中級會計實務(wù)2019教材精講優(yōu)品講義

第十九章財務(wù)報告

內(nèi)容框架

一、財務(wù)報告概述

二、合并財務(wù)報表概述

三、合并資產(chǎn)負債表

四、合并利潤表

五、合并現(xiàn)金流量表

六、合并所有者權(quán)益變動表

七、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理

八、合并財務(wù)報表附注

九、合并財務(wù)報表綜合舉例

考情分析

本章內(nèi)容非常重要，是歷年考試的重點。在考試中以主觀題為主，客觀題也可出現(xiàn)。本章可與

長期股權(quán)投資等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合考核；在近幾年考試中，主觀題側(cè)重考查合并報表的調(diào)整與抵銷分錄

的編制等；客觀題主要考查合并范圍的確定、報告期內(nèi)增減子公司的處理以及合并現(xiàn)金流量表的編

制等問題。2018年教材增加現(xiàn)金流量表和終止經(jīng)營內(nèi)容。

第一節(jié)財務(wù)報告概述

★財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、

現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資

料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。

。知識點：財務(wù)報表概述及其列報基本要求（★）

財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少

構(gòu)成應(yīng)當(dāng)包括“四表一注",即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有

者權(quán)益變動表以及附注。

（1）按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)

報表。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

和附注，與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡

分類

略。

（2）按財務(wù)強表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)

魄

（-）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表：企業(yè)不應(yīng)

以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量即企業(yè)采用的不恰

當(dāng)會計政策,不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

對交易和事項進行正確的確認和計量。

（二）避基礎(chǔ):持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編

制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)全面

評估持續(xù)經(jīng)營能力。（三）權(quán)貢發(fā)生制：除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)

財務(wù)報表列報基本

赳原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制其他財務(wù)報表。

要求

（四）列報的一致性：財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持

一致，不得隨意變更。（體現(xiàn)了會計信息的可比性要求）

（五）重要性和項目列報：如果某項目單個看不具有重要性,則可將

其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。對于性質(zhì)

或功能不同的項目，一般應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報；對于性質(zhì)或功

能類似的項目，一般可以合并列報，如原材料、低值易耗品等項目合

并為“存貨”在資產(chǎn)負債表上列報。企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)

根據(jù)所處環(huán)境，從項目的照和金邂大小兩方面予以判斷。（六）財

務(wù)報表項目金額間的相互抵銷：財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以起壁列報,即不

得以凈額列報.以下三種情況不屬于抵銷：（1）一組類似交易形成的

利得和損失以凈額列示的,不屬于抵銷。比如匯兌損益,應(yīng)當(dāng)以凈額

列報；（2）資產(chǎn)扣除備抵項目。比如固定資產(chǎn)以扣除累計折舊后的凈

額列示。（3）韭旦宣教產(chǎn)生的損益應(yīng)以同一交易或一組類似交易形

成的收入扣減費用后的凈額列示,并不屬于抵銷。比如非流動資產(chǎn)處

置形成的利得和損失，應(yīng)按余額列示。

（七）比較信息的列報：企業(yè)在列報所有列報項目上一可比會計期間

的比較數(shù)據(jù)，至少包括透耋報表及其相關(guān)附注。

（A）財務(wù)報表表首的列報要求。

（九）報告期間：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。可能存在年度財

務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年

度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說明由此引起財

務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。

【例題?多選題】下列關(guān)于財務(wù)報表的表述中，正確的有（）o

A.中期財務(wù)報表可以不包括所有者權(quán)益變動表

B.固定資產(chǎn)以扣除累計折舊后的凈額列示不屬于抵銷

C.對于性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制其全部財務(wù)報表

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

編制其他財務(wù)報表。

。知識點：現(xiàn)金流量表填列方法（★★）（2018年多選）

現(xiàn)金流

反映企業(yè)在一定封題園現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

量表

編制基

以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)。

固

現(xiàn)金流量表編制原

按照收付實現(xiàn)制原則編制。

基本概念則

是1旨企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款，以及其他貨幣

現(xiàn)金

資金。

現(xiàn)金等企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動

價物風(fēng)險很小的投資。例如，購買日三個月內(nèi)到期的債券投資。

【例題?單選題】下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。

A.以存貨抵償債務(wù)

B.以銀行存款支付采購款

C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款

D.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資

『正確答案』B

『答案解析』選項A,不涉及現(xiàn)金流量凈額變動；選項C,銀行活期存款屬于現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金

流量凈額的變動；選項D,2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變

動。

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資;舌動以外的所有交易和事項。

是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資

投資活動

和處置;舌動，包括實物資產(chǎn)投資和非實物資產(chǎn)投資。

現(xiàn)金流量表基

本概念是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。資本

包括實收資本（股本）和資本溢價（股本溢價），債務(wù)是指對

籌資活動

外舉債，包括銀行借款、發(fā)行債券等，但是，應(yīng)付賬款、應(yīng)

付票據(jù)等除外。

1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

?1

11

?1

?1

現(xiàn)金流量表計?1

?1

11

4?1匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

?1

算流程?1

?1

■9

5Q，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

6加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

7期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

【例題?多選題】下列現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行列報的有（）。

A.支付給生產(chǎn)工人的工資

B.購買原材料支付的現(xiàn)金

C.購買生產(chǎn)設(shè)備支付的現(xiàn)金

D.銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,屬于投資活動現(xiàn)金流量。

（-）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（經(jīng)現(xiàn)一銷收）——反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收

到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,

以及前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賺款，減去本期銷售本期退回的商品和

前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。

?排除思路（分析填列）

首先，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)收入、增值稅銷項稅額、應(yīng)收款項的增減變化，預(yù)收款項的增減變

化等都與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)。然后,再將其與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)的剔除。最后,計算

得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

⑥收到現(xiàn)金的銷售，包括三種情況：

當(dāng)期銷售當(dāng)期收現(xiàn)……甦

以前銷售當(dāng)期收現(xiàn)……整

將來銷售當(dāng)期收現(xiàn)……整

?未收現(xiàn)金的銷售，包括二種情況：

當(dāng)期銷售當(dāng)期未收，將來應(yīng)收

當(dāng)期銷售當(dāng)期未收，過去預(yù)收

※公式A（五個會計分錄的組合）：

借：經(jīng)現(xiàn)一銷收（？）

應(yīng)收項目（資產(chǎn)負債表凈增額）

預(yù)收款項（資產(chǎn)負債表凈減額）

貸：營業(yè)收入（利潤表）

應(yīng)交增值稅（銷項）［資料］

應(yīng)收項目（資產(chǎn)負債表凈減額）

預(yù)收款項（資產(chǎn)負債表凈增額）

6當(dāng)應(yīng)收項目和預(yù)收款項的增減變化與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)或者營業(yè)收入和增值稅（銷項

稅額）因視同銷售業(yè)務(wù)事項所形成時.

※公式B1（經(jīng)現(xiàn)一銷收被增加時）

借：信用減值損失（計提壞賬準(zhǔn)備）

財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）

非現(xiàn)金資產(chǎn)（債務(wù)重組）

應(yīng)付職工薪酬（視同銷售）

貸：經(jīng)現(xiàn)一銷收（？）

※公式B2（經(jīng)現(xiàn)一銷收被減少時）

借：經(jīng)現(xiàn)一銷收（？）

貸：信用減值損失（反沖壞賬準(zhǔn)備）

A公式看報表，稅金資料找；

B公式看資料，一個不能少。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下:

利潤表

編制單位：天華股份有限公司20x7年度單位：元

項目本期金額上期金額（略）

一、營業(yè)收入1250000

減：營業(yè)成本750000

稅金及附加2000

.....

資產(chǎn)負債表

編制單位：天華股份有限公司20x7年12月31日單位：元

期末年初期末年初

資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益

余額余額余額余額

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款664200545100合同負債00

預(yù)收款項00

應(yīng)交稅費22673136600

........

【相關(guān)資料】應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42466元，增值稅銷項稅額212500元，

已交增值稅100000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0元；應(yīng)交稅

費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為100000元。

借：經(jīng)現(xiàn)一銷收（？）

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款（664200-545100）119100

預(yù)收款項（0?0）

貸：營業(yè)收入1250000

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）212500

合同負債（0-0）

預(yù)收款項(0-0)

經(jīng)現(xiàn)——銷收=1250000+212500-119100

【相關(guān)資料】財務(wù)費用的組成：計提借款利息11500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼

現(xiàn)利息30000元。資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

元.上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元.

借：信用減值損失（計提壞賬準(zhǔn)備）900

財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）30000

非現(xiàn)金資產(chǎn)（債務(wù)重組）

應(yīng)付職工薪酬（視同銷售）

貸：經(jīng)現(xiàn)一銷收（？）30900

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1343400-30900=1312

500（元）

注意：不必再單獨考慮壞賬準(zhǔn)備相關(guān)問題以及銷售退回后的處理，不包括投資性房地產(chǎn)收取得租

金和經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。

2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（經(jīng)現(xiàn)一購支）—反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)

實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）以及交

期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)播期5，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

?排除思路（分析填列）

首先，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)成本（存貨）、增值稅進項稅額、應(yīng)付項目的增減變化，預(yù)付款項

的增減變化等都與購買商品、接受?芳務(wù)有關(guān)。然后，再其將與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)的剔除。最

后,計算得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

@支付現(xiàn)金時，包括三種情況：

當(dāng)期購貨當(dāng)期付現(xiàn)……現(xiàn)固

以前購貨當(dāng)期付現(xiàn)……過去

將來購貨當(dāng)期付現(xiàn)……整

⑥未支付現(xiàn)金時,包括二種情況：

當(dāng)期購貨將來付現(xiàn)一應(yīng)付增加

當(dāng)期購貨過去預(yù)付一預(yù)付減少

⑥有時營業(yè)成本增加因前期存貨減少。

※公式A（六個會計分錄的組合）：

借：營業(yè)成本（利潤表）

整（資產(chǎn)負債表凈增額）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）［資料］

應(yīng)付項目（資產(chǎn)負債表凈減額）

預(yù)付款項（資產(chǎn)負債表凈增額）

貸：經(jīng)現(xiàn)一購支（?）

存貨（資產(chǎn)負債表凈減額）

應(yīng)付項目（資產(chǎn)負債表凈增額）

預(yù)付款項（資產(chǎn)負債表凈減額）

@當(dāng)應(yīng)付項目和預(yù)付款項、存貨的增減變化與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)或者營業(yè)成本（存貨）

和增值稅進項稅額因?qū)Ψ揭曂N售所致時。

※公式B1（經(jīng)現(xiàn)——購支被增加時）

借：經(jīng)現(xiàn)一購支（？）

貸：累計折舊（計入制造費用的）

累計攤銷（計入制造費用的）

應(yīng)付職工薪酬（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

非現(xiàn)金資產(chǎn)（非貨幣性資產(chǎn)交換）

※公式B2（經(jīng)現(xiàn)——購支被減少時）

借：在建工程（工程領(lǐng)用上期存貨）

貸：經(jīng)現(xiàn)一購支（？）

A公式看報表，稅金資料找；

B公式看資料，一個不能少。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下:

利潤表

編制單位：天華股份有限公司20x7年度單位：元

項目本期金額上期金額（略）

一、營業(yè)收入1250000

減：營業(yè)成本750000

稅金及附加2000

資產(chǎn)負債表

編制單位：天華股份有限公司20x7年12月31日單位：元

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

........

預(yù)付賬款100000100000應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款10530001153800

存貨24847002580000....

....應(yīng)交稅費22673136600

....

【相關(guān)資料】應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42466元，增值稅銷項稅額212500元，

已交增值稅100000元;應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0元；應(yīng)交稅

費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為100000元.

借：營業(yè)成本（利潤表）750000

應(yīng)交增值稅（進項）［資料］42466

應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款（1153800-1053800）100000

預(yù)付款項（100000-100000）0

貸：經(jīng)現(xiàn)一購支（？）

存貨（2580000-2484700）95300

經(jīng)現(xiàn)——購支=750000+42466+100000-95300

【相關(guān)資料】存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬324900元，折舊費80000元。

借：經(jīng)現(xiàn)一購支（？）404900

貸：累計折舊（計制造費用）80000

累計攤銷（計制造費用）……

應(yīng)付職工薪酬（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）324900

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=797166-404900=392266

（元）

3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金—反映企業(yè)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰

款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、除稅費返還外的其他政府

補助收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。

【注意】稅費返還外的其他政府補助收入應(yīng)當(dāng)在"收到的稅費返還"項目中列示。

4.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金—反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，

包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括

支付給在建工程人員的工資等。

【注意】支付給在建工程人員的工資應(yīng)當(dāng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的

現(xiàn)金”項目中列示。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下:

資產(chǎn)負債表

編制單位：天華股份有限公司20x7年12月31日單位：元

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

........

....應(yīng)付職工薪酬180000110000

....

....

【相關(guān)資料】管理費用的組成：職工薪酬17100元……存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職

工薪酬324900元……應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員

職工薪酬200000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28000元。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金二（324900+17100）-[（180000-28000）-110000]

=342000-42000=300000（元）

【例題?單選題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額2000萬元，本年計入生產(chǎn)成本、制造費用、管

理費用中職工薪酬為2300萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額1800萬元，則"支付給職工以及為職工

支付的現(xiàn)金"項目的金額為（）.

A.2000萬元

B.0

C.2300萬元

D.2500萬元

『正確答案』D

『答案解析』支付給職工以及為職二支付的現(xiàn)金=2300+200=2500（萬元）

5.支付的各項稅費——反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本

期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、

所得稅等,在'收到的稅費返還”項目反映。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：天華股份有限公司20x7年12月31日單位：元

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

........

........應(yīng)交稅費22673136600

............

0226731-36600=190131（元）

【相關(guān)資料】應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42466元，增值稅銷項稅額212500元,

已交增值稅100000元。應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0。應(yīng)交稅費

期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為100000元。

◎該企業(yè)當(dāng)期計提經(jīng)營活動應(yīng)交稅費還有90131元（226731-36600-100000）尚未繳納；

◎增值稅尚未繳納數(shù)額為（212500-42466）-100000=70034（元）

⑥應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，（00:70034+20097=90131（元）

?除增值稅、所得稅之外的經(jīng)營稅金均已實際支付。

利潤表

編制單位：天華股份有限公司20x7年度單位：元

項目本期金額上期金額（略）

.........

稅金及附加2000

.........

管理費用157100

.........

減：所得稅費用85300

【相關(guān)資料】管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元,折舊費20000

元，支付其他費用60000元。所得稅費用組成：當(dāng)期所得稅費用92800元，遞延所得稅收益為7

500元。

注意：所得稅費用由兩部分構(gòu)成：當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。

◎已交所得稅金額=92800-20097=72703（元）

◎稅金及附加為2000元；

◎已交增值稅100000元；

支付的各項稅費=2000+100000+72703=174703（元）

【例題?單選題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當(dāng)期所得稅費用為200萬元,遞延所

得稅費用為50萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的稅金及附加為20萬元；已交增值稅

60萬元。則"支付的各項稅費"項目為（）。

A.260萬元

B.200萬元

C.80萬元

D.130萬元

『正確答案』A

『答案解析』支付的各項稅費=（100+200-120）+20+60=260（萬元）

6.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金—反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)

的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。包括支

付其他管理費用和支付的其他銷售費用等。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下：管理費

用的組成:職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費20000元，支付其他費用60000

元。利潤表中銷售費用20000元到期末已經(jīng)支付。

◎支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=60000+20000=80000（元）

【例題?多選題】在編制現(xiàn)金流量表時，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有（）。

A.當(dāng)期繳納的所得稅

B收到的活期存款利息

C.發(fā)行債券過程中支付的交易費用

D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,發(fā)行債券過程中支付的交易費用屬于籌資活動現(xiàn)金流量。

【例題?單選題】甲公司2x15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期哨售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000

萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金20000萬元；（2）購買原材料支付現(xiàn)金16000萬元；（3）

取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn),

取得現(xiàn)金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素。

甲公司2x15年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（）。

A.40000萬元

B.42400萬元

C.48400萬元

D.50400萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司產(chǎn)生的經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額=36000+20000-16000+2400+8

000

=50400（萬元）

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資收到的現(xiàn)金一反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資

產(chǎn)、債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金，不包括債權(quán)性

投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

?債權(quán)性投資收回的本金,在本項目反應(yīng)。債權(quán)性投資收回的利息,不在本項目中反映，而在

“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。

【注意】處置子公司及其他單位收到的現(xiàn)金凈額在"處置子公司及其他單位收到的現(xiàn)金凈額”

項目填列，如為負數(shù)應(yīng)該在"支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金一反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利息。

不包括股票蝴,包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入也在本項目內(nèi)反映。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：天華股份有限公司20x7年12月31日單位：元

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

....

交易性金融資產(chǎn)015000....

................

長期股權(quán)投資262000250000........

利潤表

編制單位：天華股份有限公司20x7年度單位：元

項目本期金額上期金額（略）

........

資產(chǎn)減值損失30900

加：公允價值變動收益（損失）0

投資收益（損失）31500

二、營業(yè)利潤280000

...

【相關(guān)資料】投資收益的組成：收到股息收入30000元；本期收回交易性股票投資本金15000

元、公允價值變動1000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

◎收回投資收到的現(xiàn)金=16500（元）

◎取得投資收益收到的現(xiàn)金=30000（元）

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額——反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后

的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項

目反映。

【注意】如果凈額為負數(shù)，在"支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目反映。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)處

置收益的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400000元，累計折舊

為150000元，收到處置收入300000元）。營業(yè)外支出的組成:報廢固定資產(chǎn)凈損失19700元

（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200000元，累計折舊為180000元，支付清理費用500元,收到殘

值收入800元）。

◎處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300

300（元）

4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金——反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)、取得無形

資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)）所支付的現(xiàn)金。不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。

?為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分,在"分配股利、

利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,在“支付的其他與籌

資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下：本期用

現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資300000元。應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工

程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工

程人員的部分為28000元。

?購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=101000+300000+200000=601

000（元）

【例題?多選題】制造企業(yè)下列各預(yù)交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中"投資

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資收到的現(xiàn)金一反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集的資金織年到款項凈額（發(fā)行收

入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、

咨詢等費用,在"支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金一一反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券實際

收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

3.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金一反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、

償還企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤或償付利息支

付的現(xiàn)金"項目反映,不包括在本項目內(nèi)。

4.分配股?人利潤或償付利息支付的現(xiàn)金一反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資

單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下：

【相關(guān)資料】本期用現(xiàn)金償還短期借款250000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1000000

元；借入長期借款560000元。

◎償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）

◎取得借款收到的現(xiàn)金=560000（元）

【相關(guān)資料】財務(wù)費用的組成：計提借款利息11500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼

現(xiàn)利息30000元。應(yīng)付利息均為短期借款利息,其中本期計提11500元，支付利息12500元。

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金=12500（元）

（四）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

事項性質(zhì)調(diào)整方向調(diào)整內(nèi)容

+實際沒有支出的費用

經(jīng)營活動

-實際沒有收到的收入

+不論是否支出的費用

非經(jīng)營活動

-不論是否收到的收入

+利潤表外的實際流入

表外事項

-利潤表外的實際流出

補充資料本期金額

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費用攤銷

處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失（收益以"-"號填列）

固定資產(chǎn)報廢損失（收益以"」號填列）

公允價值變動損失（收益以"?"號填列）

財務(wù)費用（收益以"?"號填列）

投資損失（收益以"-"號填列）

遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以"-"號填列）

遞延所得稅負債增加（減少以"-"號填列）

存貨的減少（增加以"-”號填列）

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以"?"號填列）

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以"?"號填列）

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

【例題?計算分析題】天華股份有限公司20x7年的有關(guān)財務(wù)報表和相關(guān)資料數(shù)據(jù)如下:

利潤表

編制單位：天華股份有限公司20x7年度單位：元

項目本期金額上期金額（略）

一、營業(yè)收入1250000

減：營業(yè)成本750000

稅金及附加2000

...

凈利潤225000

【相關(guān)資料1］信用減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，上年年天壞賬準(zhǔn)備余額為900元。

資產(chǎn)減值損失的組成：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。

◎計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000二30900（元）

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備

【相關(guān)資料2】管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費20000

元，支付其他費用60000元。存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成:職工薪酬324900元，折舊費

80000元。

卷固定資產(chǎn)折舊=100000（元）

固定資產(chǎn)累計折舊包括管理費用和制造費用

【相關(guān)資料3】管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費20000

元，支付其他費用50000元。

◎無形資產(chǎn)攤銷二60000（元）

無形資產(chǎn)累計攤銷包括管理費用和制造費用

【相關(guān)資料4］資產(chǎn)處置損益的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價

為400000元,累計折舊為150000元，收到處置收入300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處

置有關(guān)的稅費。

◎處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）

【相關(guān)資料5］營業(yè)外支出的組成:報廢固定資產(chǎn)凈損失19700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為

200000元，累計折舊為180000元，支付清理費用500元,受到殘值收入800元）。

態(tài)固定資產(chǎn)報廢損失=19700（元）

【相關(guān)資料6］財務(wù)費用的組成:計提借款利息11500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼

現(xiàn)利息30000元。應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提11500元，支付利息12500元。

卷財務(wù)費用=11500（元）

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分

【相關(guān)資料7］投資收益的組成:收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資

收益500元。

@投資損失（減：收益）=?30500（元）

【相關(guān)資料8］所得稅費用組成:當(dāng)期所得稅費用92800元，遞延所得稅收益為7500元。

@遞延所得稅資產(chǎn)（增加）=-7500（元）

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

....

遞延所得稅資產(chǎn)75000....

....

【相關(guān)資料9】

@存貨（減少）=2580000-2484700=95300（元）

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

........

存貨24847002580000....

....

?經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）一反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)

收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅

額等）減少，增加時，則減去。

【相關(guān)資料10］

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

....

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款664200545100....

預(yù)付帳款100000100000....

其他應(yīng)收款50005000....

長期應(yīng)收款00

◎經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增力口）=[（545100+900）-（664200+1800）]=

546000-666000=-120000（元）

注意：用期初數(shù)減期末數(shù)；如有壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)恢復(fù)到為減值之前的應(yīng)收款項狀態(tài)。

?經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）一反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目（包括應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)

付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)部分，

以及應(yīng)付增值稅進項稅額等）增加，減少則減去。

【相關(guān)資料11】

資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款10538001153800

預(yù)收賬款00

???應(yīng)付職工薪酬180000110000

應(yīng)交稅費22673136600

◎經(jīng)營曲付項目的增力口(減：減少)=(1053800-1153800)+[(180000-28000)

-110000]+[(226731-100000)-36600]=32131(元)

應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28000元。應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建

工程負擔(dān)部分為100000元。

◎經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=225000+30900+100000+60000-50000+19700+

11500-31500-7500+95300-120000+32131=365531(元)

【例題?多選題】甲公司20x2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：

(1)以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元；

(2)辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付?M介240萬元；

(3)銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；

(4)支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬元;

(5)支付管理人員工資及報銷差旅費2萬元；

(6)發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元。

下列各項關(guān)于甲公司20x2年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中，正確的有()。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5900萬元

B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元

『正確答案』AB

『答案解析』經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=5900(萬元)

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=500+300+2=802(萬元)

投資活動現(xiàn)金流出=240(萬元)

籌資活動現(xiàn)金流入=5000(萬元)

知識點：終止經(jīng)營(★★)

終止經(jīng)是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處

營置或劃分為持有待售類別：

(1)該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū);

(2)該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項

相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；

(3)該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

【提示