注冊會計師會計-注會《會計》預(yù)測試卷2

注冊會計師會計-注會《會計》預(yù)測試卷2單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司2×18年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價值為80萬元，預(yù)計使用壽命為10年，無殘值，（江南博哥）采用直線法攤銷。2×18年12月31日和2×19年12月31日，對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計可收回金額分別為67．5萬元和52萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)在計提減值準備后原預(yù)計攤銷期限、殘值和攤銷方法不變，不考慮其他因素，則2×20年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為()萬元。A.45.50B.48.75C.52.00D.56.50正確答案：B參考解析：2×18年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=80-80／10=72（萬元），大于其可收回金額67．5萬元，應(yīng)計提減值準備4．5萬元（72-67．5），計提減值準備后的賬面價值為67．5萬元，2×19年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=67．5-67．5／9=60（萬元），大于其可收回金額52萬元，應(yīng)計提減值準備8萬元（60-52），計提減值準備后的賬面價值為52萬元，2×20年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=52-52／8×6／12=48．75（萬元）。(2.)某企業(yè)本期凈利潤為2000萬元，該企業(yè)本期有如下影響凈利潤的事項：計提各項資產(chǎn)減值準備200萬元；計提管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元；長期待攤費用攤銷計入管理費用50萬元；報廢固定資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出100萬元；經(jīng)營性應(yīng)收項目增加200萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少150萬元，全部為現(xiàn)金支付。假設(shè)無其他調(diào)整事項，該企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為()萬元。A.2300B.2500C.3000D.2700正確答案：A參考解析：該企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=2000+200+300+50+100-200-150=2300(萬元)。(3.)關(guān)于套期會計，下列表述中正確的是()。A.現(xiàn)金流量套期是對尚未確認的確定承諾的風(fēng)險敞口進行的套期B.公允價值套期是對極可能發(fā)生的預(yù)期交易的風(fēng)險敞口進行的套期C.已確認資產(chǎn)或負債只能采用公允價值套期進行會計處理D.對確定承諾的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理正確答案：D參考解析：公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債，尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進行的套期，選項A錯誤；現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行的套期，該現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易、或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益，選項B錯誤；現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債，適用現(xiàn)金流量套期，選項C錯誤。(4.)甲、乙公司為某集團內(nèi)的同受母公司控制的兩家子公司。甲公司于2×17年3月10日自母公司處取得其所持有乙公司全部股權(quán)(80％)，合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司發(fā)行了8000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價，當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。合并日乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元，原母公司合并報表確認的商譽為1000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元。假定甲、乙公司采用的會計政策和會計期間相同。下列有關(guān)甲公司合并的表述中正確的是()。A.合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本為24800萬元B.合并日個別財務(wù)報表中應(yīng)確認資本公積16800萬元C.合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽800萬元D.合并日合并財務(wù)報表中列報的少數(shù)股東權(quán)益6000萬元正確答案：D參考解析：選項A，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=30000×80％+1000=25000(萬元)；選項B，合并日個別財務(wù)報表確認的資本公積=25000-8000=17000(萬元)；選項C，合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽1000萬元；選項D，合并日合并財務(wù)報表中列報的少數(shù)股東權(quán)益=30000×20％=6000(萬元)。(5.)甲公司2020年末對固定資產(chǎn)進行盤點，盤盈一臺8成新的生產(chǎn)設(shè)備，與該設(shè)備同類或類似的固定資產(chǎn)市場價格為300萬元，期末預(yù)計該項固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元，假定不考慮其他因素，該項盤盈設(shè)備的入賬價值為()。A.224萬元B.240萬元C.280萬元D.300萬元正確答案：B參考解析：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。因此該項盤盈設(shè)備的入賬價值＝300×80%＝240（萬元）。(6.)下列各項中，不影響發(fā)生當(dāng)期損益的有()。A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去出售費用后的金額D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額正確答案：A參考解析：選項A，自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)資本化計入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益；選項B，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動應(yīng)計入公允價值變動損益，影響當(dāng)期損益；選項C，經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益；選項D，對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，計入營業(yè)外收入。(7.)某項租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為40萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為4萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本的現(xiàn)值為6萬元，已享受的租賃激勵為10萬元。甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為()萬元。A.250B.240C.244D.210正確答案：B參考解析：使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。該成本包括：(1)租賃負債的初始計量金額；(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；(3)承租人發(fā)生的初始直接費用；(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=40+200+4+6-10=240(萬元)。(8.)下列事項中，不應(yīng)計入其他綜合收益的有()。A.因長期股權(quán)投資采用成本法核算時，被投資單位的其他綜合收益變動B.現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)計提預(yù)期損失準備D.外幣財務(wù)報表折算差額正確答案：A參考解析：選項A，長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量時，被投資單位確認的其他綜合收益，投資方無須進行賬務(wù)處理，不涉及確認其他綜合收益。(9.)下列各項資產(chǎn)計提的減值準備中，在相關(guān)減值因素消失時可以轉(zhuǎn)回的是()。A.無形資產(chǎn)減值準備B.債權(quán)投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權(quán)投資減值準備正確答案：B參考解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備和長期股權(quán)投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。(10.)下列各項中，不應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的是()。A.企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品B.企業(yè)為取得存貨而按國家有關(guān)規(guī)定支付的環(huán)保費用C.專用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)所計提的攤銷額D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用正確答案：A參考解析：選項A，應(yīng)在取得相關(guān)商品時計入銷售費用。(11.)下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是()。A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分B.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益(其他債權(quán)投資公允價值變動形成)計入其他綜合收益的部分C.同一控制下企業(yè)合并中長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價賬面價值的差額計入資本公積的部分D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的部分正確答案：C參考解析：同一控制下企業(yè)合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(12.)某商場2×19年春節(jié)期間為進行促銷，規(guī)定購物每滿200元積10分，不足200元部分不積分，每一積分的公允價值是1元，積分可在一年內(nèi)兌換成與積分等值的商品。某顧客購買了售價為5000元（不含增值稅稅額）、成本為4000元的服裝，預(yù)計該顧客將在有效期限內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則因該顧客購物商場應(yīng)確認的收入為()元。A.4707.5B.4710.0C.4761.9D.5000.0正確答案：C參考解析：售價總額為5000元，其中滿足積分兌換條件的金額為5000元，授予獎勵積分的公允價值=5000／200×10×1=250（元），因該顧客購物商場應(yīng)確認的收入=5000×5000／（5000+250）=4761．9（元），選項C正確。多選題（共10題，共10分）(13.)下列關(guān)于或有事項的處理的表述中正確的有()。A.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不需要披露B.當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因C.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況下，相應(yīng)進行披露D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出相應(yīng)確定預(yù)計負債正確答案：A、C、D參考解析：選項B，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。(14.)甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進行會計政策調(diào)整的有()。A.甲公司執(zhí)行新租賃準則，乙公司未執(zhí)行新租賃準則B.甲公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，乙公司對固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊C.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量正確答案：A、D參考解析：如果母公司執(zhí)行新租賃準則但子公司尚未執(zhí)行新租賃準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照新租賃準則規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表，選項A正確；選項B和C屬于會計估計；選項D，屬于會計政策，應(yīng)進行調(diào)整。(15.)下列各項關(guān)于政府單位會計的表述中，不正確的有()。A.年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與“預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目貸方余額相等B.未納入年初批復(fù)預(yù)算的非財政收支，不進行預(yù)算會計處理C.對于公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)而言，不能采用名義金額計量D.結(jié)轉(zhuǎn)資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金正確答案：B、D參考解析：選項B，未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政收支，進行財務(wù)會計處理的同時，應(yīng)進行預(yù)算會計處理；選項D，結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。(16.)甲公司與乙公司合資設(shè)立丙公司，注冊資本10億元，其中甲公司出資8億元，占注冊資本的80％，乙公司出資2億元，占注冊資本的20％。2×18年3月，甲公司、乙公司與W信托公司簽署了增資協(xié)議，由W信托公司發(fā)起設(shè)立某信托計劃，該信托計劃向丙公司增資10億元。增資完成后，丙公司的注冊資本增加至20億元，其中甲公司持有40％的股權(quán)，乙公司持有10％股權(quán)，該信托計劃持有50％股權(quán)，該信托規(guī)模為10億元。根據(jù)相關(guān)協(xié)議安排，甲公司仍然控制丙公司。丙公司定期向信托計劃支付固定收益的利息，且2年后，信托計劃收回所投入全部資金。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。A.丙公司應(yīng)當(dāng)將該信托計劃分類為一項負債B.丙公司應(yīng)當(dāng)將該信托計劃分類為權(quán)益工具C.2×18年12月31日甲公司應(yīng)該將丙公司作為持股比例為80％的子公司合并D.2×18年12月31日甲公司應(yīng)該將丙公司作為持股比例為40％的子公司合并正確答案：A、C參考解析：丙公司需要定期向信托計劃支付固定收益的利息，且該信托有期限，到期需收回所有投資資金，因此，法律形式上雖然信托計劃是作為股權(quán)投資方，但該交易實質(zhì)上是甲公司通過W信托公司從外部引入新的債權(quán)人，丙公司應(yīng)當(dāng)將該信托計劃分類為一項負債，選項A正確，選項B錯誤；因W信托計劃是以債權(quán)人的形式存在，故甲公司雖表面持有丙公司40％股權(quán)，但實質(zhì)上甲公司仍享有丙公司80％的權(quán)益，甲公司應(yīng)該將丙公司作為持股比例為80％的子公司合并，選項C正確，選項D錯誤。(17.)下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊C.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除D.增值稅一般納稅人購建的建筑物工程領(lǐng)用外購原材料的增值稅應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本正確答案：B、C參考解析：選項A，季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)該繼續(xù)計提折舊；選項D，增值稅一般納稅人購建的建筑物工程領(lǐng)用外購原材料的增值稅可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。(18.)關(guān)于出租人的會計處理，下列項目表述中正確的有()。A.如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項租賃分類為融資租賃B.出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值C.按照租賃資產(chǎn)年運營收入的一定比例計算的可變租賃付款額，應(yīng)計入租賃收款額中D.出租人在融資租賃中收到的租賃保證金應(yīng)沖減應(yīng)收融資租賃款正確答案：A、B參考解析：按照租賃資產(chǎn)年運營收入的一定比例計算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額不取決于指數(shù)或比率的變化，而是取決于租賃資產(chǎn)的未來績效，因此，初始計量時取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額為0，即不構(gòu)成租賃收款額的內(nèi)容，選項C錯誤；出租人在融資租賃中收到的租賃保證金不應(yīng)沖減應(yīng)收融資租賃款，而應(yīng)當(dāng)單獨作為負債核算，選項D錯誤。(19.)甲公司是上市公司，2×20年12月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2×20年10月1日對部分車間的機器設(shè)備進行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機器設(shè)備的使用率。在調(diào)整完成之后，部分機器設(shè)備的預(yù)計使用壽命發(fā)生改變。以X設(shè)備為例，設(shè)備從A車間調(diào)整至B車間，根據(jù)B車間的生產(chǎn)計劃，預(yù)計X設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計使用壽命從10年縮短到8年，剩余使用壽命從4年縮短到2年。甲公司董事會因此決定自2×20年10月1日將該機器設(shè)備的預(yù)計使用壽命從10年調(diào)整為8年。下列說法中正確有()。A.屬于會計估計變更B.屬于濫用會計估計C.從2×20年10月1日之后開始按照新的預(yù)計使用壽命計提折舊D.從2×20年1月1日之后開始按照新的預(yù)計使用壽命計提折舊正確答案：A、C參考解析：由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會計估計變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到B車間使用（2×20年10月1日）之后開始按照新的預(yù)計壽命計提折舊，選項A和C正確。(20.)甲公司以庫存商品、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(設(shè)備)，甲公司與乙公司銷售商品、材料及固定資產(chǎn)(設(shè)備)適用的增值稅稅率均為13％，有關(guān)資料如下：(1)甲公司：①庫存商品成本為200萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，不含稅公允價值為300萬元；②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資賬面價值為240萬元(其中成本為250萬元，累計公允價值下降10萬元)，公允價值400萬元。(2)乙公司：①原材料成本為160萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，不含稅公允價值為200萬元；②固定資產(chǎn)賬面原值為300萬元，已計提折舊為20萬元，未計提減值準備，不含稅公允價值為400萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款61萬元，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且交換前后資產(chǎn)用途不變。下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理正確的有()。A.換入原材料的入賬價值為200萬元B.換入固定資產(chǎn)的入賬價值為400萬元C.換出庫存商品確認收入300萬元D.換出以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資確認投資收益160萬元正確答案：A、B、C參考解析：選項A，甲公司換入原材料的入賬價值=[300×(1+13％)+400-(200+400)×13％-61]×200／(200+400)=200(萬元)；選項B，甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=[300×(1+13％)+400-(200+400)×13％-61]×400／(200+400)=400(萬元)；選項C，換出庫存商品視同銷售處理，按照公允價值確認收入300萬元；選項D，換出以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資確認的投資收益=400-240-10=150(萬元)。(21.)2×20年7月1日，甲公司再次以4200萬元的對價從乙公司其他股東處受讓乙公司14％的股權(quán)，至此持股比例達到20％，對乙公司具有重大影響，改為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價值為1800萬元。2×20年7月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為30250萬元。增加投資前，原對乙公司6％的股權(quán)為甲公司2×18年1月1日購入并劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，至2×20年7月1日該股權(quán)投資賬面價值為1500萬元（包括累計確認的公允價值變動利得250萬元）。假設(shè)不考慮所得稅影響。2×20年7月1日，甲公司下列會計處理中正確的有()。A.改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為6000萬元B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)日確認投資收益300萬元C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認營業(yè)外收入50萬元D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元正確答案：A、B、C參考解析：選項A，改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=1800+4200=6000（萬元）；選項B，原持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，其公允價值1800萬元與賬面價值1500萬元之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資收益=1800-1500=300（萬元）；選項C，追加投資時，初始投資成本6000萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6050萬元（30250×20％）的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時確認營業(yè)外收入50萬元；選項D，改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值=6000+50=6050（萬元）。(22.)下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的說法中，正確的有()。A.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行的日常維護支出在發(fā)生時計入管理費用B.滿足資本化條件的投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出計入投資性房地產(chǎn)的成本C.投資性房地產(chǎn)在改擴建期間不計提折舊或攤銷D.投資性房地產(chǎn)進行改擴建以后仍作為投資性房地產(chǎn)的，在改擴建期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，無需轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)核算正確答案：B、C、D參考解析：投資性房地產(chǎn)發(fā)生的日常維護支出不符合資本化條件，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％。相關(guān)資料如下：資料一：2×17年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期開始日為2×17年12月31日。當(dāng)日該寫字樓的賬面余額50000萬元，已計提折舊10000萬元，未計提減值準備，公允價值為44000萬元。租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。寫字樓原取得時成本和累計折舊不存在稅會差異。資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。企業(yè)所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。資料三：2×18年12月31日，該寫字樓的公允價值為45500萬元。資料四：2×19年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用，當(dāng)日，該寫字樓的公允價值為50000萬元。甲公司自2×20年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。資料五：2×21年1月1日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。其他資料：假定甲公司未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。要求：(1)編制甲公司2×17年12月31日出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。(2)編制2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄(不考慮遞延所得稅)。(3)計算確定2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異)；并計算2×18年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(4)編制2×19年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會計分錄。(5)計算確定2×20年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異)；并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，編制相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：(1)借：投資性房地產(chǎn)—成本44000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)50000遞延所得稅負債1000其他綜合收益3000(2)借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動1500貸：公允價值變動損益1500(3)2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45500萬元，計稅基礎(chǔ)=40000-2000=38000(萬元)，投資性房地產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=45500-38000=7500(萬元)，遞延所得稅負債余額=7500×25％=1875(萬元)，2×18年應(yīng)確認遞延所得稅負債=7500×25％-1000=875(萬元)。借：所得稅費用875貸：遞延所得稅負債875(4)借：固定資產(chǎn)50000貸：投資性房地產(chǎn)—成本44000—公允價值變動1500公允價值變動損益4500借：所得稅費用1625貸：遞延所得稅負債1625收回該寫字樓時，該寫字樓賬面價值50000萬元，計稅基礎(chǔ)=40000-2000×2=36000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額為14000萬元(50000-36000)，則應(yīng)確認遞延所得稅負債=14000×25％-1875=1625(萬元)。(5)2×20年12月31日該寫字樓的賬面價值=50000-50000／20=47500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=40000-2000×3=34000(萬元)，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=47500-34000=13500(萬元)，遞延所得稅負債余額=13500×25％=3375(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=3375-(1875+1625)=-125(萬元)。借：遞延所得稅負債125貸：所得稅費用125(24.)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13％。甲公司以一臺設(shè)備(固定資產(chǎn))換入乙公司的一輛汽車(固定資產(chǎn))。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元(不含稅)；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元(不含稅)。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金11．3萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。①站在甲公司角度，判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。其賬務(wù)處理是？②乙公司(收到補價方)賬務(wù)處理？正確答案：參考解析：（1）補價所占比重=支付的補價／換入資產(chǎn)公允價值=11．3／80=14.13％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)清理80累計折舊50貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130借：固定資產(chǎn)——汽車80(公允價值)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(80×13％)10.4資產(chǎn)處置損益(80—70)10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)貸：固定資產(chǎn)清理80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(70×13％)9.1銀行存款(補價)11．3（2）借：固定資產(chǎn)清理85累計折舊15貸：固定資產(chǎn)——汽車100借：固定資產(chǎn)——設(shè)備70(公允價值)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(70×13％)9.1銀行存款(補價)11．3資產(chǎn)處置損益(85-80)5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)貸：固定資產(chǎn)清理85應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(80×13％)10.4(25.)甲公司20×20年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)國家為支持M產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標形式確定中標企業(yè)和中標協(xié)議供貨價格。甲公司作為中標企業(yè)，其所生產(chǎn)的M產(chǎn)品根據(jù)國家要求，必須以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將M產(chǎn)品銷售給用戶，同時按實際銷量向政府申請財政補貼資金。20×20年度，甲公司將收到的上述財政補貼資金作為政府補助計入其他收益。(2)20×20年7月1日，甲公司在一級市場按面值1000萬元購入某非關(guān)聯(lián)方發(fā)行的三年期企業(yè)債券，票面年利率為8％，到期一次還本付息。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×20年12月31日，甲公司將該債券賬面價值由1000萬元調(diào)整為當(dāng)日公允價值1100萬元，差額100萬元計入其他綜合收益。(3)20×20年12月31日，甲公司董事會通過決議，決定在20×21年下半年新辦公樓完工并投入使用后，將目前正在使用的舊辦公樓改為出租，并要求管理層盡快開始尋找承租人。甲公司于20×20年12月31日將上述舊辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并根據(jù)甲公司會計政策，以公允價值進行后續(xù)計量。(4)甲公司20×20年在二級市場回購了若干本公司股票，擬用于20×21年將要實施的一項新的股權(quán)激勵計劃。甲公司將購入的上述股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。20×20年12月31日，甲公司根據(jù)上述所回購股票當(dāng)日公允價值調(diào)整賬面價值，差額計入公允價值變動損益。(5)20×20年12月，甲公司因一批已銷售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而被客戶索賠，按預(yù)計需支付賠償金額的最佳估計數(shù)100萬元確認了預(yù)計負債，并相應(yīng)計入營業(yè)外支出。由于上述產(chǎn)品質(zhì)量問題系某供應(yīng)商向甲公司提供原材料存在缺陷所致，甲公司于20×20年12月向該供應(yīng)商提出索賠，并根據(jù)當(dāng)月與該供應(yīng)商協(xié)商一致的賠償金額80萬元沖減上述預(yù)計負債，相應(yīng)沖減營業(yè)外支出。(6)20×20年12月31日，甲公司董事會通過決議，決定于20×21年上半年關(guān)閉某事業(yè)部，遣散相關(guān)人員，并通過了詳細正式的重組計劃，擬于20×21年初擇機對外公告。20×20年12月31日，甲公司根據(jù)董事會通過的上述重組計劃按預(yù)計需承擔(dān)重組義務(wù)金額確認相關(guān)預(yù)計負債，并計入當(dāng)期損益。20×21年2月10日，甲公司對外公告該重組計劃。(7)20×20年1月1日，甲公司向若干管理人員授予股票期權(quán)，如這些管理人員從20×20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可以某一固定價格購買若干甲公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價值共計300萬元。20×20年12月1日，甲公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限延長為3年。20×20年12月31日，上述管理人員均在職，甲公司預(yù)計上述管理人員在未來兩年的離職率為0。20×20年12月31日，甲公司對上述股份支付確認了100萬元管理費用，同時確認資本公積。(8)甲公司20×20年2月按面值向非關(guān)聯(lián)投資者發(fā)行永續(xù)票據(jù)，部分合同條款摘錄如下：無固定還款期限，年利率8％，按年支付利息，甲公司可自主決定無限期遞延支付利息。甲公司可自主決定普通股股利的支付，但若甲公司支付普通股股利，則須將之前累計未償付利息一并付清。如果甲公司發(fā)生以下事項中的任一項，必須以現(xiàn)金向永續(xù)票據(jù)投資人按面值回購所有票據(jù)，并付清累計未償付利息：①信用評級下降；②實際控制人變更。甲公司將上述發(fā)行的永續(xù)票據(jù)按收到的發(fā)行款項扣除有關(guān)發(fā)行費用后的凈額確認為權(quán)益工具。假定不考慮其他因素。要求：針對上述資料，指出甲公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，說明正確處理。正確答案：參考解析：資料(1)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：該財政補貼資金與甲公司銷售M產(chǎn)品密切相關(guān)，且屬于甲公司銷售M產(chǎn)品對價的組成部分，甲公司應(yīng)將收到的財政補貼資金確認為營業(yè)收入。資料(2)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：甲公司將該三年期到期一次還本付息企業(yè)債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用實際利率法計算利息收益，并計入當(dāng)期損益，即甲公司應(yīng)將20×20年12月31日該債券公允價值與賬面價值的差額中屬于實際利率法計算的利息部分計入當(dāng)期損益，其余部分計入其他綜合收益。資料(3)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：該舊辦公樓于董事會決議日仍在自用，因此不能以董事會決議日作為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。20×20年12月31日，該舊辦公樓仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。資料(4)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：支付對價回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)作為庫存股減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認金融資產(chǎn)，也不做公允價值調(diào)整。資料(5)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：對基本確定可獲得的補償，甲公司應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)，不能作為預(yù)計負債金額的扣減。資料(6)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：針對重組義務(wù)，在重組計劃對外公告前，甲公司不能確認預(yù)計負債。資料(7)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：甲公司在等待期內(nèi)延長了股份支付計劃行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限(等待期)，屬于以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。因此，對該股份支付，甲公司20×20年12月31日應(yīng)基于修改前等待期(2年)，計算并確認20×20年度股份支付費用150萬元(300×1／2)。資料(8)，甲公司的會計處理存在不當(dāng)之處。正確處理：合同約定的投資人保護機制要求甲公司在發(fā)生信用評級下降或?qū)嶋H控制人變更的情況下，回購所有票據(jù)并付清累計未償付利息，而這些事項均為甲公司無法自主決定或控制的未來不確定事項，因此，甲公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金形式承擔(dān)未來贖回永續(xù)票據(jù)和償付利息的義務(wù)。該永續(xù)票據(jù)不應(yīng)分類為權(quán)益工具，應(yīng)分類為金融負債。(26.)奧星集團公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團，2×18年1月1日，開始執(zhí)行財政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》等一系列新企業(yè)會計準則，集團內(nèi)部審計部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下業(yè)務(wù)的會計處理進行了討論：資料1：甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺750萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2×18年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50％款項尚未收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5000萬元。甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理，且假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。資料2：2×18年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2×19年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元／噸。為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險，當(dāng)日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠期外匯合同。2×18年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)，且假定不考慮其他因素。資料3：2×18年1月1日，乙公司購入某公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90．12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6％，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。乙公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2×18年12月31日，該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后顯著增加，乙公司按整個存續(xù)期確認預(yù)計信用損失準備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5％。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，6％，5)=0．7473；(P／F，7％，5)=0．7130；(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，6％，4)=0．7921；(P／F，7％，4)=0．7629。資料4：2×18年1月1日，丙公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批A產(chǎn)品10件，每件A產(chǎn)品的價格為1000萬元，成本為750萬元。根據(jù)合同約定，客戶有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，但是需要向丙公司支付10％的退貨費(即每件A產(chǎn)品的退貨費為100萬元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗，丙公司預(yù)計的退貨率為10％，且退貨過程中，丙公司預(yù)計為每件退貨A產(chǎn)品的發(fā)生的成本為50萬元，且假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。丙公司在將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本7500貸：庫存商品7500借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：主