增值稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、加計(jì)抵減及留抵退稅政策

增值稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、加計(jì)抵減及留抵退稅政策一、進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)和計(jì)算（二）：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)?！咎崾?】其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于還是兼用于均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）【提示2】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?！咎崾?】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！咎崾尽糠钦p失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！咎崾尽考{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）購進(jìn)的貸款服務(wù)（即利息支出）和納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（八）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額（九）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)用途的稅務(wù)處理總結(jié)：已抵扣變?yōu)椴坏玫挚郏?、固定資產(chǎn):不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定凈值×適用稅率2、無形資產(chǎn)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無形資產(chǎn)凈值×適用稅率3、不動產(chǎn)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率不得抵扣變?yōu)榭傻挚郏?、固定資產(chǎn):可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率2、無形資產(chǎn)：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無形資產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率3、不動產(chǎn)：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%（改變用途次月抵）【提示】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。（10）新增：加計(jì)扣減政策（1）財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減10%政策）。（2）財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）?！炯佑?jì)抵減10%政策的相關(guān)考點(diǎn)】（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。【記憶小貼士】反向記憶：不包括“交、建、金”【提示1】2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策?！咎崾?】2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策?！咎崾?】納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定?！咎崾?】上述所稱“銷售額”包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額?；鼥瞬檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計(jì)入査補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批淮，實(shí)行匯總繳納増值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。（2）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%（15%）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額舉例某適用加計(jì)抵減政策的一般納稅人。2019年12月發(fā)生一般計(jì)稅項(xiàng)目銷售收入140萬元，簡易計(jì)稅和免稅項(xiàng)目銷售收入20萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，無法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，無上期加計(jì)抵減余額當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=80×10%＝8萬元當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=80×20÷（20＋140）＝10萬元當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=10×10%＝1萬元當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0＋8－1＝7萬元（3）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分情形加計(jì)抵減：注意題中實(shí)際抵減和可抵減問法！?。、俚譁p前應(yīng)納稅額＝0：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；（全結(jié)轉(zhuǎn)）②抵減前應(yīng)納稅額＞0，且＞當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額:當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前應(yīng)納稅額中抵減；（全抵減）③抵減前應(yīng)納稅額＞0，且≤當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（稅額＝0，剩余結(jié)轉(zhuǎn)抵減）實(shí)際抵減＝可抵減與應(yīng)納稅額孰低的金額舉例1、某企業(yè)符合10%加計(jì)抵減政策適用條件，2019年8月銷項(xiàng)稅額200萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅。抵減前應(yīng)納稅額=200－80＝120（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0＋80×10%－0＝8（萬元）120萬元＞8萬元，8萬元可全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅＝120－8＝112（萬元）2、某適用加計(jì)扣除的增值稅一般納稅人。2019年12月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目不含稅銷售額50萬元，征收率3%。請計(jì)算該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=100－60－10＝30（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=60×10%＋5＝11（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=30－11＝19（萬元）簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=50×3%＝3（萬元）應(yīng)納稅額=19＋3＝21（萬元）（4）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額?！咎崾尽考{稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額舉例某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策，同時(shí)兼營出口貨物，2019年12月全部銷售收入1000萬元，其中出口貨物200萬元。其當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80萬元，無法劃分跨境服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)銷售額÷當(dāng)期全部銷售額=80×200÷1000＝16萬元當(dāng)期應(yīng)計(jì)提加計(jì)抵減額=（80－16）×10%＝6.4萬元（5）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（6）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。11.新增：增值稅期末留抵稅額退稅制度【背景說明】留抵退稅主要涉及3個文件：1.2019年第39號公告；2.2019年20號公告；3.2019年84號公告。其中第3個是明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告。3個文件主要涉及的重要考點(diǎn)如下：1.留抵退稅條件：一般企業(yè)：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元部分先進(jìn)制造業(yè)：增量留抵稅額大于零其他條件：一般企業(yè)與部分先進(jìn)制造業(yè)一致（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰2次及以上的；（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的【提示1】增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。【提示2】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定?！咎崾?】稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；（2）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；（3）增值稅申報(bào)比對異常未處理的；（4）取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.留抵退稅的計(jì)算：一般企業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%部分先進(jìn)制造業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例【提示】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，按月申報(bào)增值稅，符合留抵退稅條件，2019年9月申請留抵退稅，相關(guān)資料如下：（1）2019年3月期末留抵為100萬元；（2）2019年4-9月已抵扣的專用發(fā)票、海關(guān)繳款書注明的稅額666萬，購進(jìn)的符合抵扣規(guī)定的旅客運(yùn)輸服務(wù)的稅額74萬元。（3）2019年9月期末留抵稅額188萬元。請計(jì)算該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額。第一步：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=666÷（666＋74）＝90%第二步：計(jì)算增量留抵稅額。增量留抵稅額=188－100＝88（萬元）第三步：允許退還的增量留抵稅額。允許退還增量留抵稅額=88×90%×60%＝47.52（萬元）3.其他相關(guān)規(guī)定（1）納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》（先申報(bào)后申請）（2）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法