金融企業(yè)會(huì)計(jì)精講(第三版)第07章中間業(yè)務(wù)的核算

第七章

中間業(yè)務(wù)的核算01中間業(yè)務(wù)概述02擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算03代理類業(yè)務(wù)的核算04承諾類業(yè)務(wù)的核算一、中間業(yè)務(wù)的概念中間業(yè)務(wù)的概念有廣義和狹義之分。廣義的中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行無(wú)須向外借入資金且不必動(dòng)用自己的資財(cái)，僅利用自己的人力資源、市場(chǎng)信息和現(xiàn)代化電信技術(shù)與設(shè)備，替廣大客戶辦理各項(xiàng)資金收付、進(jìn)行擔(dān)保和其他委托事項(xiàng)、提供各項(xiàng)金融服務(wù)，并收取手續(xù)費(fèi)的中介業(yè)務(wù)。中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。這一定義屬于狹義的中間業(yè)務(wù)概念，也是傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)。第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述國(guó)際上，還有一個(gè)“表外業(yè)務(wù)”的定義。表外業(yè)務(wù)包括所有不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)。《巴塞爾協(xié)議》將廣義的表外業(yè)務(wù)分為兩類：一類是或有項(xiàng)目的表外業(yè)務(wù)，如貸款承諾、各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、金融衍生交易等；另一類是金融服務(wù)表外業(yè)務(wù)，即我國(guó)銀行傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，包括支付結(jié)算業(yè)務(wù)、代理與咨詢業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)及與貸款相關(guān)的組織和審批等服務(wù)。廣義的中間業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)沒(méi)有根本區(qū)別，只是我國(guó)將這類業(yè)務(wù)稱為中間業(yè)務(wù)。但狹義的表外業(yè)務(wù)在定義上與狹義的中間業(yè)務(wù)存在區(qū)別。第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述二、中間業(yè)務(wù)的特征第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述中間業(yè)務(wù)以收取手續(xù)費(fèi)為主要目的，一般并不需要?jiǎng)佑勉y行資金，也不直接占用客戶資金。中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是一種固化了商業(yè)信譽(yù)的金融商品，而不僅僅是單純的金融品種。中間業(yè)務(wù)的服務(wù)方式和效率與傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)相比，要求具有更靈活、迅捷、便利的服務(wù)手段，現(xiàn)代化程度更高，更能促進(jìn)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)與現(xiàn)代化管理手段的盡快推廣和運(yùn)用。三、中間業(yè)務(wù)的分類第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù)代理類中間業(yè)務(wù)擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)承諾類中間業(yè)務(wù)交易類中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)信息咨詢類業(yè)務(wù)1.代理政策性銀行業(yè)務(wù)2.代理中國(guó)人民銀行業(yè)務(wù)3.代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)4.代收代付業(yè)務(wù)5.代理證券業(yè)務(wù)6.代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)6.代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)8.其他代理業(yè)務(wù)1.銀行承兌匯票2.備用信用證3.各類保函一、擔(dān)保類業(yè)務(wù)的概念和種類擔(dān)保類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行根據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)，以出具保函的形式向申請(qǐng)人的債權(quán)人（保函受益人）承諾，當(dāng)申請(qǐng)人不履行其債務(wù)時(shí)，由銀行按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的行為。第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行開(kāi)展保函業(yè)務(wù)的類型按業(yè)務(wù)品種劃分，包括投標(biāo)保證、承包保證、履約保證、預(yù)收（付）款退款保證、工程維修保證、延期付款保證、來(lái)料加工保證及來(lái)件裝配保證、關(guān)稅保付保證、保釋金保證、付款保證、延期付款保證、分期付款保證、借款保證、租賃保證、補(bǔ)償貿(mào)易保證、賬戶透支保證等。按類別保函還可劃分為付款類保函、履約類保函和債務(wù)類保函。二、擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（一）反擔(dān)保的處理1.申請(qǐng)人采取繳存保證金方式提供反擔(dān)保經(jīng)辦行業(yè)務(wù)部門與申請(qǐng)人、反擔(dān)保人正式簽訂“出具保函協(xié)議書(shū)”和相應(yīng)的反擔(dān)保合同后，申請(qǐng)人繳存保證金的，應(yīng)提交有關(guān)支付票據(jù)及進(jìn)賬單一式三聯(lián)。經(jīng)辦人審核無(wú)誤后，以支付票據(jù)作借方記賬憑證，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”退給申請(qǐng)人作回單，第二聯(lián)作貸方記賬憑證，第三聯(lián)加蓋“業(yè)務(wù)用公章”交業(yè)務(wù)部門。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××申請(qǐng)人戶貸：保證金存款——××申請(qǐng)人戶2.申請(qǐng)人采取質(zhì)押、抵押、第三方保證方式提供反擔(dān)保采取此種方式的，經(jīng)辦行按照貸款業(yè)務(wù)核算的有關(guān)手續(xù)辦理。第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（二）收取手續(xù)費(fèi)的核算“出具保函協(xié)議書(shū)”生效后，經(jīng)辦行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門的通知按照“出具保函協(xié)議書(shū)”的約定及時(shí)向被保證人收取手續(xù)費(fèi)；同時(shí)，填制業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證并辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶貸：中間業(yè)務(wù)收入（或手續(xù)費(fèi)及傭金收入）——擔(dān)保業(yè)務(wù)收入戶應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)柜臺(tái)收到業(yè)務(wù)部門出具的保函的同時(shí)填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬：收：開(kāi)出保函——××申請(qǐng)人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（三）擔(dān)保墊款的核算1.墊付款項(xiàng)的處理被保證人在合理時(shí)間內(nèi)未能籌足償債資金而使經(jīng)辦行墊付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向被保證人和反擔(dān)保人主張追索權(quán)及反擔(dān)保債權(quán)。（1）申請(qǐng)人采取繳存保證金方式提供反擔(dān)保的，應(yīng)首先全額扣劃保證金，不足部分列入“逾期貸款——擔(dān)保墊款”科目（也在“貸款”科目下設(shè)置該明細(xì)科目），營(yíng)業(yè)柜臺(tái)應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證并辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶保證金存款——××申請(qǐng)人戶逾期貸款——擔(dān)保墊款——××被保證人戶貸：吸收存款——××保函受益人戶同時(shí)，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付：開(kāi)出保函——××申請(qǐng)人戶（2）申請(qǐng)人采取質(zhì)押、抵押、第三方保證方式提供反擔(dān)保的，經(jīng)辦行按貸款業(yè)務(wù)核算的有關(guān)墊款規(guī)定處理。同時(shí)，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付：開(kāi)出保函——××申請(qǐng)人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算2.結(jié)計(jì)擔(dān)保墊款利息收入的處理銀行在結(jié)計(jì)擔(dān)保墊款利息收入時(shí)，按規(guī)定計(jì)算利息并填制“利息清單”一式三聯(lián)。第一聯(lián)、第二聯(lián)分別作借方、貸方記賬憑證，第三聯(lián)退給客戶。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息——××被保證人戶貸：利息收入——擔(dān)保墊款利息收入戶應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收回墊付款項(xiàng)的處理收回?fù)?dān)保墊款時(shí)，客戶填制支付憑證償還墊款，支付憑證第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后退給客戶。會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——××被保證人戶貸：逾期貸款——擔(dān)保墊款——××被保證人戶應(yīng)收利息——應(yīng)收××墊款利息——××被保證人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（四）保函到期或擔(dān)保的終止保證期滿，商業(yè)銀行未承擔(dān)保證責(zé)任的，或保證金存款用于保證項(xiàng)下的支付仍有余額的，商業(yè)銀行應(yīng)在收回保函后，根據(jù)被保證人的請(qǐng)求將款項(xiàng)從相關(guān)賬戶轉(zhuǎn)出。退還時(shí)，申請(qǐng)人應(yīng)提交有關(guān)支付票據(jù)及進(jìn)賬單一式三聯(lián)，營(yíng)業(yè)柜臺(tái)審核無(wú)誤后，以有關(guān)支款憑證作借方記賬憑證，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章退給申請(qǐng)人作回單，第二聯(lián)作貸方記賬憑證，第三聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章交被擔(dān)保人。會(huì)計(jì)分錄如下：借：保證金存款——××申請(qǐng)人戶貸：吸收存款——××被保證人戶同時(shí)，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付：開(kāi)出保函——××申請(qǐng)人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算一、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)（含代理網(wǎng)點(diǎn)）接受保險(xiǎn)公司的委托，向客戶提供銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品、代收保險(xiǎn)費(fèi)、代付保險(xiǎn)金、代辦保全等保險(xiǎn)服務(wù)，并獲取收益的一種經(jīng)營(yíng)行為。代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)核算主要包括：第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算新契約承保批量代扣保險(xiǎn)金批量代付保險(xiǎn)金（一）卡折投保業(yè)務(wù)的核算本業(yè)務(wù)包括“新契約承?！焙汀袄m(xù)期繳費(fèi)”。核算內(nèi)容包括個(gè)人客戶卡折投保/當(dāng)日撤單、與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)。1.個(gè)人客戶卡折投保及當(dāng)日撤單業(yè)務(wù)。（1）日間個(gè)人客戶辦理新契約投保及續(xù)期繳費(fèi)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——保費(fèi)資金（××保險(xiǎn)公司戶）（2）日間個(gè)人客戶辦理新契約投保取消業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——保費(fèi)資金（××保險(xiǎn)公司戶）貸：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶2.與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)。日終，商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)將結(jié)算歸集的保費(fèi)資金結(jié)算至各家保險(xiǎn)公司在銀行開(kāi)立的結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——保費(fèi)資金（××保險(xiǎn)公司戶）貸：吸收存款——××保險(xiǎn)公司戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)客戶投保業(yè)務(wù)的核算企業(yè)客戶投保業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容包括企業(yè)客戶投保、與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)、未投保資金退還給客戶三部分。1.企業(yè)客戶投保單位客戶將資金轉(zhuǎn)入投保交易機(jī)構(gòu)“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——客戶資金”科目下的內(nèi)部賬戶，會(huì)計(jì)分錄分為兩種情況：（1）單位客戶在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——客戶資金（投保交易機(jī)構(gòu)）（2）單位客戶未在本行開(kāi)戶，需從他行將資金轉(zhuǎn)入，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付/小額支付/同城票據(jù)清算貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——客戶資金第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)日終，將實(shí)際投保資金由交易機(jī)構(gòu)“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——客戶資金”科目下的內(nèi)部賬戶結(jié)算至保費(fèi)結(jié)算行“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——保費(fèi)資金”科目下的內(nèi)部賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——客戶資金貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——保費(fèi)資金（××保險(xiǎn)公司戶）3.未投保資金的退還單位客戶存入的投保資金，如有多余未用的，需要將未投保資金退還給單位客戶。會(huì)計(jì)分錄與投保時(shí)相反。與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)的核算，與卡折投保業(yè)務(wù)的核算相同。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）批量代扣保險(xiǎn)金業(yè)務(wù)的核算此業(yè)務(wù)是指批量代扣個(gè)人客戶的續(xù)期保險(xiǎn)金等。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算包括批量代扣保險(xiǎn)金和與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)兩部分。保險(xiǎn)公司系統(tǒng)向代理保險(xiǎn)銀行發(fā)送批扣文件，銀行在日終或?qū)崟r(shí)啟動(dòng)批量交易進(jìn)程，根據(jù)文件中的客戶賬戶、扣款金額等信息從個(gè)人結(jié)算賬戶批扣資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——保費(fèi)資金（××保險(xiǎn)公司戶）與保險(xiǎn)公司結(jié)算保費(fèi)的核算同卡折投保部分相同。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（四）批量代付保險(xiǎn)金業(yè)務(wù)的核算此業(yè)務(wù)是指向個(gè)人結(jié)算賬戶批量存入到期保險(xiǎn)金等資金的業(yè)務(wù)。在保險(xiǎn)公司與銀行簽約自動(dòng)扣款的情況下，需由保險(xiǎn)公司系統(tǒng)向代理保險(xiǎn)的銀行發(fā)送批存文件，銀行按照批存資金總額向公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)起扣款，將批存資金從保險(xiǎn)公司開(kāi)立的結(jié)算賬戶扣劃轉(zhuǎn)至“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——批存資金”科目下的內(nèi)部賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——保險(xiǎn)公司戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——批存資金銀行收到扣賬成功的信息反饋后，在日終或?qū)崟r(shí)啟動(dòng)批量交易進(jìn)程，根據(jù)文件中的客戶賬戶、存款金額等信息將批存資金分別結(jié)算至個(gè)人結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險(xiǎn)——批存資金貸：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（五）手續(xù)費(fèi)收入的核算銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，需收取手續(xù)費(fèi)。在按期計(jì)提手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；從保險(xiǎn)公司扣收時(shí)，借記“吸收存款——保險(xiǎn)公司戶”科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（一）基金本金的核算1.個(gè)人客戶購(gòu)買基金的核算個(gè)人客戶購(gòu)買基金時(shí)，實(shí)時(shí)從客戶結(jié)算賬戶扣款，并匯總到商業(yè)銀行總行，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金資金募集戶（總行）個(gè)人購(gòu)買基金撤單或者基金公司確認(rèn)失敗的分錄為反向。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算二、代理開(kāi)放式基金業(yè)務(wù)的核算代理開(kāi)放式基金業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受基金管理公司的委托，按照委托代理協(xié)議辦理開(kāi)放式基金的認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)和贖回等業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)行為。2.單位客戶購(gòu)買基金的核算單位客戶購(gòu)買基金時(shí)，也是實(shí)時(shí)從客戶結(jié)算賬戶扣款，并匯總到商業(yè)銀行總行，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金資金募集戶（總行）交易失敗或者認(rèn)購(gòu)失敗時(shí)，將資金存至客戶結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為反向。單位購(gòu)買基金撤單或者基金公司確認(rèn)失敗的分錄為反向。3.總行與基金發(fā)行公司結(jié)算發(fā)行款的核算在資金交收日，總行將基金發(fā)行款通過(guò)大額支付系統(tǒng)劃到基金公司指定的賬戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金資金募集戶（總行）貸：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）代理基金分紅或贖回的核算商業(yè)銀行代理基金分紅和基金贖回，資金流程是相同的。1.總行收到基金分紅或者贖回款，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金戶（總行）2.個(gè)人客戶資金于交收日從總行基金分紅或者贖回資金中劃付到個(gè)人結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金戶（總行）貸：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶3.單位客戶資金于交收日從總行基金分紅或者贖回資金中劃付到單位客戶結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金戶（總行）貸：吸收存款——單位活期存款——××戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）手續(xù)費(fèi)的核算1.收取手續(xù)費(fèi)的核算收取基金手續(xù)費(fèi)，主要有以下兩種方式：（1）基金申購(gòu)手續(xù)費(fèi)軋差計(jì)算。在撥付基金公司申購(gòu)款時(shí)，從客戶基金申購(gòu)款中將手續(xù)費(fèi)剔除，余額直接撥付給基金公司，手續(xù)費(fèi)款項(xiàng)則直接轉(zhuǎn)入待分配手續(xù)費(fèi)分戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開(kāi)放式基金——代理開(kāi)放式基金資金募集戶（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——開(kāi)放式基金——開(kāi)放式基金待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）（2）基金公司劃來(lái)款項(xiàng)，銀行將代理基金各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)劃到會(huì)計(jì)處理平臺(tái)分戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——開(kāi)放式基金——開(kāi)放式基金待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入商業(yè)銀行基金手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)，可采取兩種模式：總行全部確認(rèn)收入模式和各機(jī)構(gòu)各自確認(rèn)模式。（1）總行全部確認(rèn)收入，分為兩個(gè)步驟：①總行全部確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——開(kāi)放式基金——開(kāi)放式基金待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）貸：代理基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開(kāi)放式基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開(kāi)放式基金買賣業(yè)務(wù)收入戶（總行）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②總行劃付二次分配收入?？傂锌劾U相應(yīng)稅金后，將手續(xù)費(fèi)劃撥到各參與分配機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出——開(kāi)放式基金——開(kāi)放式基金戶（總行）貸：內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入——開(kāi)放式基金——開(kāi)放式基金戶（收入確認(rèn)機(jī)構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（2）各銀行機(jī)構(gòu)各自確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——開(kāi)放式基金——開(kāi)放式基金待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）貸：代理基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開(kāi)放式基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開(kāi)放式基金買賣業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算三、代理國(guó)債業(yè)務(wù)的核算代理國(guó)債業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為投資者提供的國(guó)債認(rèn)購(gòu)、付息、兌付等服務(wù)。國(guó)債是指財(cái)政部在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)行，通過(guò)取得國(guó)債承銷資格的商業(yè)銀行面向投資者銷售的以電子、憑證方式記錄債權(quán)的不可流通的人民幣債券，包括儲(chǔ)蓄國(guó)債（電子式）、憑證式國(guó)債兩種。代理國(guó)債業(yè)務(wù)包括代理憑證式國(guó)債和代理儲(chǔ)蓄國(guó)債兩部分（因核算流程相近，本節(jié)只介紹代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)），會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括發(fā)行、提前兌取、到期兌付及手續(xù)費(fèi)收入核算等內(nèi)容。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（一）代理國(guó)債發(fā)行的核算1.客戶購(gòu)買憑證式國(guó)債單位或個(gè)人購(gòu)買憑證式國(guó)債，開(kāi)戶銀行實(shí)時(shí)從客戶結(jié)算賬戶扣款，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）貸：代理承銷證券款——代理承銷憑證式國(guó)債款——代理承銷憑證式國(guó)債款戶（總行）2.總行向財(cái)政部交付發(fā)行款在繳款日，商業(yè)銀行總行的會(huì)計(jì)結(jié)算部門將國(guó)債發(fā)行款從清算業(yè)務(wù)系統(tǒng)劃到財(cái)政部指定的賬戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款——代理承銷憑證式國(guó)債款——代理承銷憑證式國(guó)債款戶（總行）貸：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）提前兌取的核算單位或個(gè)人提前兌取國(guó)債，商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)將兌取資金（本金+利息-手續(xù)費(fèi)）實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)入客戶的活期結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券——代理兌付憑證式國(guó)債——代理兌付憑證式國(guó)債戶（總行）貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算1.總行收到國(guó)債到期兌付款商業(yè)銀行總行收到財(cái)政部劃來(lái)的到期國(guó)債兌付款，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）貸：代理兌付證券款——代理兌付憑證式國(guó)債款——代理兌付憑證式國(guó)債款戶（總行）2.與客戶結(jié)算國(guó)債兌付款單位或個(gè)人客戶國(guó)債到期兌付款資金從總行直接劃付到客戶的結(jié)算賬戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券款——代理兌付憑證式國(guó)債款——代理兌付憑證式國(guó)債款戶（總行）貸：吸收存款——單位活期存款——××活期存款（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算國(guó)債到期兌付的核算（四）手續(xù)費(fèi)收入的核算憑證式國(guó)債手續(xù)費(fèi)收入包括：提前兌取手續(xù)費(fèi)、承銷手續(xù)費(fèi)和特殊交易手續(xù)費(fèi)。1.提前兌取手續(xù)費(fèi)兌取日日終，商業(yè)銀行總行將個(gè)人、單位客戶的提前兌取手續(xù)費(fèi)清算至各市縣，由各市縣分別確認(rèn)收入，摘要“付代理憑證式國(guó)債提前兌取手續(xù)費(fèi)”，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券——代理兌付憑證式國(guó)債——代理兌付憑證式國(guó)債戶（總行）貸：代理證券買賣業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.承銷手續(xù)費(fèi)（1）財(cái)政部劃付代理憑證式國(guó)債各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——憑證式國(guó)債——憑證式國(guó)債待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（2）憑證式國(guó)債手續(xù)費(fèi)分配支持兩種模式，由總行業(yè)務(wù)部門根據(jù)需要選擇。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算②總行、一級(jí)分行、一級(jí)支行各自確認(rèn)收入模式：確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——憑證式國(guó)債——憑證式國(guó)債待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）貸：代理證券買賣業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）①總行全部確認(rèn)收入模式：?業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)起，總行全部確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——憑證式國(guó)債——憑證式國(guó)債待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）貸：代理證券買賣業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國(guó)債業(yè)務(wù)收入戶（總行）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?隨后，總行對(duì)憑證式國(guó)債手續(xù)費(fèi)（扣除稅金及附加）進(jìn)行二次分配。借：內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出——憑證式國(guó)債——憑證式國(guó)債戶（總行）貸：內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入——憑證式國(guó)債——憑證式國(guó)債戶（收入確認(rèn)機(jī)構(gòu)）3.特殊交易手續(xù)費(fèi)單位或個(gè)人客戶發(fā)生特殊交易手續(xù)費(fèi)（如掛失手續(xù)費(fèi)）的，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)從客戶賬戶中實(shí)時(shí)扣除，由交易機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）貸：其他手續(xù)費(fèi)收入——代理業(yè)務(wù)特殊手續(xù)費(fèi)收入（交易機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算代理人民幣理財(cái)業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受金融同業(yè)的委托，代銷其理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算1.代理理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行的核算。單位或個(gè)人客戶購(gòu)買人民幣理財(cái)產(chǎn)品，商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)從客戶結(jié)算賬戶扣款，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）2.總行向人民幣理財(cái)產(chǎn)品公司交付發(fā)行款。繳款日，商業(yè)銀行總行將人民幣理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行款劃到人民幣理財(cái)合同簽約機(jī)構(gòu)指定的賬戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）貸：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）（一）本金的核算四、代理人民幣理財(cái)業(yè)務(wù)的核算RMB第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算3.商業(yè)銀行總行資金運(yùn)作部門可以自主使用資金運(yùn)作理財(cái)產(chǎn)品（即非代售其他公司的理財(cái)產(chǎn)品）。理財(cái)產(chǎn)品起息日，總行會(huì)計(jì)部門根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品銷售部門（代理托管部）提供的資金劃轉(zhuǎn)憑證進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）貸：其他應(yīng)付款——理財(cái)（總行）4.總行資金運(yùn)作部門按照合約進(jìn)行理財(cái)投資。商業(yè)銀行總行資金運(yùn)作人員應(yīng)嚴(yán)格將自有資金投資和理財(cái)投資區(qū)分標(biāo)記，提供理財(cái)投資劃款憑證，交由總行會(huì)計(jì)部門進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——理財(cái)（總行）貸：跨行清算往來(lái)——大額支付（總行）另外，還應(yīng)由托管系統(tǒng)計(jì)算相應(yīng)的理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)作投資本金及投資收益明細(xì)。（一）本金的核算（二）分紅、提前贖回和到期贖回的核算1.總行收到人民幣理財(cái)公司劃來(lái)的產(chǎn)品分紅、提前贖回或者到期贖回款，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）2.對(duì)于商業(yè)銀行自主理財(cái)投資收息或者到期等業(yè)務(wù)，收到款項(xiàng)時(shí)，資金運(yùn)作部門提供相應(yīng)的單據(jù)給清算人員，確保資金劃入理財(cái)戶中，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算往來(lái)——大額支付（總行）貸：其他應(yīng)付款——理財(cái)（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算3.在理財(cái)產(chǎn)品終止投資日（贖回）、分紅日，對(duì)于商業(yè)銀行自主運(yùn)作的理財(cái)產(chǎn)品，總行資金運(yùn)作部門提供劃轉(zhuǎn)憑證給總行清算人員，用于總行資金的劃轉(zhuǎn)或者系統(tǒng)自動(dòng)劃撥相應(yīng)的本金及待分配手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——理財(cái)（總行）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）（或）其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)

——人民幣理財(cái)（總行）（或）其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)

——托管業(yè)務(wù)（總行）4.單位或個(gè)人客戶的資金于交收日從總行人民幣理財(cái)產(chǎn)品贖回資金中劃付，存入客戶結(jié)算賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）手續(xù)費(fèi)收入的核算人民幣理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)的核算內(nèi)容，包括總行收取理財(cái)手續(xù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)分配。1.人民幣理財(cái)產(chǎn)品公司劃付代理人民幣理財(cái)產(chǎn)品各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，總行收到手續(xù)費(fèi)資金，或者扣取客戶認(rèn)購(gòu)與申購(gòu)理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來(lái)——大額支付（總行）（或）代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財(cái)——代理人民幣理財(cái)戶（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——人民幣理財(cái)——人民幣理財(cái)待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.人民幣理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)分配可使用兩種模式，由總行業(yè)務(wù)部門確定。（1）總行全部確認(rèn)收入模式①總行確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——人民幣理財(cái)——人民幣理財(cái)待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）貸：代理理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入貸：代理理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入戶（總行）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②總行對(duì)人民幣理財(cái)產(chǎn)品收入進(jìn)行二次分配，向總行資金運(yùn)作中心以及各一級(jí)分行、二級(jí)分行、一級(jí)支行劃付二次分配收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出——人民幣理財(cái)——人民幣理財(cái)戶（總行）貸：內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入——人民幣理財(cái)——人民幣理財(cái)戶（轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（2）總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、一級(jí)支行各自確認(rèn)模式各級(jí)機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費(fèi)——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費(fèi)——人民幣理財(cái)——人民幣理財(cái)待分配手續(xù)費(fèi)戶（總行）貸：代理理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財(cái)買賣業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算五、托管業(yè)務(wù)的核算托管業(yè)務(wù)的核算包括資金托管和資產(chǎn)托管交易的核算。資金托管分為交易資金托管和專項(xiàng)資金托管。其中，交易資金托管業(yè)務(wù)包括大宗商品電子交易市場(chǎng)客戶保證金托管、非金融機(jī)構(gòu)支付企業(yè)客戶備付金存管、存量房交易資金托管等。各種托管業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算基本類似，現(xiàn)以存量房交易資金托管業(yè)務(wù)為例進(jìn)行核算。存量房交易資金托管業(yè)務(wù)需要開(kāi)辦分行以二級(jí)分行的名義在公司系統(tǒng)開(kāi)立資金托管專戶（實(shí)體戶），用于資金的歸集、統(tǒng)計(jì)、控制。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（一）資金存入的核算1.按照合約，相應(yīng)扣取個(gè)人客戶款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——個(gè)人活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）發(fā)送結(jié)算文件，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）貸：吸收存款——單位活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）托管業(yè)務(wù)專戶或者住建委賬戶托管業(yè)務(wù)收入——交易資金托管業(yè)務(wù)收入（交易行）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.按照合約劃轉(zhuǎn)公司客戶款項(xiàng)。如果沒(méi)有手續(xù)費(fèi)，公司客戶可以直接歸入托管專戶或者直接歸入住建委在銀行開(kāi)立的公司賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）貸：吸收存款——單位活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）托管專戶或者住建委賬戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）資金支付的核算按照合約將款項(xiàng)付給第三方時(shí)，需要預(yù)先墊付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）日終從托管專戶中將扣款資金補(bǔ)齊，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶（開(kāi)戶機(jī)構(gòu)）托管專戶或者住建委賬戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）資金退回的核算資金存入后，由于某些原因需要將其退還給原客戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同資金支付交易。此外，資金托管專戶在存續(xù)期間產(chǎn)生的活期利息，由總行開(kāi)立的資金托管業(yè)務(wù)戶預(yù)先支付。季末結(jié)息時(shí)，由托管業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)起，從各分行托管專戶將利息劃回總行托管業(yè)務(wù)戶，以補(bǔ)足預(yù)先支付的利息。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)承諾類業(yè)務(wù)的核算貸款承諾信貸證明貸款意向書(shū)意向性信貸額度貸款回購(gòu)協(xié)議票據(jù)發(fā)行便利承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來(lái)某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，主要包括:一、貸款承諾（一）貸款承諾概述1.貸款承諾的種類貸款承諾分為可撤銷承諾和不可撤銷承諾。（1）可撤銷承諾。（2）不可撤銷承諾。第四節(jié)承諾類業(yè)務(wù)的核算2.貸