《基于舞弊視角下的內(nèi)部控制分析案例-以康美藥業(yè)為例》12000字（論文）

緒論研究背景2020春節(jié)期間，新型冠狀病毒突然爆發(fā)，影響了全世界的各個方面，成為大家關(guān)注的突發(fā)型衛(wèi)生公共事件。健康是人民安居樂業(yè)的根本，醫(yī)療行業(yè)的重要性日益受到重視。醫(yī)藥板塊的股價本來就在不斷攀升，現(xiàn)在更是達到了一個新的高度。巨大的利潤，再加上行業(yè)的壁壘，以及對疫情的擔憂，讓醫(yī)藥領(lǐng)域引起了更多人的注意。聚焦到醫(yī)療行業(yè)，作為中醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)頭羊，康美藥業(yè)于18年披露的2016-2018年年度報告中有嚴重的財務(wù)舞弊事件，令整個資本市場震驚。此行為無疑是在以飲鳩止渴的方式將企業(yè)推向深淵，康美制藥在被立案調(diào)查之前，最高市值曾超過1300多億，被譽為市值千億的白馬股，現(xiàn)在只剩下134億元。對于證券市場來說，康美藥業(yè)此舉無疑是給投資者的合法權(quán)益帶去侵害，挫傷廣大投資者的投資熱情，進而限制資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。研究意義理論意義在市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)療與制藥企業(yè)已逐步成為國民經(jīng)濟的生命線和發(fā)展的主體。但是，近幾年來，我國上市公司發(fā)生的財務(wù)舞弊丑聞使得內(nèi)部控制成為了理論界最為關(guān)心的重點領(lǐng)域。我國的內(nèi)部控制仍是建立在最基本的制度基礎(chǔ)之上，實踐方面的的失靈也提醒我們更應(yīng)該重視知行合一。國內(nèi)外有關(guān)財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制問題的研究大多是從全局的角度進行的，很少有從公司的案例角度分析。因此，本文擬從會計舞弊的角度探討公司內(nèi)部控制缺陷問題，以康美藥業(yè)的財務(wù)舞弊為例，能使我們對內(nèi)部控制的重要性有一個清晰的認識，直觀認識到內(nèi)部控制的獨特性與關(guān)鍵性，推動內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)的完善與發(fā)展?，F(xiàn)實意義本文基于舞弊視角對康美藥業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析，既可以為企業(yè)內(nèi)部控制管理給予案例支撐，又可以防止我國企業(yè)內(nèi)部控制失效，并且在某種程度上為我國市場營造一個公平的社會環(huán)境，推動經(jīng)濟健康迅速發(fā)展。本文通過研究分析康美藥業(yè)公司的舞弊手段指出企業(yè)內(nèi)控重大缺陷，進一步提出切實可行的建議，為我國其他上市企業(yè)提供參考，推動企業(yè)積極探索與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系,以防止財務(wù)舞弊,促進公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)升級。文獻研究現(xiàn)狀財務(wù)舞弊研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究中，陳關(guān)亭（2007）通過對上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，上市集團的舞弊行為主要來自于主營業(yè)務(wù)壓力或退市風險[1]。袁樹民和楊召華（2007）和非財務(wù)舞弊公司對比，財務(wù)舞弊的公司資金被關(guān)聯(lián)方占用的概率更高[2]。楊清香（2009）提出，董事之間利益牽扯越深越容易造成舞弊[3]。胡華夏和劉雯（2018）則表示，企業(yè)發(fā)生舞弊行為和企業(yè)的生命周期有關(guān)[4]。國外研究中，1999年COSO發(fā)現(xiàn)，公司管理層工作能力的強弱和舞弊發(fā)生的可能性有很大的關(guān)系。大多數(shù)舞弊案例都涉及到公司的高層，例如總經(jīng)理、金融主管、以及財務(wù)主管和部門經(jīng)理。其中28%的舞弊事件表明那些被揭露的舞弊事件的企業(yè)與管理者們不恰當行為有密切聯(lián)系。MohiuddinAhmed(2016)也發(fā)現(xiàn)公司發(fā)生財務(wù)舞弊的可能與公司的外部董事比例相關(guān)，他通過案例佐證,如果公司的外部董事比例較低，那么公司發(fā)生財務(wù)舞弊的幾率也會更低。內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀內(nèi)部控制的最初雛形是coso的內(nèi)部控制整合框架，其中包含最著名的內(nèi)部控制五要素，之后在一系列整改修訂完善中被我國借鑒吸收。楊勝雄（2005）和楊德明（2008）認為，良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)管理層或股東權(quán)力制衡，提高企業(yè)效率。馬江波（2016）提出了諸多建議來完善內(nèi)部控制體系[5]。侯昊（2020）指出，有效的內(nèi)部控制可以降低企業(yè)運營風險，緩解內(nèi)部壓力，提高企業(yè)價值[6]。Bushmen和Smith（2003）指出完備的內(nèi)部控制體系可以提高公司的信息透明程度與監(jiān)管力度，對管理層有效制約，減少道德風險的發(fā)生。Goh,B.W.（2009）通過研究披露的舞弊公司內(nèi)部控制體系發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性越強，企業(yè)就越能及時發(fā)現(xiàn)并完善處理重大內(nèi)部控制缺陷。Silvey（2015）認為內(nèi)部控制在促進企業(yè)發(fā)展中起到了積極的作用，有效的內(nèi)部控制可以更好的幫助投資者做出決策。關(guān)于財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制，基于國外企業(yè)和政府的系統(tǒng)經(jīng)驗，我國學者的研究起步較晚，研究成果也較少，并且針對舞弊行為結(jié)合內(nèi)部控制來解決問題以及企業(yè)內(nèi)控如何更好預(yù)防財務(wù)舞弊的研究缺乏全面分析的學術(shù)成果。因此，本文試圖從造成會計舞弊的原因出發(fā)，對康美藥業(yè)的內(nèi)部控制進行分析，并提出相應(yīng)的對策。研究內(nèi)容及方法研究內(nèi)容第一部分是緒論，介紹本文的研究背景、研究意義、財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。第二部分對財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制相關(guān)理論的概述。第三部分對康美藥業(yè)公司背景和治理結(jié)構(gòu)進行介紹，并對其主要的舞弊行為進行基本概述。第四部分針對上文第三部分中闡述出的康美藥業(yè)舞弊概述具體分析舞弊手段。第五部分以內(nèi)部控制視角具體分析康美藥業(yè)財務(wù)舞弊手段發(fā)生的原因，指出內(nèi)部控制的缺陷。第六部分有針對性地提出康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的改善建議。研究方法本文的研究方法是文獻個案分析法，以康美制藥公司的內(nèi)部控制為研究對象，以公司財務(wù)舞弊作為視角，通過參考并整理內(nèi)部控制和財務(wù)舞弊的概念、財務(wù)舞弊的動機、以及對由于內(nèi)部控制缺陷而造成的會計舞弊的原因進行了探討。本文旨在以康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件為基礎(chǔ)，指出內(nèi)部控制的不足，為我國上市公司財務(wù)舞弊的防范提出參考性建議。財務(wù)舞弊及內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述財務(wù)舞弊相關(guān)理論財務(wù)舞弊是指會計人員通過各種欺騙性手段，不惜違反職業(yè)道德準則和國家法律法規(guī)，為個人或單位謀取利益的犯罪行為。財務(wù)舞弊的定義，目前國內(nèi)外的看法沒有一個統(tǒng)一的答案，本文概括了兩種具有一定權(quán)威性的觀點：1.美國會計師事務(wù)所將財務(wù)舞弊定義為：公司在對外公布其財務(wù)報表時，往往隱瞞重要事實或虛假陳述，其不公正的財務(wù)信息對目標用戶具有很大的誤導(dǎo)作用。我國審計署將財務(wù)舞弊的定義為：利用欺詐的方式，虛假的報告公司的財務(wù)情況和利潤，獲取不法利益；同時，對被稽核單位的管理層、員工以及第三方的外部管理機關(guān)進行了界定。雖然上述兩種定義的起點不同，但均反映了會計舞弊行為是出于主觀動機以及此行為的惡劣性質(zhì)。綜上所述，本文認為，財務(wù)欺詐是指為達到一定目的，無所不用其極的主觀行為，故意違反法律法規(guī)，違反會計準則，為防止監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)而偽造報告，使之更為隱秘。同時誘導(dǎo)并使有關(guān)用戶依據(jù)報告做出錯誤決策的欺瞞行為。內(nèi)部控制相關(guān)理論內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的本質(zhì)是“公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理和所有的雇員為達到內(nèi)部控制目的而設(shè)計的程序，旨在實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。所謂的內(nèi)部控制，就是由董事會、管理層和員工共同制訂并執(zhí)行的標準流程和管理辦法，以確保公司的運作、報告和遵從的要求。內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制目標是指需要完成或?qū)崿F(xiàn)的標準。它是為了推動企業(yè)的高效運作，保證各個部門都能充分發(fā)揮其作用。它包括:(1)建立健全與現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)管相適應(yīng)的內(nèi)部組織架構(gòu)，形成科學有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保企業(yè)運營目標。(2)完善風險評估機制，加強風險管理，確保企業(yè)內(nèi)部順利運作。(3)關(guān)注內(nèi)部控制活動，消除流程隱患，預(yù)防和糾正各類欺詐舞弊行為，保證資金安全。(4)對會計人員行為定期培訓(xùn)與考核，確保會計資料合規(guī)合法，真實完整，提高會計信息的質(zhì)量。(5)建立內(nèi)部監(jiān)督體系，保證公司各項規(guī)定和章程順利執(zhí)行。內(nèi)部控制五要素本文基于舞弊視角下對內(nèi)部控制進行分析時，是圍繞我國內(nèi)部控制五要素展開的。因為，內(nèi)部控制構(gòu)成要素的有效性是推動企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。要素一：內(nèi)部環(huán)境。其內(nèi)容包括：公司內(nèi)部的誠信文化、從經(jīng)理到員工的學習環(huán)境、公司的組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力的分配等。內(nèi)部環(huán)境是實現(xiàn)控制的基礎(chǔ)和出發(fā)點。要素二：風險評估。風險評估是不可或缺的步驟，在進行風險評價時，根據(jù)不同的目標需要，從經(jīng)營收益和企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)內(nèi)外部的風險等級劃分，最后確定相應(yīng)的控制措施。要素三：控制活動。在風險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上制訂實施控制的政策和程序，在公司的內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用。囊括了分權(quán)制衡、審批流程處理、績效考核指標和分離不相容職務(wù)。要素四：信息與溝通。建立信息溝通機制和全員監(jiān)督機制，增強社會認同感和員工信任感。信息溝通包括提升內(nèi)部溝通效率、上傳下達、及時溝通與回饋。以及嚴謹外部信息內(nèi)容、確保定期報告真實性與及時性、建立全員監(jiān)督舉報機制、重視與投資者的有效溝通；要素五：內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部獨立機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的督查，并記錄結(jié)果。為了保證內(nèi)部控制制度的落實真實有效，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制實施過程和運行情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并加以改進，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全和經(jīng)濟效益，提高企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)?？得浪帢I(yè)公司簡介康美藥業(yè)概況康美藥業(yè)股份有限公司(600518)成立于1997年,簡稱康美藥業(yè)，2001年3月19日在上海證券交易所主板上市,是一家典型的民營企業(yè)，證券代碼600518，公司所在地為廣東省普寧市。目前企業(yè)發(fā)展道路著眼于藥品研發(fā)，生產(chǎn)和銷售醫(yī)療器械，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)中藥飲片、化學原料、制劑等?？得浪帢I(yè)是行業(yè)中首批布局中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)，在產(chǎn)業(yè)鏈中，以中藥飲品為主要業(yè)務(wù)，通過打造智慧藥房，進一步探索“大健康+大平臺+大數(shù)據(jù)+大服務(wù)”體系，發(fā)展為中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈精準服務(wù)型的“智慧+”大健康產(chǎn)業(yè)上市企業(yè)?？得浪帢I(yè)通過打通上中下產(chǎn)業(yè)鏈，通過多年探索中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈中的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，多次投資其他相關(guān)領(lǐng)域，進行產(chǎn)業(yè)鏈資源的全面整合，將整個中醫(yī)藥行業(yè)融合在一起?？得浪帢I(yè)多年來一直處于高速發(fā)展的狀態(tài)中，其市值更是一度逼近1300億，是名副其實的醫(yī)藥白馬。公司治理結(jié)構(gòu)股東大會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，公司經(jīng)營方案與投資方案都由股東大會決定，另外還任免由非職工擔任的董事與監(jiān)事，對董事會和監(jiān)事會編制的報告進行審批?？得浪帢I(yè)前10大股東合計持股超過55%，其中康美實業(yè)投資控股有限公司為第一大股東，持股32.91%，而康美藥業(yè)董事長馬興田持有康美實業(yè)投資控股有限公司99.68%的股份，由此可見，康美藥業(yè)的實際控制人就是其公司董事長馬興田。董事會負責股東大會的提議召開、會議所通過重要事項的執(zhí)行、公司年度財務(wù)預(yù)算方案的編制、公司重大事項方案的編制等。在2016年到2018年這三年的時間里，康美藥業(yè)獨立董事一直未發(fā)生變動，其成員均來自公司內(nèi)部及公司股東，并沒有體現(xiàn)出其獨立性。監(jiān)事會對股東大會和全體股東負責，監(jiān)事會的職責包括向股東大會提出議案、提議召開股東大會、監(jiān)督董事會和管理層的日常管理行為、檢查公司財務(wù)狀況等?？得浪帢I(yè)監(jiān)事會組成人員在2016年至2018年期間基本未有變化，且均為公司內(nèi)部人員。管理層是公司的執(zhí)行機構(gòu)，根據(jù)公司章程，負責公司的日常經(jīng)營運行、執(zhí)行董事會決議、向董事會報告工作和組織實施公司的年度經(jīng)營計劃等?？偨?jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)負責人、董事會秘書是康美藥業(yè)的主要管理者，構(gòu)成該公司的管理層?？得浪帢I(yè)舞弊概述2019年4月29日晚，康美制藥在公布了2018年年報和2019年第一季度的業(yè)績報告。同時，康美藥業(yè)在2017年度報告中作出了《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》。其中，庫存減少195億，多記299億現(xiàn)金?？得乐扑幍膶徲媶挝唬瑥V東珠江事務(wù)所（廣東規(guī)模最大的會計師事務(wù)所）對康美藥業(yè)的審計報告持保留意見。2019年4月30日，中國經(jīng)濟日報專訪了康美制藥公司的董事長馬興田，對康美制藥的上億元現(xiàn)金蒸發(fā)提出了質(zhì)疑，詢問是否存在舞弊行為，康美制藥的創(chuàng)始人否認此說法。2019年4月30日凌晨，馬興田向股東們發(fā)出了一份公開信，這封信沒有回答有關(guān)金融欺詐的問題，但他說：“我們公司確實存在著內(nèi)部控制制度的不完善和發(fā)展太快等一系列問題，由此導(dǎo)致了內(nèi)部和外部的壓力更為凸顯。為此，我們向各位股東表示誠懇的歉意?！?019年5月10號，距離康美制藥公司2018年年報和300億的財務(wù)錯誤更正，到目前為止已經(jīng)過去了一星期，收盤時股價從最初的10.60元下跌到6.42元，市值大約縮水206億。2019年5月17日，中國證券監(jiān)督管理委員會召開記者會，公布了對康美制藥進行立案調(diào)查的情況，與此同時，中國證券監(jiān)督管理委員會還對其公司的審計單位—珠江公司的不盡職行為立案調(diào)查。在披露2016-2018年財務(wù)報告中發(fā)現(xiàn)了嚴重的虛假信息，具體歸納為三處：第一，虛增銀行存款，虛假記賬。第二，偽造業(yè)務(wù)憑證，虛增收入。第三，隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，存貸雙高?？得浪帢I(yè)將消失的300億資金美化為會計差錯，刷新了資本市場對于財務(wù)舞弊的認知?？得浪帢I(yè)舞弊手段虛增存款康美藥業(yè)自2010年開始先后對物流運輸，中藥材等行業(yè)進行大額項目投資，同時大量并購和擴張新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。新業(yè)務(wù)投資期和回收期間隔時間過長，資金無法及時回收，造成資金流斷裂，在面對巨大的資金壓力情況下，康美藥業(yè)為粉飾財務(wù)報表，進行不記賬，虛假記賬，甚至做出偽造大額存單、銀行對賬單等財務(wù)造假行為，抬高股票價格以此達到融資的目的。近年來，康美藥業(yè)一直沒有停止融資。按照金融公司的融資理念，只要有足夠的資金，就不需要通過市場來籌集資金，但康美藥業(yè)卻出現(xiàn)存貸雙高的明顯問題，這與常規(guī)公司的經(jīng)營理念截然不同。偽造業(yè)務(wù)憑證凈現(xiàn)比是評價企業(yè)盈利質(zhì)量的重要指標，它是由經(jīng)營現(xiàn)金流凈額除以凈利潤得出，比率越低，說明企業(yè)盈利質(zhì)量不好，現(xiàn)金流匱乏，反之相反。通過查詢康美藥業(yè)的財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)，從2009至2018年上半年，康美藥業(yè)凈利潤高達206.09億元，但由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻只有106.5億元，計算可得凈現(xiàn)比僅為0.51，那么康美藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和利潤很可能是來源于應(yīng)收賬款，沒有收到實質(zhì)性的資金。通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，提前確認收入等方式成為很多上市公司虛增利潤的手段，但這樣只能粉飾報表，卻無法改變現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量凈值。而在經(jīng)過證監(jiān)會調(diào)查后，康美藥業(yè)也承認曾通過偽造業(yè)務(wù)憑證進行收入造假。隱瞞關(guān)聯(lián)方交易康美藥業(yè)存在金額巨大的關(guān)聯(lián)方交易，但并未被全部披露。在康美藥業(yè)股價下跌的同時其他公司股票也出現(xiàn)同樣的下跌趨勢，而這些公司背后的的實際控制人以及十大股東都與康美制藥馬興田有直接或間接聯(lián)系。并且這些關(guān)聯(lián)方之間也持有其他相同股份。在證券市場上，這些公司的股票能夠產(chǎn)生很強的聯(lián)動作用，康美藥業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊以及操縱股市?？得浪帢I(yè)內(nèi)部控制分析面對日益復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)博弈和激烈的企業(yè)之間的競爭，企業(yè)無法控制外部環(huán)境的變化，因此只能先建立并完善適合自己的內(nèi)部控制體系，根據(jù)外部因素變化調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)術(shù)，將一般風險作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，個別風險進行因素補充，合理設(shè)置內(nèi)部控制體系，才能在激烈的市場中立于不敗之地。內(nèi)部控制控制環(huán)境分析1.治理結(jié)構(gòu)不完善馬興田夫婦兩個人的股份加起來對于康美實業(yè)投資股份有限公司是100%，達到絕對控制，而康美實業(yè)投資股份有限公司對于康美藥業(yè)有32.91%的股權(quán)[7]。不得不提的是，持有股份的前十位股東都與馬興田有聯(lián)系，且平均股份不超過5%，而馬興田擁有的其他股份公司也都同樣持股康美藥業(yè)，股份穿透的背后是馬興田權(quán)力集中，獨樹一幟。在國際市場上，家族控制的公司對比其他公司更不具備競爭優(yōu)勢，引起投資者廣泛討論與高度關(guān)注。這種典型的家族式企業(yè)會使得權(quán)利過于集中，導(dǎo)致部分目標決策偏激或不恰當。管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡、治理結(jié)構(gòu)不完善使公司內(nèi)部控制環(huán)境失當，嚴重影響了內(nèi)部控制發(fā)揮有效作用。2.企業(yè)內(nèi)部文化缺失康美藥業(yè)在三百億資金缺失之前就被爆出賄賂藥品監(jiān)督管理局、證券監(jiān)督委員以達到生產(chǎn)經(jīng)營便利的目的，管理層更是坦然承認內(nèi)部法律意識淡薄，為了眼前利益將企業(yè)運營拋擲腦后，最終造成舞弊現(xiàn)象。康美藥業(yè)的企業(yè)文化中有一條如是道：誠實才能誠信，誠信才有成功。但是從企業(yè)被爆出如此轟動的財務(wù)舞弊丑聞來講，康美藥業(yè)可謂是口號喊得震天響，落到實處輕飄飄。這都說明企業(yè)文化沒有深入人心，貫徹到底。內(nèi)部控制風險評估分析缺乏風險識別機制康美藥業(yè)在原材料價格波動、行業(yè)競爭加劇、醫(yī)療深化改革帶來的政策風險等外部風險都有了明確的防范，卻忽略了內(nèi)部控制風險的重要性?？得劳ㄟ^大量銀行貸款發(fā)行融資券，但其債務(wù)增長遠高于同期營業(yè)收入，導(dǎo)致用利潤支付利息，惡性循環(huán)，入不敷出。資產(chǎn)負債率表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負債籌集到的，可以用來評價企業(yè)整體負債水平，同時也能反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度，一般認為資產(chǎn)負債率40%-60%較為合理，而康美藥業(yè)的負債率高達100%，該指標表明企業(yè)通過借貸的資產(chǎn)多，風險大，未來能夠借貸的資金少，企業(yè)財務(wù)壓力大。缺乏風險應(yīng)對措施在負債率如此驚人的情況下，康美藥業(yè)不僅沒有發(fā)出風險警報，反而以抵押股票的方式進行風險投資，但這實際上是在用借貸資金進行賭博。用更大的風險去換取無法償還的債務(wù)。這種高杠桿的風險，很容易出現(xiàn)投資失敗的情況，資金鏈斷裂，進而背負大額債務(wù)，企業(yè)資金無法周轉(zhuǎn)，更甚者走向破產(chǎn)清算。其次康美藥業(yè)的大規(guī)模多領(lǐng)域擴張改變了內(nèi)部資源配比，如何協(xié)調(diào)資源與合理分配成為新的管理風險，而缺乏內(nèi)部制度的約束增加了管理難度和風險發(fā)生?？得浪帢I(yè)的業(yè)績下滑，主營業(yè)務(wù)收入降低，連續(xù)的負額增長帶來退市的風險，而為了維持來之不易的上市公司頭銜，康美藥業(yè)不惜通過財務(wù)造假與串通舞弊等行為來粉飾財務(wù)報表以達到此目的。內(nèi)部控制控制活動分析授權(quán)審批程序不完善康美藥業(yè)貨幣管理程序薄弱，未定期復(fù)盤庫存現(xiàn)金與存貨，相關(guān)人員缺乏基本的會計準則，并且公司沒有對庫存進行精確的記錄并實施控制系統(tǒng)。管理人員在公司資金未經(jīng)內(nèi)部審計審核的情況下，就進行了支付。甚至在報表中沒有對上述資金業(yè)務(wù)進行適當?shù)臅嫼怂悖攧?wù)部未能真實地反映工程項目的付款情況。授權(quán)審批程序出現(xiàn)極大的漏洞，公司管理者有不可推卸的責任。在公司的風險評價中，沒有包含反欺詐的風險，缺乏自我評估和審計機關(guān)內(nèi)部的反欺詐機制工作缺失，導(dǎo)致管理層和財務(wù)主管串通，造成數(shù)額龐大的舞弊行為，內(nèi)部控制授權(quán)審批流程的薄弱性為舞弊分子提供了可乘之機。不相容職務(wù)未分離創(chuàng)始人馬興田不但是企業(yè)的董事長，還是企業(yè)的總經(jīng)理。而在董事會中，董事長對總經(jīng)理有很大的決策權(quán)，總經(jīng)理是董事會決策內(nèi)容的執(zhí)行崗，是管理層的核心人物。所以董事會和總經(jīng)理兩者間是聘任主體和聘任對象的關(guān)系，并且兩者處在企業(yè)治理架構(gòu)中的不同層面，不可以由同一人擔任。而馬興田同時擔任這兩個職位，改變了董事會與管理層間的制約關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)治理架構(gòu)雜亂。馬興田是公司的實際控制人，加之其擔任董事長與總經(jīng)理兩個要職，致使公司的權(quán)力全部集中在馬興田一人手中。若不進行制約，馬興田便擁有對公司加以操縱的機會。董事與公司管理層不具有相互獨立和相互監(jiān)督的功能，職務(wù)的重疊使得控制程序出現(xiàn)漏洞。內(nèi)部控制信息與溝通分析信息和交流包括內(nèi)外兩方面。一方面，在各級或同級之間，通過上級的傳遞他們能夠快速的溝通，有效的完成上級的命令，同時，他們也會收到來自于基層的反饋，向公司的管理層和股東提供及時的信息。另一方面，公司通過完整且真實的信息披露來吸引投資者以及保證公司的健康運行?？得浪帢I(yè)缺少與外界投資者溝通，對投資者四年來的投訴置之不理，不反思自己的思想問題和管理上的缺陷，發(fā)布虛假的信息，誤導(dǎo)投資者進行投資。內(nèi)部控制的信息與溝通環(huán)節(jié)基本無效，基于此，財務(wù)舞弊行為才得以發(fā)生。比如，2018年企業(yè)報表顯示，運輸費用和裝卸費用發(fā)生額僅1.17億元，而同期營業(yè)收入高達193.56億元，可以合理地推斷很多實際經(jīng)營并不存在，并且公司掩蓋了很多關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)情。以及其他項目金額差距巨大但又沒有相對應(yīng)資金往來的款項，在記錄時以會計差錯一筆帶過。內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督分析康美藥業(yè)的審計部在內(nèi)部監(jiān)督上存在不可忽視的問題?？得浪帢I(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)中，審計部是單獨設(shè)立的部門，但是審計的日常工作內(nèi)容主要是針對財務(wù)的檢查，更多側(cè)重法律監(jiān)督?？得浪帢I(yè)第三方中介在審計時發(fā)現(xiàn)了2018年報告的重大錯報，而內(nèi)部控制在經(jīng)營過程中沒有發(fā)現(xiàn)此類錯報，說明企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不到位。對于其他職能，如審批程序是否健全，項目專項審批事先決議是否到位，權(quán)力和責任劃分更為模糊?？得浪帢I(yè)的審計方式屬于傳統(tǒng)的事后審計，這種審計方式過于滯后，技術(shù)性匱乏。再加上本身能力不足，缺乏獨立性，很容易出現(xiàn)監(jiān)督不到位，無法發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的情況。康美藥業(yè)內(nèi)部控制完善措施優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境結(jié)構(gòu)確保治理結(jié)構(gòu)制約的有效性健全的公司內(nèi)部控制環(huán)境可以加強公司的管理能力，有效地處理企業(yè)風險，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，以幫助企業(yè)尋找合適的解決辦法，提升市場競爭力。康美藥業(yè)的內(nèi)部環(huán)境存在很大的問題。一方面是治理結(jié)構(gòu)無法擺脫一股獨大的弊端造成的，另一方面是公司董事會和監(jiān)事會并不能發(fā)揮其職務(wù)上的職能，導(dǎo)致董事會會議和監(jiān)事會會議的召開形同虛設(shè)。為了防止大股東一家獨大，從根本上維護中小股東的實際利益，必須完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進股權(quán)激勵機制的平衡發(fā)展。建立獨立董事業(yè)績考核制度，促使其履行對公司的監(jiān)管責任；改變薪資制度，通過分紅模式調(diào)動獨立董事的積極性，充分發(fā)揮上市公司獨立董事監(jiān)督公司經(jīng)營活動的作用；同時建立問責制度和科學合理的治理結(jié)構(gòu)，保證公司董事會和監(jiān)事會各司其職，各部門也能有效發(fā)揮作用，減少內(nèi)部不正當關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生：最重要的是企業(yè)內(nèi)部需要形成事先防范機制，在董事會和監(jiān)事會決議發(fā)布公告之前首先在內(nèi)部公示，三日內(nèi)各部門無異議方可生效，從本質(zhì)上發(fā)揮權(quán)力制衡作用。2.深化企業(yè)文化與道德素質(zhì)在社會主義核心價值觀提倡誠信，遵紀守法的道德標準下，信用是一個公司的通行證。康美制藥應(yīng)當建立良好的企業(yè)信用環(huán)境，提高職工的職業(yè)道德標準。并對廣大職工進行培訓(xùn)，堅決貫徹工業(yè)標準和行業(yè)技術(shù)規(guī)范，對藥品品質(zhì)進行嚴格把控。在業(yè)績指標中加入對雇員的道德考核要求，使他們更深入地理解公司所提倡的文化增強認同，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。同時也要讓其積極參與到醫(yī)療行業(yè)的法律法規(guī)和誠信體系的建設(shè)中來，共同推動制藥工業(yè)的健康發(fā)展。重視風險評估機制完善風險識別機制康美藥業(yè)內(nèi)部風險基于風險識別系統(tǒng)的薄弱性，企業(yè)要強化自身的風險意識，建立相應(yīng)的投資風險評價機制，重視對投資項目的可行性分析，引進相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員，增強公司的風險評估團隊的專業(yè)性。同時，公司要建立防舞弊風險機制，對公司整體層面、業(yè)務(wù)流程進行全面的梳理。把握各層面的重點控制點，有針對性地制定相應(yīng)的防范性和檢查性控制措施。此外，公司還應(yīng)根據(jù)所面對的風險類型和風險程度，確定風險等級，建立相應(yīng)的防風險措施。執(zhí)行對風險的應(yīng)對措施債務(wù)償還風險是導(dǎo)致本次舞弊事件的主要原因，管理層應(yīng)嚴格審批風險決策，避免由于償債能力不足引起的融資等行為。同時，公司的庫存要及時流通，加速資金的回收，以緩解債務(wù)的短缺。通過多種方式籌集資金，緩解企業(yè)對短期負債的依賴性，從而緩解資金壓力，并適當增強長期資金所占比例。另外，對于康美藥業(yè)多渠道多方面投資深入其他領(lǐng)域帶來的擴張風險，在合并之前，應(yīng)事先聘請專業(yè)人士就其全面性和必要性進行討論，評估投資的合理性，并關(guān)注該領(lǐng)域發(fā)展道路，通過與企業(yè)戰(zhàn)略定位的再評估，剔除非必要的投資并購行為。企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注培養(yǎng)自身品牌，資源集中于自身優(yōu)勢，提高其他投資項目對本品牌的附加價值。完善內(nèi)部控制活動完善授權(quán)審批流程康美藥業(yè)公司存在的情況包括授權(quán)審批不完善與不相容職務(wù)未分離。首先應(yīng)該對內(nèi)部控制相關(guān)人員職責進行界定，制定和嚴格執(zhí)行有關(guān)的批準制度，保證業(yè)務(wù)審批流程合法合規(guī)，提高審批效率與審批專業(yè)程度，同時保證對員工業(yè)務(wù)執(zhí)行的實時監(jiān)控，確保公司的整體業(yè)務(wù)過程與公司的章程和制度規(guī)定保持一致，不允許存在漏洞為舞弊提供可乘之機。聘請專業(yè)人士識別庫存經(jīng)營過程中存在的主要風險點，對各個部門的主要工作職責和工作程序?qū)崟r監(jiān)管，嚴格問責，定期對內(nèi)部控制活動進行評估，及時完善存在的缺陷與不足，做好后續(xù)整改工作。分離不相容職務(wù)康美藥業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的認知還停留在初始階段，并未考慮職責牽制問題。企業(yè)應(yīng)該增加董事會中的獨立董事比例，避免獨攬大權(quán)造成的錯誤決策；聘用專業(yè)人士設(shè)置獨立的監(jiān)察團隊，將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，對公司的職務(wù)崗位分配和風險進行管理并及時核查；定期巡視和督檢，關(guān)注重點分離職責是否落實到位，做好相對應(yīng)的風險管理程序。增強內(nèi)部控制信息與溝通健全信息溝通機制培養(yǎng)內(nèi)部控制管理理念，確立內(nèi)部控制的重要地位，優(yōu)化內(nèi)部控制機制十分重要。一方面，要嚴格控制公司信息的產(chǎn)生，強化有關(guān)信息產(chǎn)生的人員的專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練，快速提煉信息主旨，及時有效地傳達完整信息，做到上傳下達，避免延誤與錯譯，注意相關(guān)部門的分析交流，反饋溝通意見與內(nèi)容。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強信息化建設(shè)，尋求更加多元化的信息傳播和交流途徑，與投資者之間做到開誠布公，重視投資者意見與建議，及時完善并更改自身，在此基礎(chǔ)上加強信息傳達，提升效率與散播范圍。。建立全員監(jiān)督機制公司要建立相應(yīng)的的舞弊舉報機制，比如可以設(shè)立公司舞弊舉報熱線，增強員工對內(nèi)控的認識與參與，鼓勵雇員報告潛在的舞弊風險；在康美制藥的網(wǎng)站上提供反欺詐機構(gòu)的電話和提供投資者建議與舉報渠道，實現(xiàn)內(nèi)外部良好溝通。并且自覺地對舉報人或提議人的身份進行保密，通過全員監(jiān)督的方式增強對舞弊行為的監(jiān)管。完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系康美藥業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失效明顯指向?qū)徲媶挝慌c財務(wù)部門的缺位，職責落實不明確，獨立性缺失，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計單位，同時指派審查小組定期與不定期檢查公司內(nèi)部控制活動，提高內(nèi)部監(jiān)督檢查的不可預(yù)見性。另外，內(nèi)部審計單位應(yīng)該著重于事前審計，基于公司的實際情況，建立一套符合公司實際運作的內(nèi)控缺陷識別標準，根據(jù)不同的內(nèi)部控制缺陷類型歸類，并建立相應(yīng)的調(diào)整措施，后續(xù)公司應(yīng)該持續(xù)跟蹤落實，重點分析有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的影響，并將影響較大的內(nèi)部控制缺陷直接向董事會和管理層匯報。參考文獻[1]陳關(guān)亭.我國上市公司財務(wù)報告舞弊因素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