民間非營利組織收入、支出和凈資產(chǎn)

第二章民間非營利組織收入、支出和凈資產(chǎn)1第一節(jié)民間非營利組織會計概述主要內(nèi)容概念特點會計科目、憑證與賬簿2一、民間非營利組織會計概念1、民間非營利組織的概念指按照財政部2004年8月頒布的《民間非營利組織會計制度》所界定的，依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

2、民間非營利組織會計的概念指對民間非營利組織的財務(wù)收支活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業(yè)務(wù)活動過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。3二、民間非營利組織會計的特點1、以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。2、在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量基礎(chǔ)。3、不存在向企業(yè)那樣需要核算所有者權(quán)益和利潤的問題，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。4、設(shè)置了費用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。4三、民間非營利組織的會計科目、會計憑證和賬簿1、會計科目

P2302、會計憑證（1）原始憑證（2）記賬憑證：通用記賬憑證3、會計賬簿（1）總賬（2）明細賬：收入、支出、往來、財產(chǎn)物資（3）序時賬：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬三欄式三欄式、多欄式、數(shù)量金額式5資產(chǎn)1001現(xiàn)金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準備1111應(yīng)收票據(jù)1121應(yīng)收賬款1122其他應(yīng)收款1131壞賬準備1141預(yù)付賬款1201存貨1202存貨跌價準備1301待攤費用1401長期股權(quán)投資1402長期債權(quán)投資1421長期投資減值準備1501固定資產(chǎn)1502累計折舊1505在建工程1506文物文化資產(chǎn)1509固定資產(chǎn)清理1601無形資產(chǎn)1701受托代理資產(chǎn)6負債2101短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付賬款2203預(yù)收賬款2204應(yīng)付工資2206應(yīng)交稅金2209其他應(yīng)付款2301預(yù)提費用2401預(yù)計負債2501長期借款2502長期應(yīng)付款2601受托代理資產(chǎn)凈資產(chǎn)3101非限定性凈資產(chǎn)3102限定性凈資產(chǎn)7收入費用4101捐贈收入4201會費收入4301提供勞務(wù)收入4401政府補助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入5101業(yè)務(wù)活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用8第二節(jié)民間非營利組織收入主要內(nèi)容種類和特點確認核算9一、收入的種類和特點1、概念指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。

2、種類（1）按照來源分捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。（2）按業(yè)務(wù)的主次主要業(yè)務(wù)收入（捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入）和其他收入。

10（3）按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。（4）按照是否為交換交易形成的交換交易形成的收入（商品銷售收入、提供服務(wù)收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈收入和政府補貼收入）等。113、特點（1）來源多渠道。（2）使用受到限制。（3）表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或二者兼而有之。（4）會導(dǎo)致民間非營利組織凈資產(chǎn)的增加。（5）指民間非營利組織本身經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，不包括為第三方代收的有關(guān)款項。12二、收入的確認1、交換交易（1）概念指按照等價交換原則所從事的交易。主要包括商品銷售收入、提供服務(wù)收入和投資收益等。（2）商品銷售收入的確認條件

已將商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制

與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織④相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量13（3）勞務(wù)收入的確認條件

在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在完成勞務(wù)時確認收入。確認的原則基本與商品銷售收入確認原則相同。

如果勞務(wù)的開始與完成分別屬于不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量法確認收入。（4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件

與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織

收入的金額能夠可靠地計量142、非交換交易（1）概念指除交換交易之外的交易。包括捐贈、政府補助等。（2）確認條件

交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除

交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加

收入的金額能夠可靠地計量15A、無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在捐贈或政府補助收到時確認收入；B、附有條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負債和費用。16三、捐贈收入的核算1、概念指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

2、核算捐贈收入（收入類）轉(zhuǎn)出數(shù)接受捐贈數(shù)

期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶17四、會費收入的核算1、概念指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。

2、核算會費收入（收入類）轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)

期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶18五、提供服務(wù)收入的核算1、概念指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入。

2、核算提供服務(wù)收入（收入類）轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)

期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶19六、政府補助收入的核算1、概念指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。2、核算政府補助收入（收入類）轉(zhuǎn)出數(shù)接受數(shù)

期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶20七、商品銷售收入的核算1、概念指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。2、業(yè)務(wù)種類（1）一般銷售業(yè)務(wù)（2）現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)（3）銷售折讓義務(wù)（4）銷售退回業(yè)務(wù)（5）資產(chǎn)負債表日后事項業(yè)務(wù)213、核算

商品銷售收入（收入類）退回數(shù)實現(xiàn)數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”業(yè)務(wù)活動成本（費用類）發(fā)生數(shù)退回數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”22八、其他收入的核算1、概念指民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入。2、核算其他收入（收入類）轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)

期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶23第三節(jié)民間非營利組織費用主要內(nèi)容概念核算24一、費用的概念1、概念指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。2、種類業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。25二、業(yè)務(wù)活動成本的核算1、概念指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。2、核算參見“第二節(jié)商品銷售收入的核算”部分26三、管理費用的核算1、概念指民間非營利組織為組織和管理組織的業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各種費用。2、核算管理費用（費用類）發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”27四、籌資費用的核算1、概念指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金等而發(fā)生的費用。2、核算籌資費用（費用類）發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”28五、其他費用的核算1、概念指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用。2、核算其他費用（費用類）發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”29第四節(jié)民間非營利組織凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的差額。按照是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。30主要內(nèi)容限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)31一、限定性凈資產(chǎn)1、概念指民間非營利組織凈資產(chǎn)中受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制的部分。2、時間限制：指民間非營利組織的資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

用途限制：指民間非營利組織的資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。323、內(nèi)容（1）資產(chǎn)的使用受到限制，由此形成的凈資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到限制，由此形成的凈資產(chǎn)。（3）國家對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該凈資產(chǎn)亦稱為限定性凈資產(chǎn)。334、核算限定性凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)類）轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)數(shù)期末限定性收入轉(zhuǎn)入數(shù)余額34二、非限定性凈資產(chǎn)1、概念指民