企業(yè)所得稅法：相關收入實現(xiàn)的確認

企業(yè)所得稅法：相關收入實現(xiàn)的確認一、銷售商品的收入確認1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.銷售商品確認的具體規(guī)定：（1）確認收入時間①托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時確認收入②預收款方式：發(fā)出商品時確認收入③需要安裝和檢驗：購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入④如安裝程序比較簡單：發(fā)出商品時確認收入⑤支付手續(xù)費方式委托代銷：收到代銷清單時確認收入（2）收入確認金額①售后回購：（a）符合收入條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；（b）不符合銷售收入確認條件：收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用②商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除④銷售折讓：發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入⑤以舊換新：銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理⑥買一贈一：不屬于捐贈，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項收入【提示】企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列關于銷售貨物收入確認時間的說法，錯誤的是（B）。A.銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入B.銷售商品采取預收貨款方式的，在收到預收貨款時確認收入C.銷售商品需要簡單安裝和檢驗的，可以發(fā)出商品時確認收入D.銷售商品采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入二、提供勞務的收入確認1.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！咎崾?】提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量。②交易的完工進度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！咎崾?】當期勞務收入=合同或協(xié)議價款×完工進度-以前年度累計已確認勞務收入當期勞務成本=勞務估計總成本×完工進度-以前年度累計已確認勞務成本完工進度的確定：已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務確認的具體規(guī)定（1）安裝費①依安裝完工進度確認；②安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現(xiàn)時確認（2）宣傳媒介收費①相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認；②廣告的制作費根據(jù)制作完工進度確認（3）軟件費一、銷售商品的收入確認1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.銷售商品確認的具體規(guī)定：（1）確認收入時間①托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時確認收入②預收款方式：發(fā)出商品時確認收入③需要安裝和檢驗：購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入④如安裝程序比較簡單：發(fā)出商品時確認收入⑤支付手續(xù)費方式委托代銷：收到代銷清單時確認收入（2）收入確認金額①售后回購：（a）符合收入條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；（b）不符合銷售收入確認條件：收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用②商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除④銷售折讓：發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入⑤以舊換新：銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理⑥買一贈一：不屬于捐贈，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項收入【提示】企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列關于銷售貨物收入確認時間的說法，錯誤的是（B）。A.銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入B.銷售商品采取預收貨款方式的，在收到預收貨款時確認收入C.銷售商品需要簡單安裝和檢驗的，可以發(fā)出商品時確認收入D.銷售商品采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入二、提供勞務的收入確認1.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！咎崾?】提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量。②交易的完工進度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。【提示2】當期勞務收入=合同或協(xié)議價款×完工進度-以前年度累計已確認勞務收入當期勞務成本=勞務估計總成本×完工進度-以前年度累計已確認勞務成本完工進度的確定：已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務確認的具體規(guī)定（1）安裝費①依安裝完工進度確認；②安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現(xiàn)時確認（2）宣傳媒介收費①相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認；②廣告的制作費根據(jù)制作完工進度確認（3）軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度確認（4）服務費：含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費在提供服務期間分期確認（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費①在相關活動發(fā)生時確認；②收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動分別確認（6）會員費①只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認；②入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認（7）特許權(quán)費①提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認；②提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認（8）勞務費：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關勞務活動發(fā)生時確認舉例1、依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有（CD）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入D.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認2、根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，關于收入確認時間的說法，正確的有（BCD）。A.特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認