配套課件-會計學(xué)概論

《會計學(xué)概論》課件2025年2月24日*第一章總論2第一節(jié)會計的概念、職能與目標一、會計的概念

現(xiàn)代會計產(chǎn)生的標志是1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒（LucaPacioli）出版的《算術(shù)幾何與比例概要》（SummaDeArithmetica,GeometriaProportionalita）?！冬F(xiàn)代漢語詞典》“會計”項有兩個義項，“①監(jiān)督和管理財務(wù)的工作，主要內(nèi)容有填制各種記賬憑證，處理賬務(wù)，編制各種有關(guān)報表等。②擔任會計工作的人員?！睍嫷母拍钜话惚硎鰹椋簳嬍且载泿艦橹饕嬃繂挝唬从澈捅O(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。2025年2月24日*第一章總論3會計具有如下特征：（一）以貨幣為主要計量尺度會計采用的計量尺度有三種，即：實物量度如公斤、噸等，勞動量度如工作小時、勞動日等，貨幣量度如元、角、分等。會計主要采用貨幣量度，在采用實物量度和勞動量度的同時，對于各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行綜合的核算和監(jiān)督，以便更好地進行經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。（二）為特定會計主體服務(wù)（三）會計工作既要提供信息，又要強化經(jīng)濟管理（四）會計信息具有綜合性特點綜合性是會計信息的主要特點之一，它是指通過貨幣計量尺度把會計資料進行匯總，以求得各項總括指標，通過會計信息，反映和控制單位經(jīng)濟活動與會計事項。綜合性特征包括連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性等特征。2025年2月24日*第一章總論4

三、會計的基本職能（一）會計核算會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算是會計工作的一項基本職能，是全部會計工作的基礎(chǔ)。會計核算是使用貨幣作為統(tǒng)一的價值尺度，綜合地核算和分析經(jīng)濟活動，把經(jīng)濟活動記錄在會計憑證、賬簿、報表和分析報告里，從而提供綜合的會計信息，所以馬克思叫做“觀念總結(jié)”。2025年2月24日*第一章總論5

會計核算包括確認、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)。1、確認：是指將符合會計要素定義和確認標準的項目納入財務(wù)報表項目的過程。確認包括以文字和金額表述的項目納入報表的總額中。2、計量：是指以貨幣為單位，將已發(fā)生的經(jīng)濟活動或會計事項列示在報表項目中確定其金額的過程。3、記錄：是指通過一定的會計專業(yè)方法按照計量的金額將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計憑證、會計賬簿等載體上進行登記。4、報告：是指會計工作通過編制會計報表的形式向會計信息使用者提供會計信息。2025年2月24日*第一章總論6

（二）會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。會計監(jiān)督是會計的另一項基本職能。會計工作要達到提高經(jīng)濟效益的目的，必須對本單位和所屬單位的經(jīng)濟活動或財務(wù)收支進行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督包括參與經(jīng)濟決策、預(yù)測經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟過程、考核經(jīng)營業(yè)績等方面。1、參與經(jīng)濟決策2、預(yù)測經(jīng)濟活動3、監(jiān)督經(jīng)濟過程4、考核經(jīng)營業(yè)績2025年2月24日*第一章總論7

兩種基本職能的關(guān)系進行會計核算與實施會計監(jiān)督兩種基本職能是相輔相成的。通過會計核算職能提供經(jīng)濟信息為會計監(jiān)督服務(wù)；會計監(jiān)督是進行會計核算的出發(fā)點，也是目的，通過會計監(jiān)督職能才能發(fā)揮會計核算的作用，并可進一步核實數(shù)據(jù)，弄清情況，使會計核算職能更加落實。兩種職能是互相滲透的，如記賬、算賬屬于會計核算，但是優(yōu)秀記賬員無不進行經(jīng)濟管理，通過核算，揭露矛盾，發(fā)揮會計監(jiān)督職能。從設(shè)計制度、制訂定額、進行預(yù)測等事前角度看；從進行現(xiàn)場控制、參與經(jīng)濟決策等事中角度看；從進行檢查、分析和執(zhí)行獎懲等事后角度看，會計監(jiān)督職能貫穿在整個會計核算過程中。2025年2月24日*第一章總論8

四、會計對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。2025年2月24日*第一章總論9

五、會計目標會計目標是會計工作應(yīng)當達到的境地，是指導(dǎo)會計工作、評價會計準則的指南針。職能說明會計工作能夠做什么，目標說明會計工作應(yīng)當做什么。我國新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條指出，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。2025年2月24日*第一章總論10

六、會計的分類

會計按其在實踐中服務(wù)對象的不同，有不同的分類。按空間范圍分為宏觀會計和微觀會計；微觀會計按性質(zhì)不同又可以分為企業(yè)會計和非營利組織會計。企業(yè)會計按服務(wù)重點分為財務(wù)會計與管理會計兩大分支。2025年2月24日*第一章總論11

財務(wù)會計與管理會計兩者的區(qū)別

第一，服務(wù)對象不同

第二，處理依據(jù)不同第三，處理時態(tài)不同第四，計量單位不同第五，質(zhì)量標準不同2025年2月24日*第一章總論12

第二節(jié)會計基本假設(shè)與會計核算基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體，又稱為會計實體、會計個體。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！?025年2月24日*第一章總論13

明確會計主體對會計核算的意義：首先，劃定了會計核算的范圍。其次，確定了會計核算的立場。第三，識別了會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，一個依法設(shè)立的獨立承擔民事責任的企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當作為一個會計主體，依法建立會計核算體系，獨立地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如由不同車間生產(chǎn)不同產(chǎn)品組成的一個企業(yè)，為考核企業(yè)內(nèi)部各車間績效而建立的車間會計，其會計核算對象應(yīng)當是車間的經(jīng)營成果。此時，車間是一個會計主體，但不是一個法律主體。2025年2月24日*第一章總論14

（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第六條規(guī)定，“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！比绻f會計主體基本前提是一種空間界定，那么持續(xù)經(jīng)營則是一種時間上的界定。持續(xù)經(jīng)營基本前提是從會計主體基本前提引申出來的。會計主體解決了為誰核算的問題，持續(xù)經(jīng)營解決了核算的時間范圍。2025年2月24日*第一章總論15

（三）會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第七條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！睍嫹制诨厩疤崾菑牡诙椈厩疤嵋瓿鰜淼模部梢哉f是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期的目的是將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的會計期間，并據(jù)以結(jié)算盈虧、按期編制財務(wù)會計報告，為會計信息使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。2025年2月24日*第一章總論16

會計分期一般按照公歷時間進行劃分，一個完整的會計期間往往是指一個完整的公歷年度。在我國，會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年、季度和月度。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條也規(guī)定，“企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量?！?025年2月24日*第一章總論17

會計計量屬性包括以下五種：1、歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2025年2月24日*第一章總論18

3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4、現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。2025年2月24日*第一章總論19

貨幣計量的特殊說明：單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。貨幣計量基本前提中還隱含了貨幣幣值穩(wěn)定不變假設(shè)，即貨幣幣值變動的幅度不大，可以忽略不計。當通貨膨脹幅度較大時，需要采用通貨膨脹會計對財務(wù)會計報告進行調(diào)整。當然貨幣計量也存在不足，因為影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，有些是不能用貨幣來計量的，比如，企業(yè)未來戰(zhàn)略、品牌、信譽、地理位置、企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣性指標作為財務(wù)會計報告的補充。2025年2月24日*第一章總論20

二、會計核算基礎(chǔ)

會計確認、計量和報告會計要素有兩個標準，一個標準是根據(jù)貨幣收支是否屬于本期來作為收入和費用確認、計量和報告的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標準是以取得收款權(quán)利或者付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。2025年2月24日*第一章總論21

（一）權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任為標志來確認本期收入和費用。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。因此，權(quán)責發(fā)生制屬于企業(yè)會計要素確認、計量和報告的基礎(chǔ)，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！?025年2月24日*第一章總論22

權(quán)責發(fā)生制的例子較多，比如在某會計年度1月初，以現(xiàn)金預(yù)付全年訂閱報刊資料費用2400元，則根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，應(yīng)將預(yù)付的2400元現(xiàn)金支出在全年12個月份中分攤，按每月200元計入當期費用。權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計期間

（或一個營業(yè)周期以上）的，應(yīng)當作為資本性支出。

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（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來確認、計量和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者會計事項，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期的費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。2025年2月24日*第一章總論24

例如：新華公司2009年2月份收到2008年應(yīng)收銷貨款50000元，存入銀行。盡管該項收入不是2009年2月份創(chuàng)造的，但因為該項收入是在10月份收到的，所以在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上也作為2009年2月的收入。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡單，也符合人們?nèi)粘Ｉ盍?xí)慣，但按照這種方法計算的盈虧不合理、不準確，所以《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定企業(yè)不采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，會計在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用，并加以對比以確定本期盈虧。2025年2月24日*第一章總論25

兩種會計核算基礎(chǔ)的不同：首先，因為在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上，存在費用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設(shè)置的會計科目不完全相同。其次，因為權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費用總額也可能不相同。第三，由于在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標準作為收入和費用的歸屬，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項的實際收付為標準作為收入和費用的歸屬，因此，計算出來的盈虧不夠準確。2025年2月24日*第一章總論26

最后，在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進行調(diào)整之后才能計算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不用對賬簿記錄進行調(diào)整即可計算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。會計核算基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。針對不同類型的會計主體，由于提供會計信息的目的和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異性，所以采用不同的會計核算基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

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第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求及慣例一、會計信息質(zhì)量要求我國基本準則中規(guī)定的八項會計信息質(zhì)量要求中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息質(zhì)量的次級質(zhì)量要求，是對首要質(zhì)量特征要求的補充和完善，尤其是對某些特殊交易或者事項進行會計處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則；及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定會計信息及時披露的時間。

2025年2月24日*第一章總論28

（一）可靠性質(zhì)量要求可靠性質(zhì)量要求是指企業(yè)在會計確認、計量和報告時，應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。當會計信息沒有重要差錯或偏向，并能如實反映其理所反映或理當反映的情況而能供使用者做依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性質(zhì)量要求。

2025年2月24日*第一章總論29

（二）相關(guān)性質(zhì)量要求相關(guān)性質(zhì)量要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況作出評價或者預(yù)測。

2025年2月24日*第一章總論30

（三）明晰性質(zhì)量要求明晰性質(zhì)量要求又稱可理解性，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。明晰性質(zhì)量要求是針對會計信息使用者而言的要求，即為會計信息使用者所理解和接受。

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（四）可比性質(zhì)量要求可比性質(zhì)量要求也稱統(tǒng)一性要求，我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十五條規(guī)定，“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性?！笨杀刃园M向可比和縱向可比兩層含義。橫向可比性是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。縱向可比性，也稱一貫性，是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。2025年2月24日*第一章總論32

（五）實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，企業(yè)以融資租賃方式取得一項固定資產(chǎn)，是本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。

2025年2月24日*第一章總論33

（六）重要性質(zhì)量要求重要性質(zhì)量要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性質(zhì)量要求要求企業(yè)在會計確認、計量和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項時，應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的處理方式。對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益等具有較大影響，而且能夠影響會計信息使用者據(jù)以作出合理判斷的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，必須根據(jù)會計準則規(guī)定的會計方法和程序進行處理，在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露和揭示；對于次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，在不影響會計信息可靠性和決策有用性前提條件下，可以歸并簡化處理，合并經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項進行披露和揭示。2025年2月24日*第一章總論34

（七）謹慎性質(zhì)量要求謹慎性質(zhì)量要求是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的客觀環(huán)境具有不確定性，始終充滿了風(fēng)險，因此，會計系統(tǒng)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項時，要求盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，對可能發(fā)生的損失和費用要盡量估計充足。謹慎性質(zhì)量要求的例子，包括在會計期末對各種可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計提減值準備，對未決訴訟達到一定標準時計提預(yù)計負債、對銷售保修義務(wù)等計提預(yù)計費用等以及對企業(yè)未來或有收益不加確認等，就充分體現(xiàn)了謹慎性質(zhì)量要求的要求。

2025年2月24日*第一章總論35

（八）及時性質(zhì)量要求及時性質(zhì)量要求是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求包括以下三層含義：1、及時收集會計信息。2、及時對所收集到的會計信息進行加工和處理。3、及時將會計信息傳遞給會計信息使用者以便供其決策之用。

2025年2月24日*第一章總論36

二、會計慣例會計慣例一般是人們在長期的實踐中，根據(jù)實踐中形成的共同認識制訂出來的，具有一定的行為約束力的經(jīng)驗總結(jié)。當人們在財務(wù)會計中發(fā)生問題或者分歧時，通過長期會計實踐獲得了較為圓滿的解決，于是成功的實踐就逐步成為會計慣例。隨著時間的推移和客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，有些慣例不適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境而被淘汰，一些新的會計慣例或許脫穎而出而成為新寵。而這一發(fā)展歷程至今仍在持續(xù)中，且在將來也將繼續(xù)下去。2025年2月24日*第一章總論37

（一）歷史成本計量為主歷史成本計價為主會計慣例是指企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債在取得時應(yīng)當首先按照歷史成本進行計量。換言之，在五種計量屬性中，歷史成本計量優(yōu)先。以歷史成本計量為主主要是因為歷史成本具有以下優(yōu)點：1、歷史成本是在市場上通過正常交易，由正當?shù)慕灰纂p方客觀交易所確定下來的。所以，歷史成本具有客觀性，具有可靠性會計信息質(zhì)量要求。2、歷史成本數(shù)據(jù)最容易取得。3、歷史成本數(shù)據(jù)具有可驗證性。交易事項后只需檢查交易產(chǎn)生的有關(guān)憑證即可驗證數(shù)據(jù)的真實性，最容易被人們接受。4、在客觀經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生變化時，歷史成本較接于資產(chǎn)購置、負債產(chǎn)生時的價值。2025年2月24日*第一章總論38

（二）收入與費用配比收入與費用配比會計慣例要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其耗費應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的耗費，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。收入與費用配比會計慣例包括兩層含義：一是因果配比，將營業(yè)收入與營業(yè)費用相配比，計算出營業(yè)利潤。即“營業(yè)收入-營業(yè)費用=營業(yè)利潤”；二是時間配比，是指將一定時期的收入與同期的費用相配比，而不能將本期收入與上期費用配比，這也是權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的基本要求。

2025年2月24日*第一章總論39

（三）劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計期間的收益相關(guān)，例如購買辦公用品的支出、支付的當月職工工資薪酬等；資本性支出是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個會計期間的收益相關(guān)，而是和一個以上的會計期間相關(guān)，例如企業(yè)構(gòu)建一棟廠房，該廠房在使用壽命期內(nèi)，企業(yè)收益都和該項支出相關(guān)。2025年2月24日*第一章總論40

第三節(jié)會計對象和會計要素二、會計要素會計要素是對會計對象的具體分類，我國把會計要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)，通常包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、其他財產(chǎn)等。

2025年2月24日*第一章總論41

資產(chǎn)特點：

第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

第二，應(yīng)為企業(yè)擁有或控制第三，是過去的交易或者事項形成的2025年2月24日*第一章總論42

（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時業(yè)務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。負債按償還期限不同分為流動負債和長期負債。負債特點：第一，是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)第二，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)第三、是由過去的交易或事項形成的2025年2月24日*第一章總論43

（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。所有者權(quán)益特點：第一，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負債后的余額決定的；第二，所有者權(quán)益的增減變動都必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行。2025年2月24日*第一章總論44

（四）收入收入，指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)取得收入意味著或者增加了資產(chǎn)、或者減少了負債、或者兩者兼而有之。收入特點：第一，收入是企業(yè)日常活動形成的；第二，收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負債減少、或者兩者兼而有之；第三，收入的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2025年2月24日*第一章總論45

（五）費用費用是與收入范疇相對應(yīng)的一個概念，是企業(yè)為取得收入而付出的代價。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特點是：第一，發(fā)生費用的目的是為了取得收入，是取得收入的代價，因此費用的確認要與收入的確認在期間和因果方面進行配比。第二，費用的本質(zhì)為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，而這種流出會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2025年2月24日*第一章總論46

（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。后者比如處置固定資產(chǎn)時，假設(shè)一項待處置固定資產(chǎn)凈殘值為800元，處置凈收入為1000元，則處置凈收入與固定資產(chǎn)凈殘值之間的差額200元就是直接計入當期利潤的利得。

2025年2月24日*第一章總論47

三、會計恒等式（一）會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

（1）上述等式被稱為為會計恒等式，體現(xiàn)了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者之間的數(shù)量關(guān)系。會計恒等式的重要意義在于它是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)。2025年2月24日*第一章總論48

（二）會計恒等式的拓展式營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)費用（2）上述公式我們一般稱為企業(yè)營業(yè)活動實現(xiàn)的營業(yè)利潤。該公式說明了企業(yè)投入與產(chǎn)出、所耗與所得的比較成果。如果考慮直接計入當期利潤的利得和損失，則上述公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+利得-損失（3）利潤總額=（營業(yè)收入-營業(yè)費用）+（利得-損失）（4）上述公式我們一般稱為企業(yè)全部經(jīng)濟活動實現(xiàn)的利潤總額。利潤總額從理論上講應(yīng)該屬于所有者所有。根據(jù)上述公式，如果結(jié)果為正數(shù)，即利潤，將增加所有者權(quán)益；反之，如果為負數(shù)，則是虧損，將減少所有者權(quán)益。2025年2月24日*第一章總論49

結(jié)合會計恒等式，可以將上述會計要素之間的關(guān)系表述為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤（5）將公式（4）代入公式（5）得：資產(chǎn)=

負債+所有者權(quán)益+（營業(yè)收入-營業(yè)費用）+（利得-損失）（6）2025年2月24日*第一章總論50

四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計恒等式不管企業(yè)發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無論引起會計要素的具體項目發(fā)生怎樣的增減變動，無論從哪個時點觀察，都不會破壞“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式。

2025年2月24日*第一章總論51

第五節(jié)會計方法一、會計方法會計方法是核算和控制會計對象、發(fā)揮會計作用，實現(xiàn)會計目標的手段。

會計方法有廣義和狹義之分，廣義的會計方法一般包括會計核算方法、會計分析方法、會計考核、會計控制方法。

狹義的會計方法是指會計核算方法，即對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行綜合地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進行確認、計量、記錄和報告，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，生成有效的會計信息。這個信息轉(zhuǎn)換的過程就是會計核算方法。2025年2月24日*第一章總論52

狹義方法主要包括：（1）設(shè)置會計科目和賬戶；（2）復(fù)式記賬；（3）填制和審核憑證；（4）登記賬簿；（5）成本計算；（6）財產(chǎn)清查；（7）編制會計報表等等。本節(jié)介紹的是廣義的會計方法，除了會計核算方法外，還包括會計分析、會計考核和會計預(yù)測。2025年2月24日*第一章總論53

二、會計分析會計分析是指根據(jù)會計核算提供的會計信息，應(yīng)用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其經(jīng)營成果進行定量和定性的分析。會計分析的結(jié)果是進行會計預(yù)測和會計考核的主要依據(jù)。三、會計考核會計考核是指通過會計核算和會計分析提供的資料，通過與原預(yù)定目標的比較，來考核、檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或經(jīng)營結(jié)果是否合理、合法，是否實現(xiàn)了預(yù)定目標，差異的數(shù)量與原因，以檢測和修訂經(jīng)濟過程，使之按照預(yù)定的軌道運行。2025年2月24日*第一章總論54

四、會計預(yù)測會計預(yù)測是指通過會計核算和會計分析等提供的會計信息，結(jié)合市場環(huán)境等諸多因素，運用一定的預(yù)測技術(shù)和方法，對會計主體未來有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的未來趨勢作出估計，為決策提供可選擇方案。會計預(yù)測屬于事前會計反映或核算，具有超前性、探索性和靈活性等特點。2025年2月24日*第二章會計科目與賬戶55第一節(jié)會計科目

一、設(shè)置會計科目的概念化

會計科目，是指對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。二、設(shè)置會計科目的意義

1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；

2.會計科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)；

3.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；

4.會計科目是編制會計報表的基礎(chǔ).

三、會計科目的分類

1.會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）分類

2.會計科目按提供核算信息的詳略程度分類

四、設(shè)置會計科目的原則

⒈全面地反映會計對象的內(nèi)容和特點

；

⒉滿足會計信息使用者的需要；

3.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合；

4.保持相對的穩(wěn)定性；

5.科目的名稱的選擇應(yīng)當簡明扼要，通俗易懂

.2025年2月24日*第二章會計科目與賬戶

五、會計科目編號第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

一、賬戶的意義賬戶及與會計科目的異同賬戶是根據(jù)規(guī)定會計科目開設(shè)的，用來記錄各會計科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的格式。會計科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。

聯(lián)系：都是用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容。

區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱。它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶除名稱外，還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。實際工作中通常不加以區(qū)別。2025年2月24日*第二章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬賬57

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常就劃分為左、右兩方，一方用來記錄增加，另一方用來記錄減少，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包含下列內(nèi)容：①賬戶的名稱（即會計科目）；②日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

③增加和減少的金額及余額；④憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。上述賬戶中的四個方面存在一定的相等的關(guān)系，即：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額

對于上述賬戶究竟哪一方記錄增加，哪一方記錄減少應(yīng)視其所采取的賬方法和各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而定。

三、賬戶的分類

1.賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

;2.賬戶按提供指標的詳略程度分類;3.賬戶按用途分類；

4.賬戶的其他分類。

2025年2月24日*

58

第一節(jié)復(fù)式記賬

一、記賬方法記賬方法就是根據(jù)一定的原理，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項會計要素的增減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。記賬方法按記錄方式不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。

（一）單式記賬法單式記賬法是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中登記的記賬方法。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中進行全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。二、復(fù)式記賬理論依據(jù)復(fù)式記賬法是以會計恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法有三種：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。

第三章借貸記賬法

2025年2月24日*

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第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號及理論依據(jù)

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動及結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法的理論依據(jù)是：會計恒等式借貸法則為：資產(chǎn)的增加記入賬戶的借方，減少則記入賬戶的貸方；與此相反，負債和資本的增加記入賬戶的貸方，減少則記入賬戶的借方二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，余額一般在借方，反映資產(chǎn)的實有數(shù)。借

資產(chǎn)類賬戶貸期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××......

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××第三章借貸記賬法2025年2月24日*第三章借貸記賬法60資產(chǎn)類賬戶期末余額計算公式：借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額=借方期末余額

（二）負債類、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)這類賬戶的具體結(jié)構(gòu)是：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方，反映負債、所有者權(quán)益的實有數(shù)額。

借負債類、所有者權(quán)益類賬戶貸期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××......

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××負債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額計算公式：貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額=貸方期末余額

2025年2月24日*第三章借貸記賬法61（三）成本類賬戶結(jié)構(gòu)成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。即：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，若有余額也在借方，反映尚未完工的在產(chǎn)品成本。借成本類賬戶貸期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××......

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××成本類賬戶期末余額計算公式：借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額=借方期末余額

2025年2月24日*第三章借貸記賬法（四）損益類賬戶結(jié)構(gòu)1、益類賬戶結(jié)構(gòu)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即：貸方登記各項收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少或轉(zhuǎn)出數(shù)，由于貸方登記的收入增加合計數(shù)在期末時一般都要從借方轉(zhuǎn)出，因此益類賬戶通常沒有期末余額。益類賬戶借貸本期減少本期增加額×××

或轉(zhuǎn)出額×××...

本期發(fā)生額×××=本期發(fā)生額×××2、損類賬戶結(jié)構(gòu)損類賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即：借方登記各項費用支出的增加數(shù)，貸方登記費用支出的減少或轉(zhuǎn)出數(shù)，由于借方登記的費用支出增加合計數(shù)在期末時一般都要從貸方轉(zhuǎn)出，因此損類賬戶通常沒有期末余額。2025年2月24日*第三章借貸記賬法

損類賬戶借貸本期增加額×××本期減少

.或轉(zhuǎn)出額×××..

本期發(fā)生額×××=本期發(fā)生額×××

綜上所述，在借貸記賬法下，“借”、“貸”二字作為記賬符號，其含義靈活，代表著賬戶記錄的方向。初學(xué)時，切不可單純地理解為“借記增加貸記減少”或“貸記增加借記減少”，借和貸究竟哪方記增加哪方記減少，要根據(jù)賬戶反映的具體經(jīng)濟內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）來決定。就余額而言，一般說來，各類賬戶的期末余額與記錄增加額在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，可以根據(jù)賬戶余額所在的方向來判斷賬戶的性質(zhì)，這成為借貸記賬法的一個重要特點。

2025年2月24日*第三章借貸記賬法便于理解和掌握各類賬戶的結(jié)構(gòu)，現(xiàn)將上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)概括表示如下：賬戶結(jié)構(gòu)匯總借貸

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負債的減少負債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加成本的增加成本的減少益的轉(zhuǎn)出益的增加損的增加損的轉(zhuǎn)出期末余額：資產(chǎn)或成本余額

期末余額：負債和所有者權(quán)益余額

2025年2月24日*第三章借貸記賬法三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借方貸方資產(chǎn)增加負債增加

貸方所有者權(quán)益增加

所有者權(quán)益減少借方

資產(chǎn)減少負債減少貸方借方借貸記賬法的記賬規(guī)則歸納為：“有借必有貸，借貸必相等”。2025年2月24日*第三章借貸記賬法四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。我們將賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，叫作賬戶的對應(yīng)關(guān)系；將形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。（二）會計分錄所謂會計分錄，就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、借貸方向和登記金額的記錄。在實際工作中，這項工作是通過在記賬憑證上編制會計分錄來完成的。

會計分錄的編制步驟列示如下：1、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容確定所涉及的賬戶名稱及類別。2、分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的數(shù)量變動。3、根據(jù)前兩步的分析，結(jié)合不同類別賬戶結(jié)構(gòu)確定借貸方向。4、確定登記金額。5、檢查借貸金額是否相等。2025年2月24日*第三章借貸記賬法會計分錄的種類：簡單分錄一借一貸會計分錄一借多貸復(fù)合分錄多借一貸多借多貸五、試算平衡試算平衡，就是為了保證賬戶記錄的正確性，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期全部賬戶的記錄進行匯總計算和比較，來檢查和驗證賬戶記錄的正確性和完整性的驗算方法。（一）全部賬戶發(fā)生額試算平衡全部賬戶發(fā)生額試算平衡以借貸記賬法的記賬規(guī)則為依據(jù)確定的。發(fā)生額試算平衡公式為：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)（二）全部賬戶余額試算平衡全部賬戶余額試算平衡以會計恒等式為依據(jù)確定的。公式為：全部賬戶借方余額合計數(shù)=全部賬戶貸方余額合計數(shù)賬戶本期發(fā)生額和余額的試算平衡，是在每個月結(jié)束時，根據(jù)月末結(jié)出的各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額，編制總分類賬戶試算平衡表來進行的。

2025年2月24日*第三章借貸記賬法

這里必須指出的是，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確。經(jīng)過試算后如果借貸雙方金額不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對沒有錯誤，這是因為存在不影響借貸雙方平衡的錯誤。如：漏記、重記、借貸雙方金額同時錯記（多記或少記）、應(yīng)借應(yīng)貸賬戶互相顛倒、錯記賬戶名稱、某一項（或幾項）錯誤記錄恰好被另一項（或幾項）錯誤記錄抵消。

綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，用“借”和“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。2025年2月24日*2025年2月24日*

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第一節(jié)工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容

一、資金籌集階段二、生產(chǎn)準備階段三、產(chǎn)品生產(chǎn)階段四、產(chǎn)品銷售階段五、利潤形成及分配階段

通過上述五個階段的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)用籌集的資金投入生產(chǎn)，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，資金的占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，表現(xiàn)為企業(yè)的資金運動。為了全面核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運動，企業(yè)必須根據(jù)管理的要求，通過設(shè)置賬戶，運用借貸記賬法，對各階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，以滿足信息使用者對會計信息的需求。

第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)

2025年2月24日*

71

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)一、實收資本（股本）的核算（一）設(shè)置賬戶：“實收資本（股本）”賬戶（二）會計處理二、借入資金的核算（一）短期借款的核算

1、設(shè)置賬戶：“短期借款”、“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用”

2、會計處理（二）長期借款的核算及利息計算方法1、設(shè)置賬戶：“長期借款”2、會計處理3、長期借款利息計算方法（1）單利計息本息和=本金×（1+利率×期限）利息=本金×利率×期限（2）復(fù)利計息本息和=

第*年的利息=前期的本息和×利率×期限第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)72

第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算及購建成本的計算（一）設(shè)置賬戶：“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及購建成本的確定1、購建成本的確定（1）購進不需要安裝的固定資產(chǎn)購進時按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等全部實際支出作為固定資產(chǎn)的取得成本。（2）購進需要安裝的固定資產(chǎn)購進時發(fā)生的全部實際支出（如買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等）以及安裝過程中的安裝成本兩部分作為固定資產(chǎn)取得成本。（3）自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出作為固定資產(chǎn)的取得成本。2、會計處理二、材料采購業(yè)務(wù)的核算及采購成本計算（一）材料采購成本計算材料采購成本=買價+采購費（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算

2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)731、帳戶設(shè)置：“材料采購”、“應(yīng)交稅費”、“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”。2、會計處理第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)一、設(shè)置賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待攤費用”、“累計折舊”、“庫存商品”。二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算及其產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算(一)原材料耗用業(yè)務(wù)1、發(fā)出材料成本的確定（1）先進先出法（2）加權(quán)平均法（3）個別計價法2、會計處理（二）人工費用的支付及分配業(yè)務(wù)（三）固定資產(chǎn)折舊的計算及提取業(yè)務(wù)1、固定資產(chǎn)折舊概述2、固定資產(chǎn)的折舊方法及會計處理年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)（四）制造費用的歸集與分配（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

1．確定成本計算對象

2．確定成本計算期

3．確定成本項目

4．計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用=直接材料+直接人工+制造費用生產(chǎn)環(huán)節(jié)各帳戶間的對應(yīng)關(guān)系

（畫圖表示）2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、主營業(yè)務(wù)收入的確認及貨款結(jié)算方式（一）確認主營業(yè)務(wù)收入1、入帳時間的確認收入的入賬時間是以銷售為基礎(chǔ)，當產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方后，企業(yè)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，作為主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間。2、入帳金額的確認主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額一般是按銷售產(chǎn)品的不含稅售價（即銷售量乘以不含稅銷售單價計算）計量；如果是含稅售價，則要將其調(diào)整為不含稅售價，調(diào)整公式為：不含稅售價=含稅售價/（1+增值稅率）。（二）款項結(jié)算方式

結(jié)算方式有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。其中銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式包括銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等九種。（三）應(yīng)收賬款的確認與計量1、應(yīng)收賬款入賬時間的確認應(yīng)收賬款的入賬時間通常與銷售收入的入賬時間一致。

2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)

2、應(yīng)收賬款入賬金額的確認

一般情況：收賬款應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格作為應(yīng)收賬款的入賬金額，具體包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。特殊情況：存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時應(yīng)收帳款金額的確認如下：（1）商業(yè)折扣發(fā)生商業(yè)折扣時，應(yīng)收帳款的入帳金額為扣除折扣后的金額。（2）現(xiàn)金折扣總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額；凈價法是將扣除現(xiàn)金折扣后的凈額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。

（四）賬戶設(shè)置及會計處理1、設(shè)置賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收帳款”、

“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”。

2、會計處理二、主營業(yè)務(wù)成本的核算（一）主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）的確定產(chǎn)品銷售成本的確定方法與發(fā)出材料成本的確定方法一樣，包括先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。

（2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）的結(jié)轉(zhuǎn)

1、賬戶設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)成本”

2、會計處理三、營業(yè)稅金及附加的核算（一）營業(yè)稅金及附加的計算（二）營業(yè)稅金及附加的核算

1、賬戶設(shè)置：“營業(yè)稅金及附加”

2、會計處理四、銷售費用的核算（一）賬戶設(shè)置：“銷售費用”（二）會計處理銷售環(huán)節(jié)各帳戶間的對應(yīng)關(guān)系（畫圖表示）

2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)第六節(jié)利潤及其分配業(yè)務(wù)一、企業(yè)利潤的構(gòu)成及計算 （一）利潤的構(gòu)成稅前利潤的構(gòu)成：營業(yè)利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出稅后利潤的構(gòu)成：營業(yè)利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅（二）利潤的相關(guān)計算公式

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費用二、利潤分配及計算（一）利潤分配的程序1、提取法定盈余公積金2、提取任意盈余公積

3、向投資者分配利潤或股利2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）未分配利潤及留存收益的計算1、計算未分配利潤本期未分配利潤=本期實現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤其中：本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤或股利

2、計算留存收益本期留存收益=本期提取的盈余公積+本期未分配利潤期末留存收益=期初留存收益+本期留存收益其中：期初留存收益=期初盈余公積+期初未分配利潤留存收益對企業(yè)的意義在于：（1）降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。（2）均衡各期對投資者的利潤分配。（3）為企業(yè)追加投資以擴充實力。2025年2月24日*第四章工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)

三、利潤及其分配業(yè)務(wù)的核算 （一）其他業(yè)務(wù)的核算1、賬戶設(shè)置：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”

2、會計處理（二）期間費用的核算1、賬戶設(shè)置：“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”

2、會計處理（三）營業(yè)外收支的核算1、賬戶設(shè)置：“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”2、會計處理（四）稅前利潤總額形成的核算

1、賬戶設(shè)置：“本年利潤”

2、會計處理（五）所得稅費用的核算及凈利潤的形成1、賬戶設(shè)置 “所得稅費用”2、會計處理（六）利潤分配業(yè)務(wù)的核算及未分配利潤的形成1、賬戶設(shè)置：“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”（或“應(yīng)付利潤”）2、會計處理

2025年2月24日*第五章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述

一、會計憑證的概念會計憑證，是在會計工作中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)二、會計憑證的意義（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行三、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途可分原始憑證和記賬憑證。2025年2月24日*第五章會計憑證第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證，又稱為單據(jù)，是業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成情況的資料。是會計核算重要的原始依據(jù)。二、原始憑證的基本內(nèi)容三、原始憑證的種類⑴原始憑證按其來源可分為外來原始憑證和自制原始憑證⑵原始憑證按其填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

(3)原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證。2025年2月24日*第五章會計憑證

四、原始憑證的填制要求

（1）記錄真實（2）內(nèi)容完整（3）手續(xù)完備（4）書寫格式清楚、規(guī)范（5）編號連續(xù)（6）填制及時五、原始憑證的審核內(nèi)容

(1)審核原始憑證是否合法、合理

(2)審核原始憑證是否真實、完整

(3)審核原始憑證是否正確、清楚2025年2月24日*第五章會計憑證第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，據(jù)以確定會計分錄所填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。二、記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的種類

（1）按內(nèi)容分類記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（2）按照填列方式分類記賬憑證按其填制方式不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。

2025年2月24日*第五章會計憑證

四、記賬憑證的填制要求

1、收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證和填制

(1)收款憑證和付款憑證的填制收款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。其編制方法如下：涉及現(xiàn)金和銀行存款增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制收款憑證。其內(nèi)容和格式見具體的收款憑證。付款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款付出的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。其編制方法如下：涉及現(xiàn)金和銀行存款減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制付款憑證。其內(nèi)容和格式見具體的付款憑證。注意：涉及現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一律編制付款憑證。2025年2月24日*第五章會計憑證(2)轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證，是用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。其編制方法如下：不涉及現(xiàn)金、銀行存款增、減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制轉(zhuǎn)賬憑證。其內(nèi)容和格式見具體的轉(zhuǎn)賬憑證。

2．記賬憑證的填制要求

(1)以審核無誤的原始憑證為依據(jù)。(2)記賬憑證日期。(3)記賬憑證編號。另外，在編制時，同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)如果涉及兩張以上記賬憑證，應(yīng)采用分數(shù)編號法。即如21/2

、22/2。

(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。對以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)注意填寫要求：第一、對于收、付款業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明收付款單位名稱、款項用途、結(jié)算憑證或支票號碼；第二、購入材料，應(yīng)寫明供應(yīng)單位名稱、材料品種、規(guī)格、數(shù)量、計量單位等；

2025年2月24日*第五章會計憑證

第三、對于往來款項，應(yīng)寫明對方單位、經(jīng)手人、發(fā)生時間等內(nèi)容；第四、對于溢余、損失，應(yīng)寫明發(fā)生部門、原因和責任人；第五、對于更正錯誤，應(yīng)寫明“注銷某年某月某日某號憑證”字樣。

(5)會計科目。要寫清會計科目對應(yīng)關(guān)系及二級科目、明細科目，不得簡寫或只填編號。

(6)金額欄數(shù)字。

(7)所附原始憑證張數(shù)。通常以原始憑證的自然張數(shù)為準填寫。

2025年2月24日*第五章會計憑證

五、記賬憑證的審核（1）記賬憑證的內(nèi)容是否真實（2）記賬憑證的項目是否齊全（3）記賬憑證的科目是否正確（4）記賬憑證的金額是否正確（5）記賬憑證的書寫是否正確2025年2月24日*第六章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的概念

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的,以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。二、設(shè)置和登記會計賬簿的作用三、會計賬簿的分類

1．會計賬薄按用途進行分類，一般可以分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

2．會計賬簿如果按外表形式，還可以分為訂本式賬簿，活頁式賬簿和卡片式賬簿。

3．會計賬簿還可按格式不同，分為三欄式賬簿，數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。2025年2月24日*第六章會計賬簿第二節(jié)會計賬簿的登記

(一)日記賬的設(shè)置和登記

(二)總分類賬的設(shè)置和登記

(三)明細分類賬的設(shè)置和登記2025年2月24日*第六章會計賬簿第三節(jié)對賬和結(jié)賬

(一)對賬

對賬，就是對賬簿記錄所進行的核對工作。其內(nèi)容包括：

1．賬證核對。

2．賬賬核對。

3．賬實核對。

(二)結(jié)賬(針對永久性賬戶)

結(jié)賬，就是將賬簿記錄定期進行結(jié)算的賬務(wù)工作。換句話說，就是在期末對企業(yè)所有賬簿，進行本期發(fā)生額和期末余額的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。其內(nèi)容及步驟包括：

1．在結(jié)賬前，將日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時填制和審核有關(guān)憑證，并登記入有關(guān)賬簿內(nèi)。

2．對非經(jīng)常發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，要認真作好賬務(wù)處理。

3．按照權(quán)責發(fā)生制的原則，正確處理有關(guān)費用或收益的攤、預(yù)提。

4．正確計算各種成本、業(yè)務(wù)成果和財務(wù)成果，及時辦理結(jié)轉(zhuǎn)記錄。

5．劃線結(jié)出各賬戶的發(fā)生額和結(jié)余額(包括結(jié)賬方法)。

2025年2月24日*第六章會計賬簿第四節(jié)記賬的規(guī)范

(一)登記賬簿的規(guī)則

(二)錯賬的更正

1．劃線更正法(適用范圍、具體作法)2．紅字更正法(適用范圍、具體作法)3．補充登記法(適用范圍、具體作法)(三)賬簿的更換與保管2025年2月24日*

93第一節(jié)會計核算程序概述

一、會計核算程序的概念會計核算程序是指在會計核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報表、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合的方式。二、會計核算程序的基本要求

1．滿足需要

2．結(jié)合實際

3．保證質(zhì)量，力求簡化，提高效率三、會計核算程序的種類記賬憑證會計核算程序；科目匯總表會計核算程序；匯總記賬憑證會計核算程序等。第二節(jié)記賬憑證會計核算程序一、記賬憑證會計核算程序的特點

特點：在會計核算工作中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。二、記賬憑證會計核算程序下憑證、賬簿的設(shè)置三、記賬憑證會計核算程序的步驟四、記賬憑證會計核算的優(yōu)缺點及適用范圍

第七章會計核算組織程序第七章會計核算組織程序

2025年2月24日*

94第三節(jié)科目匯總表會計核算程序

一、科目匯總表會計核算程序的特點特點：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。二、科目匯總表會計核算程序下憑證、賬簿的設(shè)置三、科目