注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試4

注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試4單選題（共25題，共25分）(1.)注冊會計師針對戊公司購貨與付款環(huán)節(jié)中應付賬款賬戶，考慮按照貨幣金額對應付賬款余額進行分層，（江南博哥）以將更多的審計資源投入到大額賬戶項目中。下列對注冊會計師采用的審計程序說法正確的是()。A.風險評估程序B.控制測試C.實質性細節(jié)測試D.實質性分析程序正確答案：C參考解析：為獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，注冊會計師應當通過設計和實施下列審計程序：(一)風險評估程序；(二)控制測試(必要時或決定測試時)；(三)實質性程序。其中實質性程序包括細節(jié)測試和分析性程序。注冊會計師通常當實施細節(jié)測試時，通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。(2.)下列有關選樣方法的表述中，錯誤的是()。A.使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的B.簡單隨機選樣在統(tǒng)計抽樣中適用，在非統(tǒng)計抽樣中不適用C.隨意選樣下，注冊會計師仍然要避免任何有意識的偏向或可預見性D.整群抽樣通常不能在審計抽樣中使用正確答案：B參考解析：簡單隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用、其中系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣中運用時要求總體隨機分布；隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣；整群選樣均不適用。(3.)關于前任注冊會計師和后任注冊會計師，以下說法中，錯誤的是()。A.前任注冊會計師有時指已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師B.前任注冊會計師有時指已經接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師C.在簽訂業(yè)務約定書之前正在考慮接受委托的注冊會計師不屬于后任注冊會計師D.如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，正在考慮接受委托的注冊會計師視為后任注冊會計師正確答案：C參考解析：當會計師事務所發(fā)生變更時，后任注冊會計師通常包含兩種情況：(1)在簽訂業(yè)務約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師(選項C錯誤)；(2)已接受委托并簽訂業(yè)務約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。(4.)下列各項中，屬于被審計單位對控制的監(jiān)督的是()。A.信息處理B.職責分離C.授權D.將信息系統(tǒng)所記錄的數據與實物資產核對正確答案：D參考解析：對控制的監(jiān)督可能包括：對運營報告的復核和核對、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動，以及信息系統(tǒng)所記錄的數據與實物資產的核對等。選項ABC屬于控制活動。(5.)下列對于書面聲明的說法中，錯誤的是()。A.管理層負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映B.注冊會計師不應以書面聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據C.在某些情況下，可能要求管理層更新書面聲明，管理層也可能需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當D.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的書面聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告正確答案：D參考解析：選項D，管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，屬于審計范圍受限，應當出具保留或無法表示意見。(6.)注冊會計師由于未能恰當地定義誤差而導致其未能發(fā)現樣本中存在的偏差或錯報，這種可能性屬于()。A.非抽樣風險B.抽樣風險C.誤拒風險D.信賴過度風險正確答案：A參考解析：在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：（1）注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序；（2）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標；（3）注冊會計師由于未能恰當地定義誤差（包括控制偏差或錯報），導致注冊會計師未能發(fā)現錯報中存在的偏差或錯報；（4）注冊會計師未能適當地評價審計發(fā)現的情況。(7.)下列審計程序中，注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時可能不實施的是()。A.風險評估B.細節(jié)測試C.控制測試D.了解內部控制正確答案：C參考解析：在每次財務報表審計中，了解被審計單位及其環(huán)境(包括內部控制)、評估重大錯報風險和實施實質性程序都是審計準則要求注冊會計師必須實施的，但控制測試是可以選擇的。(8.)集團項目組討論由于舞弊或錯誤導致集團公司財務報表發(fā)生重大錯報的可能性時，下列人員中，可能需要根據具體情況決定是否參加討論的是()。A.集團項目合伙人B.集團項目組聘請的專家C.組成部分注冊會計師D.組成部分管理層正確答案：C參考解析：按規(guī)定，A、B中人員必須參加討論，D中人員不能參加討論。組成部分注冊會計師與集團項目組可能不屬于同一家會計師事務所，甚至可能不處在同一國家或地區(qū)，可以根據具體情況確定其是否參與討論。(9.)下列程序中對于檢查應付賬款是否計入正確會計期間基本無效的是()。A.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理B.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性C.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料D.復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符正確答案：D參考解析：檢查應付賬款是否計入正確期間，是否未入賬：（1）對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查支持性文件，確認會計處理是否正確；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性；（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據等），詢問內部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。選項ABC正確。選項D對于查找應付賬款是否計入正確期間，是否存在未入賬的應付賬款基本無效。(10.)注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是()。A.被審計單位所處的行業(yè)和經濟環(huán)境B.財務報表使用者的范圍C.被審計單位的所有權結構和融資方式D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目正確答案：B參考解析：在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。選項B為確定百分比時需要考慮的因素。引申——選定百分比時要考慮的因素：被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體；財務報表使用者的范圍;被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）;財務報表使用者是否對基準數據特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。(11.)下列有關重要性的說法中不恰當的是()。A.如果被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性B.如被審計單位屬于高風險行業(yè)，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性C.注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性D.實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，需要修改重要性正確答案：C參考解析：選項C不恰當，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。(12.)適當的職責分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下控制中，被審計單位實施了適當的職責分離的是()。A.負責應收賬款的會計核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表B.會計主管根據被審計單位的實際業(yè)務需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經財務經理審核和審批C.針對銀行付款，財務經理審批付款申請，審核付款業(yè)務是否真實發(fā)生、付款金額是否準確D.應收票據的取得、貼現和保管由會計主管專門負責正確答案：A參考解析：選項B不恰當，針對銀行賬戶的開立、變更和注銷，應當經財務經理審核，總經理審批；選項C不恰當，針對銀行付款，部門經理審批本部門的付款申請，安排付款前，財務經理再次復核經審批的付款申請及后附相關憑據或證明；選項D不恰當，應收票據的取得、貼現必須由保管票據以外的主管人員書面批準。(13.)下列情形中，最有可能導致注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是()。A.管理層沒有披露重大關聯方交易B.管理層凌駕于內部控制之上C.對管理層的誠信存在嚴重疑慮D.被審計單位會計記錄可能存在錯報正確答案：C參考解析：選項A屬于財務報表錯報，選項B屬于特別風險，選項D屬于財務報表錯報，以上情形一般不會導致財務報表不可審。但是，當注冊會計師對管理層的誠信存在嚴重疑慮，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。(14.)下列各項關于項目組內部復核的表述中，正確的是()。A.會計師事務所在安排復核工作時，為了提升新入職員工的專業(yè)勝任能力，應當由項目組內經驗較少的人員復核經驗較多的人員的工作B.只有在審計工作完成階段才能開展對審計工作底稿的復核C.項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質量負責D.項目合伙人需要復核所有審計工作底稿正確答案：C參考解析：選項A不正確，會計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。選項B不正確，審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。選項D不正確，項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。項目合伙人復核的內容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。(15.)下列有關分析程序用作風險評估程序的說法中，錯誤的是()。A.分析程序用作風險評估程序時，使用的數據匯總性比較強，分析的對象主要是賬戶余額及其相互之間的關系B.在風險評估中運用分析程序是強制要求C.用于風險評估時，應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、計算的比率或趨勢比較D.注冊會計師需要在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序正確答案：D參考解析：注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如，在了解內控時，一般不用分析程序。選項D錯誤。(16.)下列各項中，與進一步審計程序的范圍反向變動的是()。A.認定層次重要性水平B.評估的重大錯報風險C.計劃的保證程度D.所需審計證據的數量正確答案：A參考解析：重要性水平越低，所需審計證據的數量越多，進一步審計程序的范圍應當越大，屬于反向變動。(17.)下列有關信息技術對審計過程的影響的說法中，正確的是()。A.復雜的信息系統(tǒng)意味著信息技術環(huán)境也是復雜的B.當采用“繞過計算機進行審計”時，注冊會計師無需了解和測試信息技術一般控制和應用控制C.無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制D.信息技術在企業(yè)中的應用改變了注冊會計師的審計目標正確答案：C參考解析：選項A，信息技術環(huán)境復雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復雜的，反之亦然；選項B，當注冊會計師采用“繞過計算機進行審計”時，仍需了解信息技術一般控制和應用控制，但不測試其運行有效性；選項D，信息技術在企業(yè)中的應用并不改變注冊會計師制定的審計目標。(18.)下列有關控制測試的說法中，錯誤的是()。A.控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序B.詢問本身不足以測試控制運行的有效性C.如果控制設計不合理，注冊會計師不必實施控制測試D.控制測試結論不影響對認定層次重大錯報風險的評估正確答案：D參考解析：控制測試是為了評價控制風險，控制風險是重大錯報風險的構成部分，控制風險的評價結論影響對重大錯報風險的評估。(19.)下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是()。A.小企業(yè)因缺乏職責分離導致的風險B.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險C.被審計單位存在復雜的聯營或合資D.重要客戶流失、融資能力受到限制正確答案：C參考解析：選項ABD屬于財務報表層次重大錯報風險，選項C正確。(20.)如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應與治理層溝通的是()。A.注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大方面質量的看法B.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員及會計師事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明C.審計工作中遇到的重大困難D.已確定的財務報表整體的重要性正確答案：D參考解析：已確定的財務報表整體的重要性不應與治理層溝通，否則會損害審計程序的不預見性?？梢耘c治理層溝通重要性的概念等內容，確定的重要性的具體金額不應與治理層溝通。B項屬于被審計單位作為上市實體時溝通的內容。(21.)注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制而是選擇關鍵控制。在選擇關鍵控制時，注冊會計師不需要考慮的因素是()。A.哪些控制是不可缺少的B.哪些控制可以應對錯誤或舞弊導致的重大錯報風險C.即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制D.控制的運行是否足夠精確正確答案：C參考解析：在選擇關鍵控制時，注冊會計師要考慮：（1）哪些控制是不可缺少的？（2）哪些控制直接針對相關認定？（3）哪些控制可以應對錯誤或舞弊導致的重大錯報風險？（4）控制的運行是否足夠精確。注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制(22.)下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是()。A.有關例外情況的記錄B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據、得出的結論及對審計報告的影響C.對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務報表草稿正確答案：D參考解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。所以選項D不應包括在審計工作底稿中。(23.)下列關于審計風險的說法中，錯誤的是()。A.審計風險指的是注冊會計師不當執(zhí)業(yè)承擔法律后果的可能性，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致損失的可能性B.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險C.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險正確答案：A參考解析：選項A，審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關的技術術語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致損失的可能性。(24.)下列與應收賬款相關的內部控制中，屬于檢查性控制的是()。A.賒銷須經信用管理部門審批B.月末向顧客寄送對賬單C.記錄應收賬款的人員不得記錄貨幣資金D.未經賒銷審批不得發(fā)出商品正確答案：B參考解析：A．C、D都屬于產生應收賬款之前的控制，屬于預防性控制。B中對賬，對的是已入賬的應收賬款，屬于事后控制，屬于檢查性控制。(25.)下列有關應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是()。A.如果認為僅通過實質性程序無法應對認定層次的重大錯報風險，應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況B.高度自動化處理的情況下，注冊會計師應考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分適當審計證據的可能性C.當預期控制運行有效時，注冊會計師應當實施控制測試D.應對重大錯報風險時，注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用才能發(fā)揮作用正確答案：D參考解析：選項D，注冊會計師應當將詢問程序和觀察、檢查等其他測試手段結合使用才能夠發(fā)揮作用。多選題（共10題，共10分）(26.)自動控制能為企業(yè)帶來的好處包括()。A.自動控制比較不容易被繞過B.自動信息系統(tǒng)、數據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實現有效的職責分離C.自動控制能夠有效處理大流量交易及數據D.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取正確答案：A、B、C、D參考解析：自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：（1）自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；（2）自動控制比較不容易被繞過；（3）自動信息系統(tǒng)、數據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實現有效的職責分離；（4）自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲?。唬?）自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平。(27.)下列關于傳統(tǒng)變量抽樣的說法中，正確的有()。A.如果未對總體進行分層，通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴螅环铣杀拘б嬖瓌tB.比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報，如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論C.如果預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用均值法或貨幣單元抽樣D.如果發(fā)現錯報金額與項目的金額緊密相關，注冊會計師通常會選擇差額法正確答案：A、B、C參考解析：選項D，如果發(fā)現錯報金額與項目的金額緊密相關，注冊會計師通常會選擇比率法；如果發(fā)現錯報金額與項目的數量緊密相關，注冊會計師通常會選擇差額法。(28.)注冊會計師記錄工作底稿識別特征的主要目的有()。A.便于形成審計結論與確定審計意見B.便于對例外事項或不符事項進行調查C.便于區(qū)分項目組成員的責任D.便于對所測試項目或事項進行復核正確答案：B、D參考解析：記錄具體項目或事項的識別特征可以實現多種目的，例如，既能反映項目組履行職責的情況，也便于對例外事項或不符事項進行調查，以及對測試的項目或事項進行復核。(29.)下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的有()。A.值得關注的內部控制缺陷B.注冊會計師的獨立性C.注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險D.具體審計程序的性質和時間安排正確答案：A、B參考解析：選項AB正確，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項；對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。(30.)下列情況中，注冊會計師應當較少利用內部審計工作，而更多執(zhí)行審計工作的有()。A.內部審計人員缺乏足夠的勝任能力B.評價收集的審計證據時涉及較多的判斷C.當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮D.內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性正確答案：B、C參考解析：選項AD均屬于注冊會計師不得利用內部審計的工作的情形，并不是較少利用。(31.)針對某項一貫運行的自動化應用控制，注冊會計師測試該項控制運行有效性的下列做法中，正確的有()。A.考慮信息技術一般控制運行有效性B.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據C.確定自動化系統(tǒng)未發(fā)生變動的審計證據D.一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則通常無須擴大控制測試的范圍正確答案：A、B、C、D參考解析：信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(選項C)，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制(選項B)，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍(選項D)，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性(選項A)；(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當的系統(tǒng)變動控制；(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。(32.)在某些情況下，下列哪些關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險()。A.關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度B.信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額C.關聯方交易可能未按照正常的市場條款和條件進行D.某些關聯方交易可能沒有相應的對價正確答案：A、B、C、D參考解析：以上選項均正確。(33.)下列選項中，屬于針對導致特別風險的會計估計應實施的進一步審計程序需要重點關注的事項有()。A.管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響B(tài).披露的充分性C.導致特別風險的會計估計的不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響D.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性正確答案：A、B、C參考解析：在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價：（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響；（2）相關披露的充分性。選項D，屬于應對會計估計評估的重大錯報風險的常規(guī)審計程序，而非針對導致特別風險的會計估計應實施的進一步審計程序需要重點關注的事項。(34.)當被審計單位存在內部審計，并且注冊會計師預期將利用內部審計人員提供直接協助時，下列選項中，注冊會計師應當考慮的有()。A.內部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法B.確定是否能夠利用內部審計人員提供直接協助C.如果能夠利用，確定在哪些領域利用以及在多大程度上利用D.如果擬利用內部審計人員提供直接協助，適當地指導、監(jiān)督和復核其工作正確答案：B、C、D參考解析：當被審計單位存在內部審計，并且注冊會計師預期將利用內部審計人員提供直接協助時，注冊會計師應當：（1）確定是否能夠利用內部審計人員提供直接協助；（2）如果能夠利用，確定在哪些領域利用以及在多大程度上利用；（3）如果擬利用內部審計人員提供直接協助，適當地指導、監(jiān)督和復核其工作。(35.)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當()。A.如果有合同或協議，檢查相關合同或協議B.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據C.發(fā)表保留意見的審計報告D.解除業(yè)務約定正確答案：A、B參考解析：對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：（1）檢查相關合同或協議（如有）；（2）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：（1）甲公司管理層2019年末與其關聯方公司發(fā)生了一筆金額重大的采購交易，A注冊會計師將其作為在審計工作時重點關注過的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。（2）乙公司的2018年財務報表已由DEF會計師事務所的B注冊會計師進行審計，并發(fā)表了保留意見。A注冊會計師擬在其他事項段中說明：①2018年財務報表已由B注冊會計師審計；②B注冊會計師發(fā)表的意見的類型；③B注冊會計師出具的審計報告的日期。（3）丙公司的財務報表附注中未披露關鍵管理人員薪酬，A注冊會計師擬增加其他事項段來對關鍵管理人員的薪酬進行補充說明。（4）2019年10月，上市公司丁公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。A注冊會計師擬在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨段落，來說明該情況。（5）戊公司的年度報告相關文件在審計報告日后才能取得，A注冊會計師要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在戊公司公布前提供給注冊會計師，以使A注冊會計師可以完成準則要求的程序。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）在關鍵審計事項部分溝通的事項應是最為重要的事項。（0.7分）（2）不恰當。（0.5分）還應在其他事項段中說明發(fā)表保留意見的理由。（0.7分）（3）不恰當。（0.5分）應披露未披露屬于錯報，應發(fā)表保留意見的審計報告而非增加其他事項段。（0.7分）（4）不恰當。（0.5分）應增加強調事項段。證券監(jiān)管機構的稽查結果存在不確定性，并非存在對持續(xù)經營產生重大疑慮的事項。（0.7分）（5）恰當。（1.2分）(37.)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）為了保證質量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強有力的高層基調，ABC會計師事務所要求出資人對質量控制制度承擔最終責任。（2）對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，每五年輪換一次項目合伙人，每十年輪換一次項目質量控制復核人員。（3）在業(yè)務執(zhí)行中，會計師事務所規(guī)定對于出現的意見分歧，如果時間允許則在意見分歧得到解決后出具報告；如果時間緊張，先擱置爭議待出具報告后再解決意見分歧。（4）項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。（5）ABC會計師事務所每隔一年將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當的行動。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(38.)A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記載的部分內容摘錄如下：(1)因全行業(yè)市場萎縮，甲公司2019年度主營業(yè)務收入大幅下降。(2)期中控制測試表明甲公司存在值得關注的內部控制缺陷。(3)甲公司為節(jié)省開支，擬在2020年初裁減人員。預期裁減的主要人員為甲公司任職時間在三年以內的中層及基層管理人員。(4)A注冊會計師擬通過實施會計分錄測試和復核會計估計，以應對甲公司管理層凌駕于控制之上的風險。(5)雖然評估的管理層凌駕于控制之上的風險處于低水平，A注冊會計師仍擬設計和實施審計程序加以應對。要求：(1)針對事項(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素。如認為存在舞弊風險因素，簡要說明理由，并指出存在何種舞弊風險因素。(2)針對事項(4)至(5)，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：針對要求(1)(1)存在舞弊風險因素，甲公司2019年度主營業(yè)務收入比上年下降，表明存在舞弊的動機或壓力。(2)存在舞弊風險因素，甲公司存在值得關注的內部控制缺陷，表明存在舞弊的機會。(3)存在舞弊風險因素，甲公司預期裁減中層與基層管理人員，可能成為相關人員舞弊的動機或壓力。針對要求(2)(4)不恰當。為應對管理層凌駕于控制之上的風險，對于超出正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，還應當評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。(5)恰當。(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2019年的財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：（1）甲公司的存貨存放在多個地點，A注冊會計師從甲公司提供的存貨存放地點清單中選取部分倉庫追查至倉庫租賃合同，以此確定存貨存放地點清單的完整性。（2）A注冊會計師在對乙公司的存貨實施監(jiān)盤程序時，與管理層提前協商了實地察看盤點現場、觀察存貨盤點以及對已盤點存貨實施檢查的時間。（3）丙公司為圖書貿易企業(yè)，其圖書存放在全國各地的機場或火車站店面中，由于店面均在安檢區(qū)內，沒有登機牌或火車票不能進入，為存貨的監(jiān)盤工作帶來了極大的困難。A注冊會計師認為在存貨盤點現場實施存貨監(jiān)盤不可行，于是實施了替代審計程序，結果滿意。（4）在對丁公司的存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師詳細記錄了存貨監(jiān)盤過程的測試情況，測試結果滿意。同時獲取了存貨盤點記錄的復印件，為確定丁公司的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果提供證據。（5）A注冊會計師計劃在2019年12月31日對戊公司存貨進行監(jiān)盤，在原定監(jiān)盤日恰逢大雪封路，無法到達存貨存放地實施監(jiān)盤。A注冊會計師與戊公司管理層協商另選2020年1月3日再次實施監(jiān)盤。監(jiān)盤結果滿意，A注冊會計師得出了存貨不存在重大錯報的結論。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）從倉庫清單追查至租賃合同，證實的是存貨存放地點的真實性。（0.7分）（2）恰當。（1.2分）（3）不恰當。（0.5分）注冊會計師可以采用視頻監(jiān)盤/可以與丙公司管理層溝通通過走員工通道對存貨進行監(jiān)盤。（0.7分）（4）恰當。（1.2分）（5）不恰當。（0.5分）注冊會計師應對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。（0.7分）(40.)A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表的審計項目合伙人。在實施審計的過程中，A注冊會計師需要考慮與會計估計相關的事項。相關資料如下：(1)在確定針對會計估計的風險評估程序和相關活動時，A注冊會計師認為凡是會計估計結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異的，都表明財務報表存在錯報。(2)為合理分配審計資源，A注冊會計師要求項目組成員重點了解管理層如何作出會計估計，以作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。(3)在應對評估的重大錯報風險時，A注冊會計師以甲公司于2018年年初售出的產成品的可變現凈值作為判斷甲公司編制2017年度財務報表時所計提的存貨跌價準備是否充分的依據。對于其他公允價值會計估計，也以期后信息的事項或情況作為判斷依據。(4)為評價管理層計提的累計折舊的合理性，A注冊會計師要求項目組成員針對累計折舊作出的區(qū)間估計應當包括所有可能的結果。(5)考慮到近期市場銷售價格大幅波動，A注冊會計師認為不能將項目組成員根據審計證據估計的存貨可變現凈值與管理層計提存貨跌價準備時依據的可變現凈值之間的差異視為錯報。(6)雖然與壞賬準備相關的會計估計存在特別風險，由于管理層已按適用的財務報告編制基礎的要求進行了披露，A注冊會計師據此認為甲公司對估計不確定性的披露是充分的。要求：分別考慮情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當。會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。(2)不恰當。注冊會計師還應當了解適用的財務報告編制基礎的要求，以及管理層如何識別是否需要作出會計估計，以作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。(3)不恰當。由于公允價值會計估計的計量目標，期后信息可能不反映財務報表存在的事項或情況，即不能以期后信息作為公允價值會計估計的判斷依據。(4)不恰當。區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。(5)不恰當。如果注冊會計師的點估計得到審計證據的支持，管理層的點估計與注冊會計師點估計之間的差異屬于錯報。(6)不恰當。對具有特別風險的會計估計，即使已按照適用的財務報告編制基礎的要求進行了披露，注冊會計師仍可能根據所涉及的情況和事實認為對估計不確定性的披露是不充分的。(41.)甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：(1)甲公司的存貨存在特別風險。因針對特別風險的控制有效性的審計證據必須來自當年的控制測試，故A注冊會計師擬直接在本期審計中實施控制測試。(2)對于已經灌裝完畢并裝箱的飲料，A注冊會計師按照包裝箱標明的規(guī)格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。(3)針對甲公司委托第三方保管的存貨，A注冊會計師決定向第三方函證存貨的數量和狀況。A注冊會計師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司提供的合同中的對應信息進行了核對，結果滿意。(4)在存貨監(jiān)盤結束前，A注冊會計師取得了所有已填用盤點表單的號碼記錄。并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。(5)在對甲公司存貨實施抽盤程序時發(fā)現差異，A注冊會計師就此查明了原因，甲公司管理層及時進行了更正。A注冊會計師認為存貨盤點結果滿意，未實施其他的審計程序。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當。應當先對內部控制進行了解，擬信賴針對特別風險的控制時，才執(zhí)行控制測試。(2)恰當。(3)恰當。(4)不恰當。注冊會計師不僅應獲取已填用盤點表單，還應取得作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。確定是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。(5)不恰當。實施抽盤程序發(fā)現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤／注冊會計師還應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。(42.)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b兩類設備的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，確定的財務報表整體的重要性為30萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境相關情況，部分內容摘錄如下：(1)甲公司于2019年1月1日借入2000萬元，年利率為12％的專門借款，用于已經開工建設并預計2021年年末完工的新生產線，甲公司無其他帶息債務。由于發(fā)生勞動糾紛，該工程于2019年5月1日至2019年6月30日發(fā)生中斷。(2)甲公司的a設備為初代產品，現已不滿足市場需求，市場反饋普遍不好，銷量直線下降。甲公司決定從2019年1月10日開始停止生產a設備，并開始生產銷售高端設備b設備。b設備定價比a設備高30％，所需原材料的成本比a設備高10％。(3)2019年末a設備還有庫存，預計未來銷售困難。(4)甲公司管理層購入一棟辦公樓，打算在其增值后轉讓，管理層將其作為投資性房地產核算。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據。部分內容摘錄如下：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：(1)A注冊會計師通過對甲公司的了解，發(fā)現甲公司的內部控制運行有效，且發(fā)生的業(yè)務較為常規(guī)，認為甲公司的重大錯報風險較低，擬不實施會計分錄測試。(2)A注冊會計師在