房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計課件 第六章長期股權(quán)投資

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀會計系列教材-中國人民大學(xué)出版社主講教師：東北財經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：dcwyh_001@163.com聯(lián)系電話Q：526406526教材長期股權(quán)投資第六章學(xué)習(xí)目標掌握長期股權(quán)投資的確認、計量以及處置、減值核算的內(nèi)容和相關(guān)會計處理,成本法適用條件及其會計處理,長期股權(quán)投資減值的確認方式及相應(yīng)的會計處理。理解控制、共同控制和重大影響的概念,長期股權(quán)投資的概念和核算內(nèi)容,權(quán)益法的適用條件和相應(yīng)的核算內(nèi)容及其會計處理,同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并的核算方法。了解長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的處理,長期股權(quán)投資減值確認的條件及方式。引導(dǎo)案例目錄01長期股權(quán)投資核算的范圍02長期股權(quán)投資核算的計量03長期股權(quán)投資的減值1控制3重大影響2共同控制第一節(jié)長期股權(quán)投資核算的范圍關(guān)于長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資,是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。依據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位產(chǎn)生的影響,可將其分為三種類型?？刂乒餐刂浦卮笥绊懙谝还?jié)長期股權(quán)投資核算的范圍010302控制共同控制重大影響控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中享有可變回報,即對子公司的投資。包括投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%以下的表決權(quán)資本,但對被投資單位具有實質(zhì)控制權(quán)。共同控制是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策,即對合營企業(yè)的投資。重大影響是指投資方對被投資方單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,即對聯(lián)營企業(yè)的投資。1234長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶長期股權(quán)投資核算的會計處理長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的計量01長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資按初始投資成本入賬01長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時性的。合并方應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的債務(wù)賬面價值的差額,應(yīng)當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益,依次為盈余公積、未分配利潤。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資01長期股權(quán)投資的初始計量【例61】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資核算2×22年1月1日,甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付4500萬元取得丙企業(yè)80%的股權(quán),甲企業(yè)與丙企業(yè)均屬于A企業(yè)同一控制下的企業(yè),合并當日丙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值為6000萬元,甲企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:

借:長期股權(quán)投資48000000

貸:銀行存款45000000

資本公積———股本溢價300000001長期股權(quán)投資的初始計量在非同一控制下的企業(yè)合并中,投資方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括投資方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。通過多次交換交易、分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資01長期股權(quán)投資的初始計量02長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法的核算內(nèi)容成本法的適用范圍成本法是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的長期股權(quán)投資按取得成本計價的方法。該方法適用于企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資,即投資方持有的對子公司投資應(yīng)當采用成本法核算。成本法的核算程序

初始投資或追加投資時,應(yīng)按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認為當期投資收益。02長期股權(quán)投資的后續(xù)計量010302權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法核算的一般程序權(quán)益法下投資損益的確認權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間,根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動,投資企業(yè)按應(yīng)享有(或應(yīng)分擔)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法。對合營及對聯(lián)營企業(yè)的投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算。初始或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分,一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮各下因素的影響并進行適當調(diào)整02長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法的適用范圍成本法的核算程序公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因追加投資原因?qū)е略钟械姆诸悶橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),或非交易性權(quán)益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),以及對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,在購買日應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力下降,由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響,或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。02長期股權(quán)投資的后續(xù)計量企業(yè)對長期股權(quán)投資處置時,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值。出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額,應(yīng)確認為處置損益。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,原記入“資本公積”或“其他綜合收益”賬戶中的金額,在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積或其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的處置03長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“長期股權(quán)投資”賬戶01“其他綜合收益”賬戶02“投資收益”賬戶03為了核算企業(yè)長期股權(quán)投資的增減變化情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計賬戶。03長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

“長期股權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)長期股權(quán)投資的增減變化情況。其借方登記取得股權(quán)時的初始投資成本;權(quán)益法下,長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額;權(quán)益法下,資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算享有的份額,以及根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動,按持股比例調(diào)增的長期股權(quán)投資賬面價值的金額。其貸方登記股權(quán)投資處置時轉(zhuǎn)銷的賬面余額;權(quán)益法下,企業(yè)根據(jù)被投資單位發(fā)生的虧損計算分擔的份額,以及根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損及凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動,按持股比例調(diào)減的長期股權(quán)投資賬面價值的金額。本賬戶期末借方余額,反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。本賬戶應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬進行核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè),應(yīng)在本賬戶下分別設(shè)置“成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動”明細賬戶進行核算。03長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

“投資收益”賬戶核算企業(yè)投資發(fā)生的收益或損失。僅就長期股權(quán)投資而言,本賬戶核算企業(yè)持有以及處置長期股權(quán)投資的投資損益。其貸方登記長期股權(quán)投資的投資收益;若長期股權(quán)投資采用成本法核算,企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認的投資收益,以及處置長期股權(quán)投資時實際收到的價款大于長期股權(quán)投資賬面價值的差額;若長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,資產(chǎn)負債表日根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額。借方登記長期股權(quán)投資的投資損失;長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,被投資單位發(fā)生凈虧損時,企業(yè)應(yīng)分擔的損失;處置長期股權(quán)投資時實際收到的價款小于長期股權(quán)投資賬面價值的差額。03長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,企業(yè)應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ),對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理,同時增加或減少其他綜合收益。在權(quán)益法下,被投資單位確認的其他綜合收益及其變動,也會影響被投資單位所有者權(quán)益總額,進而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此,當被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時,投資企業(yè)應(yīng)當按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)地調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少其他綜合收益。04長期股權(quán)投資核算的會計處理長期股權(quán)投資成本法核算的會計處理流程圖04長期股權(quán)投資核算的會計處理成本法下處置長期股權(quán)投資核算的會計處理流程圖1234長期股權(quán)投資減值的確認條件長期股權(quán)投資減值核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資減值損失的計量第四節(jié)長期股權(quán)投資的計量市價持續(xù)2年低于賬面價值;該項投資暫停交易1年或1年以上;被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。有市價的長期股權(quán)投資無市價的長期股權(quán)投資影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化,可能導(dǎo)致其巨額虧損;被投資單位所提供的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致其財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化;被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競爭能力,從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化,如進行清理整頓或清算等;有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。01長期股權(quán)投資減值的確認條件02長期股權(quán)投資減值損失的計量長期股權(quán)投資中對子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資,應(yīng)當估計其可收回金額,然后將其與賬面價值相比較,以確定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。資產(chǎn)可收回金額的估計,應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定;企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當將該權(quán)益工具投資的賬面價值,與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益。03長期股權(quán)投資減值核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理為了核算企業(yè)提取的長期股權(quán)投資減值準備,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶。其貸方登記期末長期股權(quán)投資預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額;借方登記處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提的長期股權(quán)投資減值準備。期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的長期股權(quán)投資減值準備。本賬戶應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。03長期股權(quán)投資減值核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理長期股權(quán)投資減值的會計處理當發(fā)生長期股權(quán)投資減值時,應(yīng)進行如下會計處理:

借:資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資減值損失貸:長期股權(quán)投資減值準備【例題】企業(yè)2024年12月30日，“長期股權(quán)投資”的賬面余額為960,000元，估計可回收金額為720,000元，屬于對子公司的投資：借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資減值損失240,000貸：長期股權(quán)投資減值準備

240,000

04長期股權(quán)投資的處置處置采用權(quán)益法核算的長