《互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警策略-以三只松鼠公司為例》9400字（論文）

互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警策略—以三只松鼠公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u17281前言 14119一、相關(guān)概念 29393（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 219203（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 229215（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 26978二、研究互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和防治原則 215974（一）研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 219328（二）研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防治原則 32583三、互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件說明 382（一）“三只松鼠”審計(jì)案件介紹 37311（二）“三只松鼠”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 319515（三）“三只松鼠”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析 527772四、互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警意見 72207（一）對審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素變化的預(yù)警意見 7823（二）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對象因素的防范建議 720480（三）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主要影響因素的防治建議 824791結(jié)論 9前言網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來臨，意味著信息網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已逐步滲透到公司的管理運(yùn)營領(lǐng)域，而公司對內(nèi)審計(jì)制度也要隨著公司管理運(yùn)營的變化而進(jìn)行變革，以為增強(qiáng)公司經(jīng)營核心競爭性提供保證。同時(shí)為適應(yīng)信息時(shí)代的企業(yè)需要，公司對內(nèi)審計(jì)制度也要及時(shí)發(fā)展，以增強(qiáng)公司經(jīng)營核心競爭性。該文從互聯(lián)網(wǎng)模式背景剖析了當(dāng)前公司對內(nèi)審核所面臨的問題，針對公司會(huì)計(jì)現(xiàn)狀并探索發(fā)展新方向，給出了應(yīng)對戰(zhàn)略，并力求為互聯(lián)網(wǎng)模式背景的公司對內(nèi)審核發(fā)展提供借鑒。由于網(wǎng)絡(luò)模式的高速發(fā)展，公司所面臨的對內(nèi)競爭壓力也空前增大，對內(nèi)審核雖然在促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展壯大過程中起到著重要重色，但由于很大多數(shù)公司的高管對于對內(nèi)審核并沒有全面的理解與認(rèn)知，這無疑不利公司的長期發(fā)展壯大。因此該文主要關(guān)注國內(nèi)公司狀，并從中找到了其所面臨的問題，同時(shí)，作者還提出了改進(jìn)舉措以提高公司內(nèi)審的服務(wù)質(zhì)量。網(wǎng)絡(luò)模式在信息時(shí)代的來臨，意味著信息網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已逐步滲透到公司的管理運(yùn)營領(lǐng)域，而公司內(nèi)部審計(jì)制度也要隨著公司管理運(yùn)營的變化而進(jìn)行變革，以為增強(qiáng)公司核心競爭力提供保證。而面對當(dāng)今企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)制度將有效規(guī)范公司的內(nèi)部管理工作，并發(fā)揮對公司監(jiān)測與評估的重要功能，協(xié)助公司內(nèi)部綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營情況，梳理并解決現(xiàn)實(shí)問題，從而有效提高公司的綜合業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)公司競爭能力，推動(dòng)公司發(fā)展壯大。而由于網(wǎng)絡(luò)模式的高速發(fā)展，公司所面臨的內(nèi)部競爭壓力也空前增大，雖然內(nèi)部審計(jì)制度在推動(dòng)企業(yè)的長期發(fā)展壯大過程中扮演重要著重色，但由于對很大多數(shù)企業(yè)的高管內(nèi)部審計(jì)制度沒有全面的理解與認(rèn)知，這無疑不利企業(yè)的長期發(fā)展壯大。本文關(guān)注企業(yè)狀，以此找到其面臨的問題，同時(shí)，還提出了改進(jìn)對策以改善內(nèi)審的服務(wù)質(zhì)量。一、相關(guān)概念（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從目前來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇劃分分為兩部分，其一是狹義方面其二是廣義方面。從狹義的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了重大誤報(bào)和遺漏，并且由于注冊會(huì)計(jì)師在其審核后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，會(huì)因?yàn)檫@些錯(cuò)誤受到損害。從廣義看，注冊會(huì)計(jì)師要承擔(dān)在審計(jì)過程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤而承擔(dān)的責(zé)任，是由于公司自身等客觀方面的因素、公司審計(jì)人員的主體意志影響，及其他原因所造成的。（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)從目前來看，關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)公司的概念還缺乏統(tǒng)一的概念，主要是有狹義與廣義之分。從狹義方面來講，互聯(lián)網(wǎng)公司對于網(wǎng)絡(luò)的直接應(yīng)用。比如，建立網(wǎng)站、開發(fā)游戲、網(wǎng)絡(luò)視頻、利用網(wǎng)絡(luò)申請域名并對網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行開發(fā)利用。從廣義方面來講，互互聯(lián)網(wǎng)公司借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來開展企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)并帶來一定經(jīng)濟(jì)收入的所有公司都可以稱之為互聯(lián)網(wǎng)公司，而且企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化也是一個(gè)必然趨勢。因此廣義上的互聯(lián)網(wǎng)公司更偏向于指企業(yè)未來的一個(gè)趨勢。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，是指審計(jì)主體尋求對某事項(xiàng)產(chǎn)生不確定影響的過程，主要分為認(rèn)識(shí)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。審核風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)主要包括了確定公司將面臨何種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)形成的主要因素、正確掌握審查經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的處理程序等內(nèi)容，從而為下一步的審核評估工作打下了基礎(chǔ)。而審核風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)在審核風(fēng)險(xiǎn)管理工作中占有著關(guān)鍵地位，是審核風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一步，更是整個(gè)審核風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程的起點(diǎn)。二、研究互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和防治原則（一）研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征網(wǎng)絡(luò)公司與傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有較大的差異，并由此有如下特點(diǎn)。第一，將審核范圍擴(kuò)大化。數(shù)字化內(nèi)部環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)公司的審計(jì)內(nèi)容不僅是對簡單地會(huì)計(jì)信息資料處理、公司運(yùn)營業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法化等的客觀地考察，還應(yīng)重視對會(huì)計(jì)資料服務(wù)體系的可信度、安全性等方面的系統(tǒng)檢測和評估。第二，轉(zhuǎn)化成互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)并且導(dǎo)向錯(cuò)誤、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與生俱來的虛擬性，都會(huì)使其風(fēng)險(xiǎn)增大。第三，審計(jì)與取證的動(dòng)態(tài)即時(shí)性。電子商務(wù)的服務(wù)性不受時(shí)限、場所的約束，能夠在各地、一切時(shí)候?yàn)榭蛻籼峁┳稍兎?wù)。第四，安全問題凸顯?；ヂ?lián)網(wǎng)公司的運(yùn)營、投資安全問題不再是能夠透過公司的管理來避免的。計(jì)算機(jī)病毒、黑客攻擊威脅著每一個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司。構(gòu)建有效的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)成為所有網(wǎng)絡(luò)安全公司急需解決額問題。（二）研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防治原則1.客觀性原則客觀性原則是指審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事件和客觀實(shí)際為基礎(chǔ)，不然，就沒有了審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)，從而出現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果失去真實(shí)性和解決問題過程中所發(fā)生新的錯(cuò)誤，進(jìn)而使審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)增加。目前互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范的工作中，就應(yīng)該嚴(yán)格地按照客觀事實(shí)求是準(zhǔn)則，亦即以公司內(nèi)部已出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事件和客觀事實(shí)秘密聯(lián)絡(luò)自己。2.法制性原則法制也是評估的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。所以，審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)以黨和國家的政策、法令和規(guī)定為評估經(jīng)濟(jì)行為是不是正當(dāng)、合法的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這也是一個(gè)很重要的基本準(zhǔn)則，并且應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。對于網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)業(yè)務(wù)，由于網(wǎng)絡(luò)公司的特點(diǎn)，在中國目前有關(guān)網(wǎng)絡(luò)公司審核領(lǐng)域的立法并不健全，會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)工作中，會(huì)碰到許多復(fù)雜的法律問題，并且在現(xiàn)行立法中也找不到相應(yīng)的法律依據(jù)時(shí)，就要求注冊審計(jì)師擁有正確的價(jià)值觀、道德觀來冷靜地處理問題。3.獨(dú)立性原則法律第九十條明文規(guī)定:"審核機(jī)構(gòu)在國家國務(wù)院主席帶領(lǐng)下，依照法律規(guī)則獨(dú)立自主執(zhí)行審核監(jiān)管權(quán)力，不受任何行政、團(tuán)體和個(gè)別的干預(yù)。"目的是為確保審計(jì)部門的審計(jì)活動(dòng)根據(jù)法規(guī)而正常開展，不受任何干擾與損害，并確保其審計(jì)監(jiān)察的效果。4.準(zhǔn)確性原則正確性原則，是指審計(jì)工作中使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其計(jì)量分析都要正確?；ヂ?lián)網(wǎng)公司的許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)都是源自于互聯(lián)網(wǎng)，與傳統(tǒng)公司存在較大的差異，電子票據(jù)、電子合同等作為互聯(lián)網(wǎng)公司審核的重點(diǎn)，但互聯(lián)網(wǎng)又具有特定的安全隱患，注冊會(huì)計(jì)師在對互聯(lián)網(wǎng)公司電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施審核時(shí)，如果無法找到相關(guān)問題，就不可能準(zhǔn)確評估實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，必然造成審核結(jié)果的出錯(cuò)。三、互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件說明（一）“三只松鼠”審計(jì)案件介紹1.“三只松鼠”基本情況三只老鼠有限公司創(chuàng)建于二零一二年，是我們國內(nèi)最早定位于純網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)食品品牌市場的企業(yè)，更是當(dāng)前我們國內(nèi)銷售規(guī)模最高的消費(fèi)食品行業(yè)及電子商務(wù)公司。"三只老鼠"以"構(gòu)筑網(wǎng)絡(luò)新農(nóng)業(yè)生態(tài)圈"為己任，一直努力為消費(fèi)群體帶來"實(shí)惠且安全可靠的商品"，打造出"給消費(fèi)群體愛與幸福的品牌價(jià)值"，致力于作為國內(nèi)以休閑消費(fèi)美食為核心內(nèi)容的領(lǐng)軍消費(fèi)品名牌零售業(yè)商。通過近幾年的蓬勃發(fā)展，集團(tuán)目前已經(jīng)建立了包括堅(jiān)果、干果、小果干、花茶、零食等內(nèi)容的各種品類休閑消費(fèi)美食群體。該企業(yè)已細(xì)分為產(chǎn)品種類約二百余種，較好地適應(yīng)了各種旅游消費(fèi)者群在各種情景下的多樣化娛樂美食需要。（二）“三只松鼠”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究1.對審計(jì)環(huán)境引起的重大錯(cuò)報(bào)分析第一，休閑食品行業(yè)市場的競爭風(fēng)險(xiǎn)。三只松鼠控股公司以能夠使人們健康享受的堅(jiān)果商品，通過對消費(fèi)者所需要的精準(zhǔn)掌握和優(yōu)秀的商品質(zhì)量與服務(wù)保障，很快，它就成為了堅(jiān)果零售領(lǐng)域代表性之一。但是，近年來，由于我國的互聯(lián)網(wǎng)購物市場發(fā)展得很快，交易市場規(guī)模在快速增加，而同樣交易市場參與者總量也在持續(xù)擴(kuò)大，休閑食品應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)也涌現(xiàn)出了更多的自營名牌以及第三方互聯(lián)網(wǎng)名牌電子商務(wù)公司，而部分傳統(tǒng)的休閑食品生產(chǎn)企業(yè)和線下零售商公司也開始拓寬網(wǎng)絡(luò)營銷途徑，進(jìn)而增加了市場競爭的活躍程度。第二，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，銷售業(yè)不斷向網(wǎng)絡(luò)投靠，大量的涌入使其出現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)。三只松鼠控股公司雖然持續(xù)采用自營APP、團(tuán)購、線下體驗(yàn)館等方法開辟多樣化營銷途徑。但是，對比線上與線下市場的發(fā)展，線下市場擁有較高的占比額。就比如天貓商城市場，在二零二零年度、二零一九年度和二零一八年度，三只松鼠公司在天貓商城取得的收入將依次占其主營業(yè)務(wù)總收入的百分之七十八點(diǎn)五五、百分之七十五點(diǎn)七二和百分之六十三點(diǎn)六九。（見表1）表1:2018-2020年?duì)I業(yè)收入統(tǒng)計(jì)平臺(tái)類型2018年度2019年度2020年度金額（萬元）比重金額（萬元）比重金額（萬元）比重天貓商城281，675.6663.69%154，701.4675.72%72，617.9578.55%京東商城44，629.2910.09%21，352.8610.45%6，680.547.23%天貓超市31，224.57.06%————京東自營18，867.114.27%————1號店13，692.023.10%8，079.323.95%3，986.594.31%唯品會(huì)5，167.001.17%6，784.093.32%4，747.855.14%當(dāng)當(dāng)網(wǎng)4，700.461.06%1，839.770.90%1，204.541.30%其他渠道42，313.55.9.57%11，548.705.65%3，209.803.47%合計(jì)442，269.62100%204，306.20100%92，447.27100%數(shù)據(jù)來源：三只松鼠股份有限公司2018、2019、2020年年度報(bào)告以上信息展示了是互聯(lián)網(wǎng)將會(huì)帶動(dòng)的線上業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展。但是，互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展的今天，其中存在著很大的安全隱患。盡管互聯(lián)網(wǎng)目前擁有實(shí)名制認(rèn)證及身份安全驗(yàn)證來防止交易風(fēng)險(xiǎn)，但掃描二維碼并關(guān)注相關(guān)公眾號等無處不在的手機(jī)網(wǎng)絡(luò)客觀特征卻使得互聯(lián)網(wǎng)交易風(fēng)險(xiǎn)沒有辦法有效規(guī)避;第二，互聯(lián)網(wǎng)的證券交易資金安全性問題自始至終是金融市場參與者與社會(huì)極力解決的問題。這些問題想要徹底解決是難上加難的，但是可以對其進(jìn)行整改降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，由網(wǎng)絡(luò)所造成的網(wǎng)絡(luò)安全等重大風(fēng)險(xiǎn)也不能不了了之。2.對審計(jì)對象引起的重大錯(cuò)報(bào)的分析第一，整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。三只老鼠控股公司所在的我國休閑食品行業(yè)市場存在著比較鮮明的季節(jié)性特點(diǎn)。按照居民消費(fèi)群體對休閑食品行業(yè)的需要量特征分析，中國消費(fèi)者對于元旦、春節(jié)等我國節(jié)日需要量很大，也是三只老鼠的商品銷售旺季。而按照休閑食品行業(yè)的需求特征分析，在溫度相對較低的第一個(gè)年度或第四季度，購買休閑食品行業(yè)更容易滿足居民消費(fèi)群體的需要，也因此造成了第二個(gè)年度和第三季度的商品銷售規(guī)模一般小于第1年度和第四季度。同時(shí)，由于受第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)如天貓等電子商務(wù)營銷模式的影響，在各種節(jié)日推出的以線上折扣方式促銷當(dāng)期購買消費(fèi)休閑商品的營銷活動(dòng)，如"品牌日"、"雙十一"、"年終大促"、"年貨節(jié)"等，均出現(xiàn)了大幅度上升的狀況，從而使得三只松鼠公司業(yè)務(wù)在全年內(nèi)波動(dòng)性很大。不過，一旦在營銷旺季或者某個(gè)促銷時(shí)間節(jié)點(diǎn)，企業(yè)為進(jìn)行更全面的市場調(diào)研和準(zhǔn)備工作，也可能會(huì)對顧客的消費(fèi)行為感受以及對企業(yè)的整體營銷績效形成影響。第二，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。二零一二年三只松鼠股份有限公司正式成立，距今已經(jīng)成立十年，公司整體規(guī)模不大，公司在職員工的平均歲數(shù)在25歲左右，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要大量的人才，使得行業(yè)入職資歷降低，其內(nèi)部控制整體會(huì)顯得比較薄弱。目前在線上支付交易，表面上防護(hù)制度較為完善，其實(shí)暗藏涌動(dòng)，如果企業(yè)內(nèi)部管理不完善很容易出現(xiàn)自我交易，或利用刷價(jià)值低廉、空郵件、刷好評等手段提升品牌認(rèn)知度、虛增收益的情況，還可能出現(xiàn)購買者信息在第三方物流平臺(tái)泄露，對購買者造成極其惡劣的危害。3.對審計(jì)主體引起的重大錯(cuò)報(bào)分析對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，由于網(wǎng)絡(luò)信息的不對稱，使得企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要借助內(nèi)部控制來進(jìn)行防范。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的快速發(fā)展也為審計(jì)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文選取了三只松鼠公司作為研究對象，分析其被出具非標(biāo)意見這一重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的防范建議。對于此次被審計(jì)的三只松鼠而言，存在的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，審計(jì)人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今倡導(dǎo)“萬物互聯(lián)”的時(shí)代，人們對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注度越來越高。對傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)工作，主要是通過對紙質(zhì)財(cái)務(wù)信息的審核，找出錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)舞弊行為。從原來的紙張儲(chǔ)存方式向電子儲(chǔ)存方式轉(zhuǎn)變，這些變化也將對審計(jì)人的綜合素養(yǎng)以及不斷學(xué)習(xí)和掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子信息化技術(shù)等提出更高的要求。除了通過天貓商城、京東商城等第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行電商業(yè)務(wù)外，三只松鼠還經(jīng)營自己手機(jī)APP營銷模式，缺乏交易模式交易方式核算方式實(shí)務(wù)等關(guān)鍵問題手機(jī)投注平臺(tái)認(rèn)識(shí)，也會(huì)增加注冊會(huì)計(jì)師審核專利手機(jī)APP風(fēng)險(xiǎn)。再加上三只松鼠電子商務(wù)的運(yùn)營方式和會(huì)計(jì)核算方式與傳統(tǒng)公司相比發(fā)生了較大變化，注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與傳統(tǒng)公司相比沒有做出相應(yīng)的變化，缺乏針對性，檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。第二，審計(jì)軟件的風(fēng)險(xiǎn)。三只松鼠公司在計(jì)算機(jī)科學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和電子信息技術(shù)方面擁有廣泛的專業(yè)知識(shí)，但許多注冊會(huì)計(jì)師對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)并不精通，對電子商務(wù)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)也不太了解。因此，要想提高審計(jì)效率以及審計(jì)工作質(zhì)量就必須加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件技術(shù)的研究，以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)不斷變化的需求。目前，審計(jì)領(lǐng)域和軟件領(lǐng)域領(lǐng)域同時(shí)掌握這兩個(gè)領(lǐng)域的人很少，這也使注冊會(huì)計(jì)師難以在三只松鼠的財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)一些重大的錯(cuò)審和遺漏，從而導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)升級的上升。（三）“三只松鼠”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素分析第一，市場競爭大。二零一八-二零二零年，隨著傳統(tǒng)電商的蓬勃發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展、以及市民生活水平提升所帶動(dòng)的居民消費(fèi)提升，公司主營業(yè)務(wù)規(guī)模迅速發(fā)展壯大，市場影響力也迅速增強(qiáng)。由于三只松鼠的市場競爭激烈，除了公司有競爭資格的對手，線下零售公司將通過收購、打通網(wǎng)絡(luò)營銷渠道等方式，將線下營銷渠道進(jìn)行整合。因此，三只松鼠公司需要進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)有的市場市場地位提高企業(yè)管理，改善客戶體驗(yàn)，強(qiáng)化服務(wù)配套系統(tǒng)，同時(shí)推出新型商品，滿足消費(fèi)者隨著生活水平提高而不斷變化的需求。第二，網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，任何規(guī)章制度都是不斷維護(hù)、完善。在當(dāng)今社會(huì)，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展如此迅速，能夠熟練運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的人才遍地都是，這可能造就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生一些生存風(fēng)險(xiǎn)。比如，如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無法將自身的網(wǎng)站漏洞加以排查及維護(hù)，那么可能會(huì)使得黑客攻擊，從漏洞進(jìn)入，泄露公司機(jī)密信息、公司自身安全型降低。目前，三只松鼠的經(jīng)營模式主要分為三種：線下實(shí)體門店銷售、線上直播銷售以及線下實(shí)體店與電商相結(jié)合銷售。其中，線下實(shí)體店銷售占到了80%以上。他們大多使用第三方平(天貓商城、京東商城等)，如果第三方平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境的安全性無法被三只松鼠有效識(shí)別，那么三只松鼠銷售確認(rèn)書的真實(shí)性就無法保證。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對象因素分析首先，第三方網(wǎng)站軟件技術(shù)差，反病毒、惡意攻擊能力弱。第二，安全問題是制約我國網(wǎng)絡(luò)公司發(fā)展的重要因素。第三，網(wǎng)絡(luò)安全管理不到位。第四，信息安全法律法規(guī)體系不健全，缺乏有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。第五，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低。安全的軟件信息系統(tǒng)是網(wǎng)絡(luò)公司發(fā)展的基礎(chǔ)，但實(shí)際上，中國網(wǎng)絡(luò)公司的軟件技術(shù)相對薄弱，抗病毒和惡意入侵的水平不足，京東就出現(xiàn)了“盜號”、信息泄漏等問題，這可能會(huì)影響三只松鼠，因此注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)很容易出現(xiàn)重大誤報(bào)。在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，有相當(dāng)一部分是小企業(yè)。這些小企業(yè)一般都沒有經(jīng)過嚴(yán)格的注冊程序和監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)證，因此，其公司治理結(jié)構(gòu)不合規(guī)、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制等問題較為突出。三只松鼠是一家比較年輕的小公司，三只松鼠員工的平均年齡在25歲左右，整體學(xué)歷水平不高，內(nèi)部控制似乎比較薄弱。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體因素分析第一，實(shí)質(zhì)性分析程序并不全面。三只松鼠的主營業(yè)務(wù)是銷售閑暇食品（主要是堅(jiān)果食品），因此營業(yè)收入和成本是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。在主營業(yè)收入方面，重點(diǎn)是檢驗(yàn)交易過程的真實(shí)性和記錄的整體性，包括收入和支出的正確性。但根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的說法，三只松鼠作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，并沒有因?yàn)楣?jié)約時(shí)間等原因，對其收入的真實(shí)性進(jìn)行專門檢查。對于主付營業(yè)收入，主要通過“現(xiàn)金+實(shí)物”的形式來計(jì)算，而不是通過“現(xiàn)金+銀行存款”的方式進(jìn)行。此外，根據(jù)財(cái)報(bào)顯示，三只松鼠公司在發(fā)貨后4天內(nèi)完成了所有電商營銷、線下銷售業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)的收入，但與天貓商城等商家達(dá)成的7天無理由退貨協(xié)議并不重疊，這也帶來了銷售收入確認(rèn)的問題。第二，缺乏有資格對互聯(lián)網(wǎng)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的人?；ヂ?lián)網(wǎng)公司的審計(jì)部門往往無法發(fā)揮應(yīng)有作用。在中國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展迅速的今天，互聯(lián)網(wǎng)公司的審計(jì)工作越來越重要，尤其是內(nèi)部審計(jì)。但是目前我國的內(nèi)部審計(jì)仍然存在著很多問題。從目前中國審計(jì)審計(jì)人才的水平來看，互聯(lián)網(wǎng)公司的審計(jì)工作還比較薄弱，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人才對計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)公司技術(shù)的應(yīng)用機(jī)會(huì)較少。第三，缺乏功能齊全的審計(jì)軟件。三只松鼠審計(jì)案例中，審計(jì)人員沒有比較實(shí)用的審計(jì)軟件，以注冊會(huì)計(jì)師手工完成為主，審計(jì)效率相對于審計(jì)軟件來說是大打折扣的。

因此，在信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，審計(jì)軟件的研究與開發(fā)變得尤為重要。審計(jì)軟件開發(fā)與其他軟件相比，在技術(shù)層面上存在較大差異。審計(jì)軟件應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，首先要解決兩個(gè)問題：一是如何選擇合適的審計(jì)軟件；二是如何實(shí)現(xiàn)對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)軟件之所以稀缺，主要是因?yàn)槲覈鳬T行業(yè)市場規(guī)模小，開發(fā)時(shí)間短，審計(jì)軟件開發(fā)周期長，開發(fā)需要一定的時(shí)間，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)審計(jì)軟件的要求不同，使得審計(jì)軟件難度較大，我國IT行業(yè)對審計(jì)軟件的興趣不高，積極性不高。由此可見，審計(jì)應(yīng)用軟件的市場需求是非常廣泛的，審計(jì)軟件的開發(fā)還需要不斷的努力，開發(fā)出適合目前發(fā)展?fàn)顩r的審計(jì)軟件。四、互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警意見（一）對審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素變化的預(yù)警意見1.客觀看待其產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和提高市場競爭力在互聯(lián)網(wǎng)特別是手機(jī)網(wǎng)絡(luò)日益普及、網(wǎng)絡(luò)購物快速發(fā)展的背景下，三只老鼠抓住了互聯(lián)網(wǎng)電商業(yè)務(wù)的發(fā)展機(jī)遇，根據(jù)我國閑暇食品產(chǎn)業(yè)新的發(fā)展特點(diǎn)，不斷嘗試和創(chuàng)新經(jīng)營模式和產(chǎn)品組合，逐步形成了以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的休閑閑暇美食、生產(chǎn)、檢測、配送分裝服務(wù)運(yùn)營運(yùn)營管理模式重度垂直商業(yè)模式。從整個(gè)行業(yè)來看，三只松鼠已經(jīng)具備一定規(guī)模，但是由于受行業(yè)競爭壓力較大及自身研發(fā)能力不足的影響，其競爭力還比較弱；而在休閑食品行業(yè)中，三只松鼠處于領(lǐng)先地位。該行業(yè)還具有明顯的周期性營銷特征（消費(fèi)者在涼爽的第一季度或第四季度對閑暇食物的需求較高，而元旦和春節(jié)等中國傳統(tǒng)節(jié)日銷售堅(jiān)果和其他閑暇食物時(shí)，往往集中在第一季度和第四季度），但如果事先做好準(zhǔn)備，不會(huì)影響整體業(yè)務(wù)。而三只松鼠在市場競爭中，不僅要加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)創(chuàng)新和用戶市場掌控力，還要不斷優(yōu)化產(chǎn)品布局，提升企業(yè)實(shí)力。2.準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大部分都是將生產(chǎn)和加工外包出去，而自身只進(jìn)行產(chǎn)品的質(zhì)量檢測和分類包裝，三只松鼠也不例外。而其中最具有影響性的問題就是供應(yīng)商的好壞，其直接決定了三只松鼠的可持續(xù)性。在三只松鼠財(cái)務(wù)報(bào)表中，通常是占比很大的款項(xiàng)是應(yīng)付賬款余額，供應(yīng)商的欠款占大部分。其次是食品質(zhì)量安全問題，這些問題往往一觸即發(fā)，不僅反映了三只松鼠的供應(yīng)商，也導(dǎo)致了消費(fèi)者的流失。另外，公司還存在應(yīng)收賬款無法收回和壞賬損失過大的現(xiàn)象，這直接影響著公司的現(xiàn)金流狀況。此外，公司還面臨著應(yīng)收賬款無法收回帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失過大所帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這些都會(huì)間接或直接的導(dǎo)致誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增大。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)正確評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素。影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有三：一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率較低（三只松鼠近三年的資產(chǎn)負(fù)債率分別為80.27%、41.80%和71.58%，同行業(yè)企業(yè)占比約為40%）或債權(quán)人撤回財(cái)務(wù)支持等。第二：在業(yè)務(wù)領(lǐng)域，供應(yīng)商、顧客和市場價(jià)值損失，主要管理人員辭職而無人接替，計(jì)劃對管理層單位進(jìn)行審計(jì)或暫停業(yè)務(wù)。第三：在其他幾個(gè)方面，在訴訟或監(jiān)管程序尚未結(jié)束時(shí)，違反了有關(guān)資本市場規(guī)定的任何條件等。（二）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對象因素的防范建議1.改善環(huán)境安全性和網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)開發(fā)首先，從國家層面看，我國逐漸意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)并不是法律之外的無約束之地，要加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)的管控?；ヂ?lián)網(wǎng)是一把雙刃劍，越鋒利也越能夠傷害到自己。所以對于網(wǎng)絡(luò)上的非法行為要加大懲治力度，對網(wǎng)絡(luò)犯罪分子和網(wǎng)絡(luò)組織給予判刑、罰款等措施，創(chuàng)造為人民安全為主的網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境；其次，從互聯(lián)網(wǎng)層面看，作為網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)之一的電子商務(wù)網(wǎng)站，在這一過程中發(fā)揮著重要作用，它不僅可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能推動(dòng)我國電子商務(wù)的進(jìn)一步進(jìn)步。因此，我們有必要重視電子商務(wù)網(wǎng)站信息安全建設(shè)工作。其次，以三只松鼠為例，公司雖然在很大程度上依賴第三方平臺(tái)銷售業(yè)務(wù)，但目前已經(jīng)開始開發(fā)自己的手機(jī)自營App相關(guān)技術(shù)。可以看出，三只松鼠希望減少對第三方平臺(tái)的依賴性，結(jié)合當(dāng)今消費(fèi)者的手機(jī)支付特點(diǎn)，開發(fā)自己的銷售平臺(tái)。2.加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)綜上所述，目前國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)公司的內(nèi)部管理體系還在不斷維護(hù)中，容易出現(xiàn)意料之外的危害。首先，改善互聯(lián)網(wǎng)公司的內(nèi)部管理環(huán)境，將公司里的組織結(jié)構(gòu)和管理控制做出適合企業(yè)本身的更改，使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，這一點(diǎn)可以從三只松鼠近幾年的組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向看出來，越來越趨于扁平化。其次，建立健全互聯(lián)網(wǎng)公司的管理制度，主要包括：財(cái)務(wù)制度、人力資源管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度。其次，財(cái)務(wù)管理是最重要也是最基礎(chǔ)的一項(xiàng)內(nèi)容。扁平化管理結(jié)構(gòu)具有彈性、穩(wěn)定性、創(chuàng)造性、靈活性等優(yōu)點(diǎn)，可以降低公司的控制層級，擴(kuò)大公司控制范圍。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要在人才培養(yǎng)領(lǐng)域能夠更好的吸引優(yōu)秀人才，增加待遇、獎(jiǎng)罰分