），因此，甲公司取得對A公司股權投資的初始投資成本＝6435＋（3200＋416）＝10051（萬元）。相關的會計分錄為：借：長期股權投資10051貸：長期股權投資——投資成本5400——損益調整900[（2500－500）×45%]——其他綜合收益135（300×45%）主營業(yè)務收入3200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）416借：主營業(yè)務成本2600貸：庫存商品2600（2）企業(yè)合并成本＝7584＋3200＋416＝11200（萬元）企業(yè)合并商譽＝11200－14000×（45%＋25%）＝1400（萬元）合并報表中的相關分錄為：①對個別報表中的股權投資按照公允價值重新計量，并將原股權投資確認的其他綜合收益等轉入投資收益：借：長期股權投資1149（7584－6435）貸：投資收益1149注：6435萬元為原股權投資購買日在個別報表中的賬面價值。借：其他綜合收益135貸：投資收益135（300×45%）②將購買日子公司的資產、負債調整為公允價值：借：資本公積300貸：固定資產300③將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：股本5000資本公積（3500－300）3200其他綜合收益1200盈余公積460未分配利潤4140商譽1400貸：長期股權投資11200少數股東權益4200（3）調整抵銷分錄如下：借：資本公積300貸：固定資產300借：固定資產30（300/5/2）貸：年初未分配利潤30借：固定資產60（300/5）貸：管理費用602×19年下半年調整后的凈利潤＝1000＋300/5/2＝1030（萬元）2×20年調整后的凈利潤＝3000＋300/5＝3060（萬元）借：長期股權投資（1030×70%）721貸：年初未分配利潤721借：長期股權投資（3060×70%）2142貸：投資收益2142借：投資收益（1000×70%）700貸：長期股權投資700借：長期股權投資（1200×70%）840貸：其他綜合收益840至2×20年年末，長期股權投資的賬面價值＝11200＋721＋2142－700＋840＝14203（萬元）。借：股本5000資本公積3200（3500-300）其他綜合收益2400（1200＋1200）盈余公積860（460＋1000×10%＋3000×10%）未分配利潤6830（4140＋1030＋3060－1000－1000×10%－3000×10%）商譽1400貸：長期股權投資14203少數股東權益5487借：投資收益2142（3060×70%）少數股東損益918（3060×30%）年初未分配利潤5070（4140＋1030－1000×10%）貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000年末未分配利潤6830（4）甲公司2×20年年末，應將對A公司的全部股權投資在“持有待售資產”項目列示。理由：2×20年年末，甲公司與丙公司簽訂了協(xié)議，約定將65%的股權出售給丙公司，出售后將喪失對A公司的控制權，且該合同將在一年內完成，因此應該將其擁有的對A公司的全部股權在“持有待售資產”項目進行列示。（5）個別報表中應確認的處置投資收益＝（10000－10051×65%/70%）＋（720－10051×5%/70%）＋其他綜合收益（300×45%）＝804（萬元）；或：（10000＋720）－10051＋135＝804（萬元），相關會計分錄為：借：銀行存款10000貸：持有待售資產（10051×65%/70%）9333.07投資收益666.93借：其他權益工具投資——成本720貸：持有待售資產（10051×5%/70%）717.93投資收益2.07或合并寫：借：銀行存款10000其他權益工具投資——成本720貸：持有待售資產10051投資收益669借：其他綜合收益135貸：投資收益135(29.)甲公司為上市公司，A公司和B公司為其子公司，2×20年末甲公司財務人員對本年度業(yè)務進行審核時發(fā)現如下問題：（1）2×20年1月1日，甲公司為建造一項環(huán)保工程，自銀行取得借款1200萬元，期限為2年，年利率為8%，每年年末確認并支付。由于該環(huán)保工程屬于政府扶助項目，甲公司該筆借款符合財政貼息的相關政策，因此甲公司與銀行簽訂借款協(xié)議約定的利率為3%，每年年末與銀行直接按照優(yōu)惠利率結算。2×20年12月31日，該工程完工，甲公司將其作為固定資產核算，并投入使用，該工程預計使用壽命30年，預計凈殘值為0。甲公司按照借款的公允價值確認貸款金額，并采用實際利率法核算分攤其遞延收益。已知（P/A，8%，2）＝1.7833，（P/F，8%，2）＝0.8573。甲公司2×20年與該項借款相關的分錄如下：取得借款時：借：銀行存款1200長期借款——利息調整107.04貸：長期借款——本金1200其他收益107.04期末確認利息：借：在建工程87.44貸：應付利息（1200×3%）36長期借款——利息調整51.44（2）2×20年1月1日，甲公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司向其子公司A公司授予一項股票期權，自2×20年1月1日起，A公司的10名管理人員必須為A公司服務3年，即可在3年期滿時以每股6元的價格購買A公司股票1萬股；如果該10名管理人員在集團內部調動職位，該股份支付計劃仍舊有效。甲公司該項股票期權在授予日的公允價值為每份15元。2×20年7月1日，A公司有5名管理人員調動至B公司；2×20年末，該批管理人員無人離職，預計未來也不會有人離開甲公司集團。甲公司估計該股票期權在2×20年12月31日的公允價值為每份12元。甲公司2×20年末的會計處理為：借：長期股權投資50貸：資本公積——其他資本公積（10×1×15×1/3）50（3）2×20年6月30日，甲公司以分期付款方式購入一臺辦公設備，該設備購買價款為330萬元，合同約定自合同簽定日次年起，每年6月30日支付110萬元，3年支付完畢。當日，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入管理部門使用。甲公司預計該設備使用壽命為20年，預計凈殘值為23.5