政府與非營利組織會(huì)計(jì)(第六版)第08章-西方基金會(huì)計(jì)原理

政府與非營利組織會(huì)計(jì)AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第8章第三部分西方政府與非營利組織會(huì)計(jì)第三部分為西方政府與非營利組織會(huì)計(jì)，闡述西方政府會(huì)計(jì)的基本原理，介紹其會(huì)計(jì)核算的基本方法。包括三章內(nèi)容：西方基金會(huì)計(jì)原理西方政府基金會(huì)計(jì)西方非營利組織會(huì)計(jì)3第八章西方基金會(huì)計(jì)原理本章介紹西方政府基金會(huì)計(jì)原理。具體內(nèi)容包括政府及非營利組織中常用的基金種類、政府基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成、基金會(huì)計(jì)要素和基金會(huì)計(jì)恒等式以及基金會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告原理。4第一節(jié)基金及其設(shè)置基金會(huì)計(jì)是政府及非營利組織普遍采用的一種會(huì)計(jì)模式，本節(jié)主要介紹西方政府及政府單位設(shè)立的基金和西方非營利組織設(shè)立的基金種類。5一、基金的意義基金（Fund）是一組具有特定用途、要求專款專用、專項(xiàng)核算和報(bào)告的財(cái)務(wù)資源。財(cái)務(wù)資源專門的來源特定的用途6一、基金的意義政府與非營利組織存在限定性財(cái)務(wù)資源，一般實(shí)行“基金管理”的方式。西方政府與非營利組織會(huì)計(jì)以基金會(huì)計(jì)核算主體，一般實(shí)行“基金會(huì)計(jì)”的模式。7一、基金的意義基金可以按不同的目的、活動(dòng)或項(xiàng)目設(shè)立。設(shè)立基金的意義在于：第一，有利于保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性。第二，便于落實(shí)政府及非營利組織管理當(dāng)局的受托業(yè)績和受托責(zé)任。第三，為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提供了一個(gè)獨(dú)特的模式。8二、政府及政府單位設(shè)立的基金基金的設(shè)立政府及非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。9二、政府及政府單位設(shè)立的基金美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）向州和地方政府推薦設(shè)立公共基金、權(quán)益基金和受托基金等三類基金。三類基金公共基金權(quán)益基金受托基金10二、政府及政府單位設(shè)立的基金公共基金（PublicFunds）也稱為政府基金,是指政府用于從事社會(huì)公共事務(wù)管理和國家安全等行政性活動(dòng)方面開支的各項(xiàng)基金。（一）公共基金（政府基金）政府基金通常分普通基金、特種基金、資本項(xiàng)目基金和償債基金等。11二、政府及政府單位設(shè)立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特種基金資本項(xiàng)目基金償債基金用于政府公共行政或一般行政業(yè)務(wù)活動(dòng)開支的基金。12二、政府及政府單位設(shè)立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特種基金資本項(xiàng)目基金償債基金是政府依據(jù)特別的法律規(guī)定，具有特定用途的基金。13二、政府及政府單位設(shè)立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特種基金資本項(xiàng)目基金償債基金主要用于購置或建造資本工程的基金。14二、政府及政府單位設(shè)立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特種基金資本項(xiàng)目基金償債基金專門用于償還政府長期負(fù)債本息的基金。15二、政府及政府單位設(shè)立的基金政府除了向社會(huì)公眾提供公共管理等服務(wù)外，有時(shí)還提供一些與企業(yè)相似的貨物或服務(wù)。權(quán)益基金主要用于處理政府延伸的營業(yè)活動(dòng)。（二）權(quán)益基金權(quán)益基金包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金。16二、政府及政府單位設(shè)立的基金（二）權(quán)益基金企業(yè)基金內(nèi)部服務(wù)基金政府出資創(chuàng)辦公營企業(yè)，向社會(huì)公眾提供類似于企業(yè)組織提供的貨物或服務(wù)而設(shè)立的基金。17二、政府及政府單位設(shè)立的基金（二）權(quán)益基金企業(yè)基金內(nèi)部服務(wù)基金向其他政府部門或單位提供貨物或服務(wù)而設(shè)置的基金。18二、政府及政府單位設(shè)立的基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或代理人的身份，接受個(gè)人、私人機(jī)構(gòu)、其他政府單位或其他政府基金保管或監(jiān)管資產(chǎn)而設(shè)置的基金。（三）受托基金受托基金包括信托基金和代理基金。19二、政府及政府單位設(shè)立的基金（三）受托基金信托基金代理基金20二、政府及政府單位設(shè)立的基金公共基金權(quán)益基金受托基金普通基金特種基金償債基金資本項(xiàng)目基金企業(yè)基金內(nèi)部服務(wù)基金信托基金代理基金固定資產(chǎn)賬戶組長期負(fù)債賬戶組21二、政府及政府單位設(shè)立的基金基金還可以按是否可支用分為可支用基金和不可支用基金。（影響會(huì)計(jì)方法）基金的可支用可支用基金不可支用基金22二、政府及政府單位設(shè)立的基金“賬戶組”是基金會(huì)計(jì)模式下特有的會(huì)計(jì)主體，輔助記錄基金會(huì)計(jì)主體不予以確認(rèn)和記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在公共基金（政府基金）中，只記錄當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng)，不記錄固定資產(chǎn)與長期負(fù)債的情況。所以，在公共基金（政府基金）中需要設(shè)立固定資產(chǎn)和長期負(fù)債賬戶組，記錄政府基金固定資產(chǎn)的情況和長期負(fù)債的情況。23二、政府及政府單位設(shè)立的基金公共基金權(quán)益基金受托基金普通基金特種基金償債基金資本項(xiàng)目基金企業(yè)基金內(nèi)部服務(wù)基金信托基金代理基金固定資產(chǎn)賬戶組長期負(fù)債賬戶組基金主體∑基金=組織主體24二、政府及政府單位設(shè)立的基金一個(gè)政府或政府單位可以設(shè)立上述各類基金，但并不是任何政府或政府單位都必須或只能設(shè)立這些基金。美國聯(lián)邦政府也采用基金會(huì)計(jì)模式，但其設(shè)立方式與州和地方政府有較大的差別。它一般設(shè)立兩類基金。25三、非營利組織設(shè)立的基金非營利組織一般應(yīng)根據(jù)資源提供者的限定及業(yè)務(wù)運(yùn)營活動(dòng)的需要，對(duì)每一項(xiàng)具有特定用途的資源分別設(shè)立相應(yīng)的基金，并給予不同的基金名稱。26三、非營利組織設(shè)立的基金1．非限定性流動(dòng)基金2．董事會(huì)設(shè)立的基金3．限定性流動(dòng)基金4．限定性留本基金27第二節(jié)基金會(huì)計(jì)要素與基金會(huì)計(jì)恒等式在基金會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置有所不同。本節(jié)介紹基金會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和會(huì)計(jì)等式，以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法。28一、基金會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素通常也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，政府及非營利組織以基金為主體，為了向財(cái)務(wù)信息使用者提供有關(guān)基金收支活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)狀況的信息，基金主體應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出及基金余額變動(dòng)表等。這些財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)或基金余額、收入和支出。29一、基金會(huì)計(jì)要素在公共基金（政府基金）中，資產(chǎn)是當(dāng)期可支用的財(cái)務(wù)資源，只包括流動(dòng)資產(chǎn)。政府基金資產(chǎn)中不包括長期資產(chǎn)，固定資產(chǎn)需要單獨(dú)設(shè)置“普通固定資產(chǎn)賬戶組”反映。1.資產(chǎn)30一、基金會(huì)計(jì)要素在公共基金（政府基金）中，負(fù)債是需要?jiǎng)佑卯?dāng)期財(cái)務(wù)資源償還的債務(wù)，只包括流動(dòng)負(fù)債。政府基金負(fù)債中不包括長期負(fù)債，長期負(fù)債需要單獨(dú)設(shè)置“普通長期負(fù)債賬戶組”反映。2.負(fù)債31一、基金會(huì)計(jì)要素基金余額是指政府及非營利組織基金資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。3.基金余額（或凈資產(chǎn)）32一、基金會(huì)計(jì)要素基金余額是指政府及非營利組織基金資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。3.基金余額（或凈資產(chǎn)）（1）基金余額沒有所有權(quán)歸屬的特定含義。（2）政府及非營利組織基金余額主要來源。（3）政府及非營利組織年度運(yùn)營收支結(jié)余。（4）發(fā)生清算時(shí)，基金余額無需分派。33一、基金會(huì)計(jì)要素公共基金（政府基金）中，收入是不需要在當(dāng)期償付的財(cái)務(wù)資源流入。4.收入34一、基金會(huì)計(jì)要素公共基金（政府基金）中，支出是當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)資源流出。5.支出35二、基金會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制資產(chǎn)=負(fù)債+（期初基金余額十本期基金結(jié)余）

=負(fù)債+期初基金余額+（收入—支出）收入-支出=基金余額36二、基金會(huì)計(jì)恒等式流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=基金余額（凈資產(chǎn)）1.公共基金（政府基金）收入-支出=基金余額37二、基金會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)（含流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）=負(fù)債（含流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債）+基金余額（權(quán)益）2.權(quán)益基金收入-費(fèi)用=基金余額38二、基金會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)（含流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）=負(fù)債（含流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債）+基金余額3.受托基金流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=基金余額可支用不可支用39二、基金會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)提供償債款+已提供償債款式=應(yīng)付長期負(fù)債4.賬戶組固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)投資40三、基金會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇（一）政府基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)（1）現(xiàn)金制（2）應(yīng)計(jì)制（3）修正的現(xiàn)金制（4）修正的應(yīng)計(jì)制41三、基金會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇1．公共基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇（一）政府基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)為反映收支情況與受托責(zé)任，公共基金的會(huì)計(jì)一般采用修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。（GASB）42三、基金會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇2．權(quán)益基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇（一）政府基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)為反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任與業(yè)績，權(quán)益基金采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。43三、基金會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇3．受托基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇（一）政府基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)可支用受托基金與政府基金類似，應(yīng)選擇修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)；不可支用受托基金與權(quán)益基金類似，應(yīng)選擇應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。44三、基金會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇（二）非營利組織基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)選擇非營利組織的基金會(huì)計(jì)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）要求采用與企業(yè)相同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。45第三節(jié)基金會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原理基金會(huì)計(jì)以基金及賬戶組作為會(huì)計(jì)主體，對(duì)政府及非營利組織發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。本節(jié)以公共基金（政府基金）會(huì)計(jì)為例，介紹基金交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，最后介紹基金財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理。46一、基金間交易或事項(xiàng)的類型基金間交易或事項(xiàng)是指一個(gè)基金與另一個(gè)基金之間由于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或發(fā)生其他情況（如法律法規(guī)、合同協(xié)議規(guī)定等）而形成的交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。47一、基金間交易或事項(xiàng)的類型（一）準(zhǔn)外部交易是指政府設(shè)立的各類基金之間由于某一基金主體耗用另一基金主體提供的貨物或服務(wù)，或根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)予以償付的業(yè)務(wù)或交易，它視同與外部主體之間的交易。48一、基金間交易或事項(xiàng)的類型（二）償付是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出或費(fèi)用由某個(gè)基金承擔(dān)，而實(shí)際應(yīng)歸屬于另一個(gè)基金。49一、基金間交易或事項(xiàng)的類型（三）剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬是基金主體間非重復(fù)性或非日常性發(fā)生的轉(zhuǎn)賬，它一般是根據(jù)法律法規(guī)、合同協(xié)議的規(guī)定，將普通基金的基金余額轉(zhuǎn)作企業(yè)基金或內(nèi)部服務(wù)基金的資本金，或企業(yè)基金或內(nèi)部服務(wù)基金剩余權(quán)益的轉(zhuǎn)回或收益分配。50一、基金間交易或事項(xiàng)的類型（四）運(yùn)營轉(zhuǎn)賬是指在同一個(gè)報(bào)告主體內(nèi)從一個(gè)基金轉(zhuǎn)賬給另一個(gè)基金的交易或事項(xiàng)。51二、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）運(yùn)營轉(zhuǎn)賬是指在同一類報(bào)告主體內(nèi)從一個(gè)基金轉(zhuǎn)賬給另一個(gè)基金的交易或事項(xiàng)。含義52二、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）運(yùn)營轉(zhuǎn)賬由于政府基金只能在某一個(gè)基金主體中確認(rèn)收入或支出，而不能同時(shí)在兩個(gè)或多個(gè)基金主體中重復(fù)確認(rèn)收入和支出。運(yùn)營轉(zhuǎn)賬對(duì)于轉(zhuǎn)入的基金不應(yīng)記錄為“收入”，而應(yīng)記錄為“轉(zhuǎn)入”或“其他資金來源”對(duì)于轉(zhuǎn)出的基金也不能記錄為“支出”或“費(fèi)用”，而應(yīng)記錄為“轉(zhuǎn)出”或“其他資金運(yùn)用”。53二、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（二）準(zhǔn)外部交易是在不同的基金類型之間進(jìn)行的，它們可視同基金支用財(cái)務(wù)資源于政府外部的業(yè)務(wù)。為了準(zhǔn)確確定權(quán)益基金的運(yùn)營成果，報(bào)告政府基金的收入和支出，準(zhǔn)外部交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在所涉及的基金中分別記錄為收入、支出或費(fèi)用。54二、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（三）償付業(yè)務(wù)基金間發(fā)生償付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則是：收款的基金不應(yīng)作為收入，而應(yīng)沖減其支出或費(fèi)用；付款的基金應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)記錄為支出或費(fèi)用。55二、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（四）剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬是凈資產(chǎn)或基金余額按照法律法規(guī)、合同協(xié)議的規(guī)定在不同類型基金之間的轉(zhuǎn)賬，所以不應(yīng)確認(rèn)為收入、支出或費(fèi)用。56三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例[例1]某政府各基金間發(fā)生以下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：（1）用普通基金18000元支付企業(yè)基金提供的服務(wù)費(fèi)。（準(zhǔn)外部交易業(yè)務(wù)）在普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：支出18000貸：現(xiàn)金

1800057三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例[例1]某政府各基金間發(fā)生以下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：（1）用普通基金18000元支付企業(yè)基金提供的服務(wù)費(fèi)。（準(zhǔn)外部交易業(yè)務(wù)）在企業(yè)基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

18000貸：收入

1800058三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（2）企業(yè)基金向普通基金交納場地使用稅18000元。（準(zhǔn)外部交易業(yè)務(wù)）在企業(yè)基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：費(fèi)用

18000貸：現(xiàn)金

1800059三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（2）企業(yè)基金向普通基金交納場地使用稅18000元。（準(zhǔn)外部交易業(yè)務(wù)）在普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

18000貸：收入

1800060三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（3）普通基金用現(xiàn)金49000元向養(yǎng)老金信托基金支付公務(wù)員養(yǎng)老金保險(xiǎn)費(fèi)。（準(zhǔn)外部交易業(yè)務(wù)）在普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：支出

49000貸：現(xiàn)金

4900061三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（3）普通基金用現(xiàn)金49000元向養(yǎng)老金信托基金支付公務(wù)員養(yǎng)老金保險(xiǎn)費(fèi)。（準(zhǔn)外部交易業(yè)務(wù)）在養(yǎng)老金信托基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

49000貸：收入

4900062三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（4）普通基金用基金余額120000元轉(zhuǎn)賬給企業(yè)基金建立資本金。（剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：基金余額轉(zhuǎn)出

120000

貸：現(xiàn)金

120000

63三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（4）普通基金用基金余額120000元轉(zhuǎn)賬給企業(yè)基金建立資本金。（剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）在企業(yè)基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

20000貸：繳入資本

2000064三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（5）用普通基金150000元設(shè)立償債基金。（運(yùn)營轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他資金運(yùn)用

150000貸：現(xiàn)金

15000065三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（5）用普通基金150000元設(shè)立償債基金。（運(yùn)營轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）在償債基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

150000貸：其他資金來源

15000066三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（6）普通基金用現(xiàn)金1100000補(bǔ)助企業(yè)基金虧損。（運(yùn)營轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他資金運(yùn)用

110000貸：現(xiàn)金

11000067三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（6）普通基金用現(xiàn)金1100000補(bǔ)助企業(yè)基金虧損。（運(yùn)營轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）在企業(yè)基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

110000貸：運(yùn)營轉(zhuǎn)入

11000068三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（7）特種基金用現(xiàn)金15000元?dú)w還普通基金墊付的水電費(fèi)。（償付業(yè)務(wù)）在普通基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金

15000貸：支出

1500069三、基金間交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)例（7）特種基金用現(xiàn)金15000元?dú)w還普通基金墊付的水電費(fèi)。（償付業(yè)務(wù)）在特種基金中的會(huì)計(jì)分錄為：借：支出

15000貸：現(xiàn)金

1500070四、長期負(fù)債交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分析政府通過舉借長期負(fù)債取得可供當(dāng)期使用的財(cái)務(wù)資源與政府基金收入不同，需要在將來約定的時(shí)間償還本金并支付約定的利息，不應(yīng)確認(rèn)為政府基金收入。為了將發(fā)行債券等流入的財(cái)務(wù)資源與政府基金收入的財(cái)務(wù)資源相區(qū)別，通常在發(fā)行債券的基金中應(yīng)將發(fā)行債券等流入的財(cái)務(wù)資源作為“其他資金來源”處理。71四、長期負(fù)債交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分析政府基金反映的是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng)，債券不需要在當(dāng)期動(dòng)用該基金財(cái)務(wù)資源予以償還，所以發(fā)行政府債券形成的長期負(fù)債應(yīng)單獨(dú)設(shè)立賬戶組即“普通長期負(fù)債賬戶組”，以反映政府長期負(fù)債的形成、償債款提供及債務(wù)償還情況。72四、長期負(fù)債交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分析各國法律一般都要求籌資者應(yīng)設(shè)立償債基金，為將來償還債務(wù)積累資金。政府提供償債基金時(shí)，應(yīng)在“普通長期負(fù)債賬戶