廢氣惡臭治理設(shè)備公司內(nèi)部控制方案

廢氣惡臭治理設(shè)備公司

內(nèi)部控制方案

XX（集團）有限公司

目錄

一、項目基本情況..................................................3

二、信息控制......................................................9

三、溝通控制.....................................................19

四、反舞弊機制...................................................22

五、舉報投訴制度.................................................34

六、信息與溝通的作用............................................38

七、信息與溝通的概念............................................40

八、風(fēng)險應(yīng)對概述.................................................41

九、風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇..........................................42

十、目標設(shè)定的含義...............................................44

十一、內(nèi)部控制目標的設(shè)定........................................47

十二、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析...............................................50

十三、我國環(huán)境污染概況..........................................52

十四、必要性分析.................................................55

十五、公司簡介...................................................56

公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù).......................................58

公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)...........................................58

十六、組織機構(gòu)管理...............................................59

勞動定員一覽表...................................................59

十七、發(fā)展規(guī)劃...................................................60

十八、法人治理...................................................68

一、項目基本情況

（一）項目承辦單位名稱

XX（集團）有限公司

（二）項目聯(lián)系人

于XX

（三）項目建設(shè)單位概況

未來，在保持健康、穩(wěn)定、快速、持續(xù)發(fā)展的同時，公司以“和

諧發(fā)展”為目標，踐行社會責(zé)任，秉承“責(zé)任、公平、開放、求實”

的企業(yè)責(zé)任，服務(wù)全國。

公司始終堅持“人本、誠信、創(chuàng)新、共贏”的經(jīng)營理念，以“市

場為導(dǎo)向、顧客為中心”的企業(yè)服務(wù)宗旨，竭誠為國內(nèi)外客戶提供優(yōu)

質(zhì)產(chǎn)品和一流服務(wù)，歡迎各界人士光臨指導(dǎo)和泠談業(yè)務(wù)。

當(dāng)前，國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形勢依然錯綜復(fù)雜。從國際看，世界經(jīng)濟

深度調(diào)整、復(fù)蘇乏力，外部環(huán)境的不穩(wěn)定不確定因素增加，中小企業(yè)

外貿(mào)形勢依然嚴峻，出口增長放緩。從國內(nèi)看，發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變使經(jīng)

濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟增速從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，經(jīng)濟增長

方式從規(guī)模速度型粗放增長轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，經(jīng)濟增長動力

從物質(zhì)要素投入為主轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動為主。新常態(tài)對經(jīng)濟發(fā)展帶來新挑

戰(zhàn)，企業(yè)遇到的困難和問題尤為突出。面對國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展新環(huán)境,

公司依然面臨著較大的經(jīng)營壓力，資本、土地等要素成本持續(xù)維持高

位。公司發(fā)展面臨挑戰(zhàn)的同時，也面臨著重大機遇。隨著改革的深化,

新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的推進，以及“大眾創(chuàng)業(yè)、

萬眾創(chuàng)新”、《中國制造2025》、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“一帶一路”等重大

戰(zhàn)略舉措的加速實施，企業(yè)發(fā)展基本面向好的勢頭更加鞏固。公司將

把握國內(nèi)外發(fā)展形勢，利用好國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，抓住發(fā)

展機遇，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高發(fā)展質(zhì)量，依靠創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新開辟發(fā)展新路

徑，贏得發(fā)展主動權(quán)，實現(xiàn)發(fā)展新突破。

公司按照“布局合理、產(chǎn)業(yè)協(xié)同、資源節(jié)約、生態(tài)環(huán)保”的原則,

加強規(guī)劃引導(dǎo)，推動智慧集群建設(shè)，帶動形成一批產(chǎn)業(yè)集聚度高、創(chuàng)

新能力強、信息化基礎(chǔ)好、引導(dǎo)帶動作用大的重點產(chǎn)業(yè)集群。加強產(chǎn)

業(yè)集群對外合作交流，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集群在對外產(chǎn)能合作中的載體作用。

通過建立企業(yè)跨區(qū)域交流合作機制，承擔(dān)社會責(zé)任，營造和諧發(fā)展環(huán)

境。

（四）項目實施的可行性

1、長期的技術(shù)積累為項目的實施奠定了堅實基礎(chǔ)

目前，公司已具備產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的技術(shù)條件，并已獲得了下游

客戶的普遍認可，為項目的實施奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2、國家政策支持國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

近年來，我國政府出臺了一系列政策鼓勵、規(guī)范產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在國

家政策的助推下，本產(chǎn)業(yè)已成為我國具有國際競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性新興

產(chǎn)業(yè)，伴隨著提質(zhì)增效等長效機制政策的引導(dǎo)，本產(chǎn)業(yè)將進入持續(xù)健

康發(fā)展的快車道，項目產(chǎn)品亦隨之快速升級發(fā)展。

為貫徹《中華人民共和國環(huán)境保護法》和《中華人民共和國大氣

污染防治法》，加強空氣污染防治，保護和改善生態(tài)環(huán)境，保障人體

健康，規(guī)范惡臭污染控制和監(jiān)測，國家制定并完善了大量相關(guān)標準和

規(guī)范。其中，最主要的標準為《惡臭污染物排放標準》(GB14554-

93),其對氨、三甲胺、硫化氫、甲硫醇、甲硫醒、二甲二硫、二硫

化碳、苯乙烯、臭氣濃度等做出排放限值規(guī)定，此外還有《城鎮(zhèn)污水

處理廠污染物排放標準》(GB18918-2002).《生活垃圾填埋場污染

控制標準》(GB16889-2008).《檸檬酸工業(yè)污染物排放標準》

(GB19430-2004).《生活垃圾焚燒污染控制標準》(GB18485-

2014)、《危險廢物貯存污染控制標準》(GB18597-2001)、《味精

工業(yè)污染物排放標準》(GB19431-2004).《畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染物排放

標準》(GB18596-2001).《醫(yī)療機構(gòu)水污染物排放標準》

(GB18466-2005)、《飲食業(yè)油煙排放標準(試行)》(GB18483-

2001)等眾多行業(yè)對臭氣濃度指標做出規(guī)定，凸顯出目前加強惡臭監(jiān)

測對于環(huán)保管理工作的重要性。在其他一些排放惡臭物質(zhì)的行業(yè)中，

某些特殊行業(yè)的國家標準中也給出了惡臭物質(zhì)的控制標準，如《石油

化學(xué)工業(yè)污染物排放標準》(GB31571-2015)規(guī)定了廢氣中64種有機

特征污染物的排放限值，《石油煉制工業(yè)污染物排放標準》

(GB31570-2015)規(guī)定了廢氣中苯、甲苯、二甲苯和非甲烷總炫的排

放限值，《合成樹脂工業(yè)污染物排放標準》(GB31572-2015)規(guī)定了

廢氣中27種含氣味污染物的排放限值，《煉焦化學(xué)工業(yè)污染物排放標

準》(GB16171-2012代替GB16171-1996)規(guī)定了廢氣中苯、酚類、非

甲烷總燒、氨和硫化氫的排放限值，《橡膠制品工業(yè)污染物排放標準》

(GB27632-2011)規(guī)定了廢氣中氨、甲苯及二甲苯合計和非甲烷總姓

的排放限值，《合成革與人造革工業(yè)污染物排放標準》(GB21902-

2008)規(guī)定了廢氣中苯、甲苯、二甲苯和揮發(fā)性有機物的排放限值，

《加油站大氣污染物排放標準》(GB20952-2020)和《儲油庫大氣污

染物排放標準》(GB20950-2020)規(guī)定了油氣的排放限值。

(五)項目建設(shè)選址及建設(shè)規(guī)模

項目選址位于xxx(以選址意見書為準)，占地面積約10.00畝。

項目擬定建設(shè)區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通

訊等公用設(shè)施條件完備，非常適宜本期項目建設(shè)。

項目建筑面積12956.13nf,其中：主體工程8774.43nf,倉儲工

程2293.87肝，行政辦公及生活服務(wù)設(shè)施1089.92肝，公共工程

797.91m2o

(六)項目總投資及資金構(gòu)成

1、項目總投資構(gòu)成分析

本期項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹

慎財務(wù)估算，項目總投資4878.32萬元，其中：建設(shè)投資4048.11萬

元，占項目總投資的82.98%；建設(shè)期利息55.55萬元，占項目總投資

的1.14%；流動資金774.66萬元，占項目總投資的15.88虬

2、建設(shè)投資構(gòu)成

本期項目建設(shè)投資4048.11萬元，包括工程費用、工程建設(shè)其他

費用和預(yù)備費，其中：工程費用3582.73萬元，工程建設(shè)其他費用

375.18萬元，預(yù)備費90.20萬元。

(七)資金籌措方案

本期項目總投資4878.32萬元，其中申請銀行長期貸款2267.23

萬元，其余部分由企業(yè)自籌。

(A)項目預(yù)期經(jīng)濟效益規(guī)劃目標

1、營業(yè)收入(SP)：8800.00萬元。

2、綜合總成本費用(TC):6966.47萬元。

3、凈利潤(NP)：1340.80萬元。

4、全部投資回收期(Pt)：5.45年。

5、財務(wù)內(nèi)部收益率：21.67%o

6、財務(wù)凈現(xiàn)值:1330.14萬元。

(九)項目建設(shè)進度規(guī)劃

本期項目按照國家基本建設(shè)程序的有關(guān)法規(guī)和實施指南要求進行

建設(shè)，本期項目建設(shè)期限規(guī)劃12個月。

(十)項目綜合評價

主要經(jīng)濟指標一覽表

序號項目單位指標備注

1占地面積m*6667.00約10.00畝

1.1總建筑面積m212956.13容積率1.94

1.2基底面積m24266.88建筑系數(shù)64.00%

1.3投資強度萬元/畝390.89

2總投資萬元4878.32

1建設(shè)投資萬元4048.11

2.1.1工程費用萬元3582.73

2.1.2工程建設(shè)其他費用萬元375.18

2.1.3預(yù)備費萬元90.20

2.2建設(shè)期利息萬元55.55

2.3流動資金萬元774.66

3資金籌措萬元4878.32

3.1自籌資金萬元2611.09

3.2銀行貸款萬元2267.23

4營業(yè)收入萬元8800.00正常運營年份

5總成本費用萬元6966.47H11

6利潤總額萬元1787.74II1?

7凈利潤萬元1340.80IIII

8所得稅萬元446.9411II

9增值稅萬元381.64IIII

10稅金及附加萬元45.79flII

11納稅總額萬元874.37MK

12工業(yè)增加值萬元3015.39WN

13盈虧平衡點萬元3377.76產(chǎn)值

14回收期年5.45含建設(shè)期12個月

15財務(wù)內(nèi)部收益率21.67%所得稅后

16財務(wù)凈現(xiàn)值萬元1330.14所得稅后

二、信息控制

（一）信息的收集與整理

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的

各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的

有用性。

1、信息收集的含義

信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信

息得以利用、傳遞的第一步，也是關(guān)鍵的一步。信息收集工作的好壞,

直接關(guān)系到信息與溝通的質(zhì)量。信息可以分為原始信息和加工信息兩

大類，原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知

識、經(jīng)驗及其總結(jié)，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對原始信息經(jīng)

過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信息。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通

過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、

辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)

會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)

媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。

2、信息收集的原則

為了保證信息收集的質(zhì)量，應(yīng)堅持以下原則。

(1)準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實可靠。當(dāng)然,

這個原則是信息收集工作最基本的要求。為達到這樣的要求，信息收

集者就必須對收集到的信息反復(fù)核實、不斷檢驗，力求把誤差減少到

最低限度。

(2)全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。

只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)

展的全貌，為決策的科學(xué)性提供保障。當(dāng)然，實際所收集到的信息不

可能做到絕對的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做

出科學(xué)的決策就是一個非常值得探討的問題。

(3)時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提

供，即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能

有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報,

而不是“馬后炮”。所以，只有信息是“事前”的，對決策才是有效

的。

3、信息收集的范圍

信息收集的范圍可從3個角度來劃分。

(1)內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指根據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標和需

求相關(guān)性特征所確定的范圍，包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本

身內(nèi)容范圍是由事物本身信息相關(guān)內(nèi)容特征組成的范圍；環(huán)境內(nèi)容范

圍是由事物周邊、與事物相關(guān)的信息的內(nèi)容特征組成的范圍。

(2)時間范圍。時間范圍是指在信息發(fā)生的時間上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍，這是由信息的

歷史性和時效性所決定的。

(3)地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍。這是由信息

的地域分布特征和信息收集的相關(guān)性要求所決定的。

4、信息收集的方法

（1）調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)

查有限總體中每個個體的有關(guān)指標值。抽樣調(diào)查是按照一定的科學(xué)原

理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進行調(diào)查，用所

得到的調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法，也是統(tǒng)計

學(xué)研究的主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關(guān)鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的

確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選擇

方式，直接影響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一般分為非隨機抽樣、隨

機抽樣和綜合抽樣。常月的調(diào)查方法主要有訪問調(diào)查法、問卷調(diào)查法、

觀察調(diào)查法、實驗調(diào)查法、文案調(diào)查法等，這里主要介紹訪問調(diào)查法

和問卷調(diào)查法。

訪問調(diào)查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對象，與之直接交

談而獲得有關(guān)信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采

訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準備，認真選擇調(diào)查對象了

解調(diào)查對象，收集有關(guān)業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的背景資料。其主要優(yōu)點是可

以就問題進行深入的討論，獲得高質(zhì)量的信息；缺點是費用高，采訪

對象不可能很多，因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交

際素質(zhì)要求較高。

問卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計調(diào)查和定量分析的信息收集方法。這

種方法主要考慮的問題是：所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量，所選定的

調(diào)查對象的代表性和數(shù)量，問卷的精心設(shè)計，問卷的回收率控制等。

其具有調(diào)查面廣、費用低的特點，但對調(diào)查對象無法控制，問卷回收

率一般都不高，回答的質(zhì)量也較差，受訪者的態(tài)度具有決定性影響。

(2)觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、

實地采樣等方法進行現(xiàn)場觀察并準確記錄(包括測繪、錄音、錄像、

拍照、筆錄等)調(diào)研情況、收集信息。主要包括兩個方面：一是對人

的行為的觀察，二是對客觀事物的觀察。觀察法應(yīng)用很廣泛，常與詢

問法、實物搜集結(jié)合使斑，以提高所收集信息的可靠性。

(3)實驗方法。實驗方法能通過實驗過程獲取其他手段難以獲得

的信息或結(jié)論。實驗者通過主動控制實驗條件，包括對參與者類型的

恰當(dāng)限定、對信息產(chǎn)生條件的恰當(dāng)限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設(shè)計,

可以獲得在真實狀況下用調(diào)查法或觀察法無法獲得的、某些重要的、

能客觀反映事物運動表征的有效信息，還可以在一定程度上直接觀察、

研究某些參量之間的相互關(guān)系，有利于對事物本質(zhì)的研究。

實驗方法也有多種形式，如實驗室實驗、現(xiàn)場實驗、計算機模擬

實驗、計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下人機結(jié)合實驗等。現(xiàn)代管理科學(xué)中新興的管

理實驗、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中正在形成的實驗經(jīng)濟學(xué)中的經(jīng)濟實驗，實質(zhì)上

就是通過實驗獲取與管理或經(jīng)濟相關(guān)的信息。

（4）文獻檢索。文獻檢索就是從浩繁的文獻中檢索出所需的信息

的過程。文獻檢索分為手工檢索和計算機檢索。手工檢索主要是通過

信息服務(wù)部門收集和建立的文獻目錄、索引、文摘、參考指南和文獻

綜述等來查找有關(guān)的文獻信息。計算機文獻檢索，是文獻檢索的計算

機實現(xiàn)，其特點是檢索速度快、信息量大，是當(dāng)前收集文獻信息的主

要方法。文獻檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用

檢索工具查找文獻線索、根據(jù)文獻出處索取原始文獻三個階段。

文獻根據(jù)加工深度的不同可分為四個級別：零次文獻、一次文獻、

二次文獻和三次文獻，所獲取的相應(yīng)信息分別是零次信息、一次信息、

二次信息和三次信息。零次文獻是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進入社會

交流的最原始的文獻，如私人筆記、考察筆記等，內(nèi)容新穎，但不成

熟，因不公開交流而難以獲得；一次文獻是以作者本人取得的成果為

依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻，如期刊論

文、科技報告等，其特點是內(nèi)容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大,

但數(shù)量龐大而且分散；二次文獻是指報道和查找一次文獻的檢索工具

書刊，如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻是按照特定目的

對一定范圍和學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的一次文獻進行鑒別、篩選、分析、歸納和

加工整理后，使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文

獻，幫助人們較快地獲取所需的信息，具有匯集性、工具性、綜合性

和交流性等特點：三次文獻是根據(jù)二次文獻提供的線索選用大量的一

次文獻的內(nèi)容，經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻，包

括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導(dǎo)讀與文獻服務(wù)目錄、工具書

目錄等。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息收集。網(wǎng)絡(luò)信息是指通過計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)布、傳遞和

存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡(luò)信息的最終目標是給廣大用戶提供網(wǎng)絡(luò)信

息資源服務(wù)，整個過程經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)信息搜索、整合、保存和服務(wù)四個步

驟，網(wǎng)絡(luò)信息搜索是基于網(wǎng)絡(luò)信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡(luò)信息搜

索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題，調(diào)用各種搜索引擎進行

網(wǎng)頁搜索和數(shù)據(jù)挖掘，將搜索的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關(guān)信息,

從而完成網(wǎng)絡(luò)信息資源的“收集”；然后通過計算機自動搜索、重排

等處理過程，剔除重復(fù)信息，再根據(jù)不同類別或主題自動進行信息的

分類，從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“整合”；分類整合后的網(wǎng)絡(luò)信息采用元

數(shù)據(jù)方案進行索引編目，并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)實現(xiàn)本地化

的海量數(shù)據(jù)存儲，從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“保存”，當(dāng)然要通過網(wǎng)絡(luò)及

時更新；經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)絡(luò)信息正式發(fā)布后，即可通過檢索為

讀者提供網(wǎng)絡(luò)信息資源的“服務(wù)”

5、信息的整理

信息的整理就是對收集到的原始信息，通過篩選、核對以及整合,

在數(shù)量上加以濃縮，在品質(zhì)上加以提高，在形式上給予表現(xiàn)，使之便

于傳遞、利用和貯存。信息整理是整個信息處理工作的核心。

內(nèi)部控制活動所需要的信息來自于企業(yè)內(nèi)部及外部的、與企業(yè)經(jīng)

營管理相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息。即，內(nèi)部控制中的信息收集活動涵

蓋了企業(yè)內(nèi)部及外部、主觀及客觀、正式與非正式，并影響企業(yè)內(nèi)部

環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的收

集內(nèi)容時，應(yīng)在內(nèi)部控制覆蓋的信息范圍內(nèi)，強化對信息需求的分析。

即在與內(nèi)控相關(guān)的信息范圍內(nèi)，根據(jù)不同的信息需求收集不同的信息。

（二）信息的傳遞

信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程。

信息傳遞研究的是什么人向誰表達，用什么方式表達，通過什么途徑

表達，達到什么目的。信息傳遞程序中有三個基本環(huán)節(jié)。第一個環(huán)節(jié)

是傳達人為了把信息傳達給接受人，必須把信息“譯出”，成為接受

人所能懂得的語言或圖像等。第二個環(huán)節(jié)是接受人要把信息轉(zhuǎn)化為自

己所能理解的解釋，稱為“譯進”。第三個環(huán)節(jié)是接受人對信息的反

應(yīng)，要再傳遞給傳達人，稱為反饋。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制

相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企

業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有

關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及

時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理

層。

內(nèi)部信息傳遞，一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業(yè)內(nèi)部參

與經(jīng)營活動的各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標方面的信息,

明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面

要完善信息向上傳遞機制，使企業(yè)員工能夠及時將其在企業(yè)經(jīng)營活動

中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。此外，還需建立

信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員

會之間進行傳遞。

（三）信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息

技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作

用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與

輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全

穩(wěn)定運行。

1、信息技術(shù)與信息集成

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境不斷變化，信

息已經(jīng)成為一種資源，能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或者潛在的利益。那么,

我們應(yīng)如何使自己盡快適應(yīng)這種變化？一個關(guān)鍵的工作就是對企業(yè)內(nèi)

外部的各種信息進行集成管理，以便被企業(yè)有效利用。就大多數(shù)企業(yè)

的現(xiàn)狀來看，出于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計、實際工作流程的需要等原因，各

企業(yè)都存在多個不同的信息系統(tǒng)，它們分別關(guān)注企業(yè)某一方面的信息,

具有不同的信息結(jié)構(gòu)和收集、處理渠道，類似于一個個信息孤島，從

而使信息無法得到有效整合。這對企業(yè)的管理者來說是非常不利的，

尤其是高層管理者在做戰(zhàn)略決策時，需要大量相關(guān)的信息單一部門的

信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時，就需要對各部門的信息進行有

效的整合和集成。有效整合的信息將對管理者決策提供極大的幫助。

信息系統(tǒng)的出現(xiàn)在一定程度上解決了這個問題。

2、信息技術(shù)與內(nèi)部控制

隨著企業(yè)信息集成與共享的實現(xiàn)，企業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的資源得

到了有效的利用，同時信息技術(shù)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理也將產(chǎn)生重大

的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也必然隨著信息技術(shù)的更新而發(fā)生改變,

例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)有條件實現(xiàn)信息的實時、動態(tài)控

制和反饋，相對于過去利用匯總的文件進行檢查和評估的事后控制模

式，此時的控制模式可以實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制。

內(nèi)部控制制度與計算機程序?qū)崿F(xiàn)融合，對于內(nèi)控制度的設(shè)計提出

了更高的要求，常用的控制手段為訪問權(quán)限的設(shè)置、操作口令的管理

等。內(nèi)部控制內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)為信息技術(shù)相關(guān)的控制范圍的增加,

如計算機硬軟件安全性的控制、信息系統(tǒng)管理人員職責(zé)的控制等。信

息集成下的內(nèi)部控制系統(tǒng)能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并及時反饋,

因此有必要對此類關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)專門設(shè)置控制措施，健全內(nèi)部控制

系統(tǒng)，使內(nèi)部控制差錯帶來的損失最小。

信息逐漸被人們當(dāng)作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企

業(yè)之間都會發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需

要協(xié)同，因此信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個社會信息化進程

的加快，企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完

善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系的前提。

三、溝通控制

在一個組織中，溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完

成組織目標而進行的信息交換。溝通交換了有意義、有價值的各種信

息，從而使團隊合作、組織協(xié)調(diào)、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以

實現(xiàn)?？梢钥闯?，溝通的對象并不局限于管理者與被管理者之間，員

工與員工、員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業(yè)內(nèi)部

與外部也需要溝通。

溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相

關(guān)人員，以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。信息應(yīng)在更為廣泛的范

圍內(nèi)自上而下、自下而上地在整個企業(yè)內(nèi)外進行溝通。信息溝通按溝

通的對象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的

是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和共

享；外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。

（一）內(nèi)部信息溝通

一個健康的企業(yè)需要長期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通交流。開放

式溝通能夠避免和消除誤解，并使信息得到最好的利用。一個企業(yè)或

組織要協(xié)調(diào)全體員工實現(xiàn)某項目標，必須使每個員工都明確其目標，

這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將如一盤散沙，因為所

有的協(xié)調(diào)活動都是在一定形式的溝通下進行的，缺乏有效的交流、溝

通，就無法協(xié)調(diào)。通過組織內(nèi)部的溝通，可以了解各部門的生產(chǎn)或工

作進度、各部門之間的關(guān)系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，

從而做出如何協(xié)調(diào)的決定。充分的內(nèi)部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制

作業(yè)、風(fēng)險評估等各方面都起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)所采取的溝通

方式要能夠達到順暢溝遁的目的，使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、

應(yīng)實現(xiàn)的目標以及這些目標對企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理

考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息，并進行合理篩選和

相互核對。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報、

例行會議、專項報告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等

多種方式，實現(xiàn)所需的內(nèi)部信息和外部信息在企業(yè)內(nèi)部準確及時地傳

遞和共享，從而確保董事會、管理層和員工之間的有效溝通。

（二）外部信息溝通

企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關(guān)方面的建議、

投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。有效的外

部溝通既可以擴大企業(yè)的影響力，還可以獲得很多有效內(nèi)部控制的重

要信息。外部溝通應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面。

1、與投資者和債權(quán)人的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券

法》等法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定

向信息報告等方式，及時向投資者和債權(quán)人報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)

營方針、投融資計劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、利潤分配方

案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者和

債權(quán)人的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者和債權(quán)人之間的關(guān)系。

2、與客戶的溝通

企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶

對消費偏好、銷售策略、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意

見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不

當(dāng)問題。

3、與供應(yīng)商的溝通

企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務(wù)洽談會等多種形式與供

應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價格、信用政策等問題

進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)問題。

4、與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)管機構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并

相應(yīng)完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反

映訴求和建議，努力加強與監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)。

5、與外部審計師的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與外部審計師進行會語，聽取外部審計師有關(guān)財務(wù)

報表審計、內(nèi)部控制等方面的建議，以保證內(nèi)部控制的有效運行以及

雙方工作的協(xié)調(diào)。

四、反舞弊機制

（一）反舞弊機制的概念

反舞弊機制指為了防止舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企

業(yè)風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)和

企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標及法

律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人

員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則,

明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的

職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。通

過反舞弊機制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點放在重點領(lǐng)域和關(guān)

鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立

的反舞弊機制中，要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件

及時進行處理和糾正，并在反舞弊過程中不斷完善內(nèi)部控制體系。

（二）反舞弊機制的重點

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下

列情形作為反舞弊工作的重點：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、

挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存

在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其

他高級管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。

（三）反舞弊工作的內(nèi)容

1、舞弊的含義

舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾

認可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟利益的行為。

2、舞弊的種類

(1)按照舞弊主體的不同進行分類。按照舞弊主體的不同，即作

弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進

行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的

層次越高，越難有效地進行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為

財務(wù)報表舞弊。

非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的

各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用

財產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。

(2)按照內(nèi)部審計具體準則第6號的規(guī)定進行分類。《內(nèi)部審計

具體準則第6號一一舞弊的預(yù)防、檢查與報告》將舞弊分為：損害組

織經(jīng)濟利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟利益的行為。

損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采

用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當(dāng)行為。

有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：收受賄賂

或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；貪污、

挪用、盜竊組織資財；使組織為虛假的交易事項支付款項；故意隱瞞、

錯報交易事項；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊

行為。

謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不

當(dāng)經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段,

損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。

有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：支付賄賂

或回扣；出售不存在或不真實的資產(chǎn)；故意錯報交易事項、記錄虛假

的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱

瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；偷逃稅

款；其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

（四）反舞弊的理論研究

1、舞弊GONE理論

“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，

是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊

的著名理論。該理論認為，舞弊由G（greed,貪婪）、0

（opportunity,機會）、N（need,需要）、E（exposure,暴露）四

個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子

更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。

GONE理論實質(zhì)上表達了會計舞弊產(chǎn)生的4個條件，即舞弊者既有

貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認為事后不會被

發(fā)現(xiàn)，他就一定會舞弊，導(dǎo)致"Youcanconsideryourmoneygone"（被

欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說

法，即“在貪婪、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，

會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”

GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體強相關(guān)，使個體成

為潛在的犯罪者；“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組

織成為潛在的受害者。組織一方面要加強制度建設(shè)，但制度并非十全

十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機會，另一方面就要對舞弊行

為暴露（發(fā)現(xiàn)并加以查處）。

2、舞弊三角理論

舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會

計學(xué)會會長的史蒂文一阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是

由壓力、機會和自我合理化三要素組成，就像必須同時具備一定的熱

度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項要素都

不可能真正形成企業(yè)舞弊。

企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動機、機會和借口三要素組成的，這三

者也是美國最新的反舞弊準則提醒注冊會計師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的

主要條件。

(1)實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生

的首要條件，壓力可能是經(jīng)營或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求

等。例如，高級管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛

鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機。

(2)實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才能成功。

舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)

管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會

計記錄等。實施舞弊的機會主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞

弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對

稱；能力不足和審計制度不健全。

(3)為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性柩

或價值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠實的行為，或者管理層

或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘＝杩谑俏璞装l(fā)

生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘?，舞弊?/p>

才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占

資產(chǎn)的員工可能認為單位對自身不公，編制虛假報告者可能認為造假

不是出于個人私利而是巴于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有:

這是公司欠我的；我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的：我的目

的是善意的，用途是正當(dāng)?shù)?，等等?/p>

壓力、機會和借口三要素，缺少任何一項要素都不可能真正形成

企業(yè)舞弊行為。

3、企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論

該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今

最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說。它把舞弊風(fēng)險因子

分為個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險因子。當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子

結(jié)合在一起，并且被舞弊者認為有利時，舞弊就會發(fā)生。

(1)一般風(fēng)險因子。一般風(fēng)險因子是指那些主要由進行自我防護

的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進行舞弊的機會;

企業(yè)舞弊發(fā)生時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受

罰的性質(zhì)和程度。

首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會。這一因子主要指相對于企業(yè)舞弊所

針對的財產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機會因

子不可能完全消除，消除機會的任何努力將是非經(jīng)濟性和反生產(chǎn)力的,

只要組織存在有價值的財產(chǎn)，而且這些財產(chǎn)由其他人(包括雇員、顧

客及供應(yīng)商)流轉(zhuǎn)、交易或控制，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會就永遠存在。

將企業(yè)舞弊機會因子控制在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對每

個雇員均應(yīng)明確或規(guī)定一個適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C會水平；嚴格禁止災(zāi)難

性舞弊機會水平的出現(xiàn)。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)

模。

其次，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機會的既定水平下，可

以通過增加發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率來降低企業(yè)舞弊風(fēng)險。企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)

的可能性主要取決于內(nèi)部控制制度，盡管這些控制措施不能杜絕一切

企業(yè)舞弊行為，但在理論上它們應(yīng)該足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為

的長期存在。

最后，懲罰的性質(zhì)和程度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)

舞弊行為，還必須存在潛在的犯罪逆向結(jié)果，即應(yīng)存在著會產(chǎn)生逆向

結(jié)果的觀念。雖然目前還沒有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究,

但傳統(tǒng)理念表明，懲罰的性質(zhì)與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或

團體應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于懲罰性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴格實施。例如，

凡發(fā)現(xiàn)舞弊者的舞弊行為，均應(yīng)報告主管部門，并對此進行指控。

(2)個別風(fēng)險因子。個別風(fēng)險因子指那些因人而異，且在組織或

團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類。

首先，道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的

內(nèi)容，它與個性、正直、誠實等一樣，與個人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。

其次，動機。企業(yè)舞弊者進行企業(yè)舞弊的動機有很多，但大多數(shù)

與經(jīng)濟需要有關(guān)。對于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復(fù)雜

動機，企業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營造有利的環(huán)境，以減少企業(yè)

雇員的舞弊動機(如坦誠對待雇員，保持溝通渠道公開化，以及建立

可讓雇員舒緩不滿情緒的機制等)；業(yè)績評價和獎勵制度，盡量確保

公平對待每個雇員；員工資助方案，包括為面臨個人問題的員工提供

免費咨詢或其他服務(wù)，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問題；員工

培訓(xùn)和監(jiān)督。

4、企業(yè)反舞弊四層次機制理論

該理論首先在美國著名的特雷德維委員會的調(diào)查報告中提出，它

全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實體可通

過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過

程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨立審計°

這些控制機制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞

弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。

(1)高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財務(wù)報告的

產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于整個公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形

式為公司書面及非書面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財務(wù)

報告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想，上層管理人員

必須辨別和判斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，并設(shè)立內(nèi)部控制制度,

以合理保證防止和及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊。所有公司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)

行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。

此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建

立成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部成員樹立明確的道德守

則，引導(dǎo)員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個公司

的目標和活動。

(2)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制。廣義地講，可將保護某一實體的

資產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報的任何控制方面稱為一項內(nèi)部控制。

這一內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個密切聯(lián)系的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評

價、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個

控制要素的基礎(chǔ)，并確定整個公司的管理思想，它包含了管理哲學(xué)、

經(jīng)營風(fēng)格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會指示、員工的團結(jié)觀

念和競爭意識等許多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線的范疇。

其他四個控制要素，則屬企業(yè)反舞弊第二道、第三道防線的內(nèi)容。

上述內(nèi)部控制諸因素相互聯(lián)系，密切配合，不可或缺，形成組織

內(nèi)部的有機整體。任何一種控制因素的缺乏或不足，均將導(dǎo)致整個控

制系統(tǒng)目標的失敗。從企業(yè)反舞弊角度出發(fā)，這些目標包括：使企業(yè)

舞弊難以發(fā)生；使企業(yè)舞弊在某些場合下不可能發(fā)生；使已產(chǎn)生的企

業(yè)舞弊易于發(fā)現(xiàn)，并使相關(guān)的企業(yè)舞弊責(zé)任易于確認。

此外，以企業(yè)反舞弊思想為出發(fā)點的內(nèi)部控制設(shè)計還強調(diào)了熱線

(如建立直接的舉報電話等)的重要功能，使發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象的人員有

機會直接將問題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層，而這一點往往被傳統(tǒng)的

內(nèi)部控制所忽視。

經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的內(nèi)部控制實為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保證是

高層管理者管理思想和相關(guān)載體形式得以最終貫徹實施的基礎(chǔ)設(shè)施，

因而亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎(chǔ)的一環(huán)。

(3)內(nèi)部審計。有效、客觀的內(nèi)部審計對公司內(nèi)部防止和檢查企

業(yè)舞弊性財務(wù)報告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計人員的資格、組織、

地位、報告渠道及其與董事會下屬審計委員會的關(guān)系等，均應(yīng)充分保

證內(nèi)部審計的有效性和客觀性。內(nèi)部審計人員應(yīng)在公司財務(wù)報告的相

關(guān)聯(lián)系中考查其審計結(jié)果，并在適當(dāng)程度上密切配合注冊會計師的工

作。

由于與注冊會計師相比，內(nèi)部審計人員與公司高層管理人員有著

更為密切的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而容易覺察整個公司的管理思想和

危險信號。他們可以通過適當(dāng)授權(quán)、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、

定期報告及預(yù)算差異的分析等多種程序，及時避免有關(guān)差錯和企業(yè)舞

弊行為。內(nèi)部審計人員還可以審查公司對可疑付款的調(diào)查和處理情況:

審計大額的、非正常的或無充分理由的費用支出（尤其是超越授權(quán)權(quán)

限的超額支出）；審查敏感性支出，諸如訴訟費用、咨詢費用、廣告

費用以及國外銷售傭金等；調(diào)查對公司的反常捐助等。這些均將增強

企業(yè)反舞弊防線的防范功能，同時也增強了與內(nèi)部審計人員日常事務(wù)

息息相關(guān)的道德準則建設(shè)。

（4）外部獨立審計。外部獨立審計在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著

不可忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最后一道，注冊會計師

有著不同于其他三道防線的特點與功能，首先是其客觀的、公正的、

獨立的鑒證地位。綜合四道防線而言，前三道防線均直接或間接地受

管理當(dāng)局的監(jiān)督與控制，屬于組織內(nèi)部防線：而注冊會計師這一道防

線則獨立于受審對象，乃為組織外部的防線。事實上，無論是公司管

理當(dāng)局還是社會公眾均依賴于注冊會計師所提供的客觀、公正、獨立

的鑒證活動（審計意見）。從企業(yè)反舞弊角度而言，公司管理當(dāng)局希

望注冊會計師發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計人員及管理當(dāng)局自身未能發(fā)現(xiàn)的企業(yè)舞

弊行為及相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；而社會公眾則希望注冊會計

師確保對外公布的財務(wù)報告無企業(yè)舞弊，尤其是保證管理當(dāng)局沒有做

出誤導(dǎo)、欺騙社會公眾的報告陳述。

總之，社會反舞弊的需求明確了注冊會計師對企業(yè)舞弊性財務(wù)報

告所承擔(dān)的審計責(zé)任，亦自然將其承擔(dān)的外部審計職能作為企業(yè)反舞

弊防線的最后關(guān)隘。從而，外部獨立審計較其他防線承擔(dān)了更多的社

會期望。

過去由于我國一直將企業(yè)舞弊活動作為腐敗現(xiàn)象予以懲處，而從、

來沒有將企業(yè)舞弊作為一項理論問題進行研究，所以，至今還沒有提

出比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國企業(yè)反舞弊活動的

效率。雖然世界各國因具體國情不同而存在著差異，我們并不能直接

套用國外發(fā)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論，但

“他山之石，可以攻玉”，我們可以從中吸取很多經(jīng)驗、教訓(xùn)，這將

有利于盡快研究出適合我國國情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論，以完

善我國企業(yè)管理理論體系。

五、舉報投訴制度

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》笫四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報

投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、

辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要

途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。

投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形

式。企業(yè)員工處于經(jīng)營活動的第一線，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動及內(nèi)部

控制實施過程中存在的不足、問題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善

內(nèi)部控制體系提出合理化建議和改進意見。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報

投訴制度，設(shè)置舉報專線明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要

求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

（一）投訴舉報范圍及管理職責(zé)歸屬

1、投訴舉報范圍

投訴舉報范圍主要包括以下幾個方面。

（1）收受賄賂或回扣；

（2）將正常情況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

（3）故意隱瞞、錯報交易事項，使信息披露存在虛假記載、誤導(dǎo)

性陳述或重大遺漏；

（4）貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；

（5）偽造、變造會計記錄或憑證，提供虛假財務(wù)報告；

（6）泄露公司的商業(yè)機密、技術(shù)秘密；

（7）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權(quán)謀私；

（8）其他損害公司經(jīng)濟利益或謀取不正當(dāng)利益的經(jīng)濟行為以及使

員工個人的正當(dāng)利益受到損害的行為。

2、管理職責(zé)歸屬

一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察等部門是投訴及舉報人保護的管

理部門，具體職責(zé)如下。

（1）負責(zé)管理投訴舉報電話、電子郵箱，接收實名或匿名投訴舉

報，并根據(jù)需要公布投訴舉報電話號碼、電子郵箱、通信地址等；

（2）書面記錄舉報內(nèi)容并及時向管理層或董事會報告；

（3）對接受的投訴舉報進行調(diào)查并將調(diào)查結(jié)果向管理層或董事會

報告；

（4）對投訴舉報和調(diào)查處理后的報告材料及時立卷歸檔。

（二）投訴舉報方式

投訴舉報人可以采用書面、電子郵件、電話等形式進行投訴舉報。

投訴舉報時應(yīng)當(dāng)說明事情的基本經(jīng)過，被投訴舉報對象的名稱、地址、

具體當(dāng)事人、投訴舉報人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報人的具體投訴

要求，并應(yīng)同時提供投訴舉報人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以

及與投訴舉報事項相關(guān)的其他材料。

企業(yè)應(yīng)提倡實名投訴舉報。凡實名投訴舉報的，審計、監(jiān)察部門

將嚴格保密并以適當(dāng)?shù)姆绞綄⑻幚斫Y(jié)果反饋給投訴舉報人。

（三）投訴舉報處理程序

投訴舉報的處理程序主要包括以下幾個方面。

（1）投訴舉報時投訴舉報人應(yīng)當(dāng)如實提供情況，審計、監(jiān)察部門

接收工作人員應(yīng)對投訴舉報內(nèi)容進行記錄。投訴舉報人捏造事實偽造

證據(jù)，利用投訴舉報誣告、陷害他人的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（2）對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的實名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門自接到投訴舉報后兩個工作日內(nèi)報

總經(jīng)理；對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的匿名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門進行初步評估后報總經(jīng)理。由總經(jīng)

理決定是否接受該投訴舉報。

（3）對投訴舉報牽涉到公司高級管理人員的，審計、監(jiān)察部門自

接到投訴舉報后一定（如兩個）工作日內(nèi)報公司董事會，由董事會決

定是否接受該投訴舉報。董事會在接受投訴舉報后，視需要可聘請外

部審計師或其他機構(gòu)協(xié)助調(diào)查。

（4）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門對其展開調(diào)查，對涉

及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）的調(diào)查結(jié)果上

報總經(jīng)理并形成處理意見，對牽涉到高級管理人員的調(diào)查結(jié)果上報董

事會并形成處理意見。

（5）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)將調(diào)

查情況或處理結(jié)果告知投訴舉報人。具體分為以下幾種情況。

①對屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到舉報后一定時期（如2個月）內(nèi),

將調(diào)查情況或處理結(jié)果告知投訴舉報人；逾期不能告知的，應(yīng)當(dāng)向投

訴舉報人說明原因。

②對不屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到投訴舉報后一定時期（如10H）

內(nèi)，將不予接受的原因告知投訴舉報人，并告知受理機關(guān)；需要代轉(zhuǎn)

或送交有關(guān)部門辦理的，應(yīng)告知投訴舉報人所轉(zhuǎn)送部門和轉(zhuǎn)辦時間。

③投訴舉報人未署真實姓名、地址，無法告知的，不適用前兩款

規(guī)定。

（6）投訴舉報人認為接收、辦理投訴舉報的工作人員與被投訴舉

報人是近親屬或有利害關(guān)系，可能影響舉報事項客觀、公正處理的，

有權(quán)提出回避要求。情況屬實的，有關(guān)人員必須回避。

（7）投訴舉報人對處理結(jié)果有異議或多次投訴舉報不予接受的，

可以向董事會陳述意見，并由董事會在一定時期（如30日）內(nèi)將辦理

情況答復(fù)投訴舉報人。

六、信息與溝通的作用

信息與溝通的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體

未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于企業(yè)內(nèi)外部的有效信息

來源以及充分溝通上。經(jīng)濟市場化程度的提高，要求企業(yè)必須加強信

息的采集、存儲、處理、加工和運用。信息與溝通是內(nèi)部控制體系的

重要組成部分，貫穿于內(nèi)部控制體系的整個過程，是有效實施內(nèi)部控

制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目

標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境來制定相應(yīng)的措施，整個

過程就是通過連續(xù)不斷的信息反饋來糾正錯誤，并不斷改進與完善。

因此，信息與溝通為管理層監(jiān)督各項活動并在必要時采取糾正措施提

供了保證。另外，信息與溝通是保障內(nèi)部控制效率和效果的重要手段,

隨著信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了物流、資金流、信息流的

集成管理，外部實現(xiàn)了與供應(yīng)商、客戶的信息共享，使得信息傳遞更

加流暢，從而使內(nèi)控運行的效率得到提高。

（三）信息與溝通是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

從縱向來看，管理層通過信息與溝通下達任務(wù)，了解業(yè)務(wù)進展情

況，及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風(fēng)險。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著

企業(yè)有關(guān)目標、風(fēng)險、管理流程信息的傳遞。而員工則通過自下而上

的溝通方式向管理層反映有關(guān)一線經(jīng)營、生產(chǎn)中存在的問題，使管理

層能夠及時地了解相關(guān)信息，動態(tài)地優(yōu)化管理及控制流程。從橫向來

看，不同部門、不同職責(zé)的員工之間通過有效的溝通來傳達各自信息

需求、信息缺口，有助于信息交流與共享，從而最大化地提高信息資

源的利用效率。

因此，廣泛的信息溝通通過輔助決策來促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);

通過加強管理和控制來提高經(jīng)營的效率和效果；通過保障內(nèi)控效率和

效果來保證財務(wù)報告和管理信息的真實、可靠和完整，確保資產(chǎn)的安

全完整，以及遵循國家法律法規(guī)的要求?？偟膩碚f，有效的信息與溝

通是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的重要保證。

七、信息與溝通的概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十八條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息

與溝通制度，明確企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，

確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

信息與溝通，包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€部分

內(nèi)容。美國COSO委員會的《內(nèi)部控制一一整體框架》要求企業(yè)以一定

的形式、在一定的時間范圍內(nèi)識別、獲取和溝通相關(guān)信息以使企業(yè)內(nèi)

部各層次員工能夠順利履行其職責(zé)。信息與溝通是指企業(yè)能夠準確、

及時并最大限度地獲取和運用來自企業(yè)內(nèi)外部與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

有關(guān)的政策、法律、技術(shù)、市場等各方面的信息，并使信息在企業(yè)內(nèi)

部進行有效的傳遞，為企業(yè)管理者的各種決策提供強有力的支持。

作為內(nèi)部控制基本要素之一的信息與溝通，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著

不可替代的作用，為內(nèi)部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支

撐，也為企業(yè)整個內(nèi)部控制的有效運行提供了信息支持。要準確理解

信息溝通的含義，需要注意以下幾點：第一，信息與溝通首先是信息

的傳遞，如果信息沒有被傳遞，信息溝通就沒有發(fā)生，信息是溝通的

對象和內(nèi)容，而溝通是信息傳遞的手段；第二，成功的信息與溝通，

不僅需要信息被傳遞，還需要被理解；第三，信息與溝通的主體是人,

即信息與溝通主要發(fā)生在人與人之間；第四，由于管理過程中各種信

息相互關(guān)聯(lián)、交錯，所以管理者把各種信息溝通過程看成是一個整體,

即管理信息系統(tǒng)。

由于所收集的各種信息來自不同的渠道和信息源，屬于零散的、

非系統(tǒng)的，企業(yè)必須對所收集的各種內(nèi)部和外部信息進行必要的篩選、

整理和加工以提供給有關(guān)方面。為了提高內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進行

內(nèi)部傳遞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投資者、

客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。

八、風(fēng)險應(yīng)對概述

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對

策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、

關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏

好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

風(fēng)險應(yīng)對就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所存在的風(fēng)險因素,

根據(jù)風(fēng)險評估的原則和標準，運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識和風(fēng)險管理方面

的理論與方法，提出各種風(fēng)險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選

擇最優(yōu)方案并予以實施，來達到降低風(fēng)險目的的過程。

風(fēng)險應(yīng)對可以從改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險后

果3個方面提出多種策略，對不同的風(fēng)險可用不同的處置方法和策略。

企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險都可以綜合運用各種策略進行處理。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用

風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對

風(fēng)險的有效控制。

九、風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇

風(fēng)險應(yīng)對的4種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度制定的,

風(fēng)險規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)

風(fēng)險承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)策略則是通過相

關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險與企業(yè)的風(fēng)險承受度相一致；風(fēng)險承受則

意味著風(fēng)險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時調(diào)整

風(fēng)險應(yīng)對策略。

企業(yè)可選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和

風(fēng)險承受，管理層可以選擇一個或多個策略結(jié)合使用。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同

發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進行風(fēng)

險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

企業(yè)對超出整體風(fēng)險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的達到不可接

受風(fēng)險水平的風(fēng)險，應(yīng)實行風(fēng)險回避；在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)

務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后無意采

取進一步控制措施的，可實行風(fēng)險承擔(dān)；對在整體風(fēng)險承受能力和具

體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后如

愿單獨采取進一步的控制措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的,

可以實行風(fēng)險降低；對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接

受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采

取進一步的控制措施以降低風(fēng)險，提高收益或者減輕損失的可以實行

風(fēng)險分擔(dān)。

風(fēng)險應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項相聯(lián)系，不同的業(yè)務(wù)或

事項可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在不同的時期可

以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在同一時期也可以綜合

運用風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)應(yīng)對策略。

十、目標設(shè)定的含義

我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的

控制目標，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時

進行風(fēng)險評估。

目標設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。在管理當(dāng)局

識別和分析風(fēng)險并采取行動來管理風(fēng)險之前，首先必須有目標，確定

與目標相關(guān)的風(fēng)險，目標設(shè)定是風(fēng)險評估的前提。目標設(shè)定分為三個

層次，首先在企業(yè)既定的使命或愿景指導(dǎo)下，管理層制定企業(yè)的戰(zhàn)略

目標；其次根據(jù)戰(zhàn)略目標制定業(yè)務(wù)層面的目標，并在企業(yè)內(nèi)層層分解

和落實；最后根據(jù)設(shè)定的目標合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體

業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險水平。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標、

合規(guī)性目標與資產(chǎn)安全目標，并根據(jù)設(shè)定的目標合理確定企業(yè)整體風(fēng)

險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平。

1、戰(zhàn)略目標

戰(zhàn)略目標反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價值

所做出的選擇，是高層次的目標，與其使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。企

業(yè)在考慮實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的各種方案時，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)

險及其影響。

戰(zhàn)略目標方面的關(guān)注點主要包括：

(1)對企業(yè)績效現(xiàn)狀進行的評估

(2)對內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析；

(3)戰(zhàn)略目標體系

(4)戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；

(5)對目標實現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進行的評估；

(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標可接受程度；

(7)就戰(zhàn)略目標與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團之間的溝通。

2、經(jīng)營目標

經(jīng)營目標與企業(yè)經(jīng)營的效率與效果有關(guān)，包括業(yè)績和盈利目標的

實現(xiàn)，需要反映企業(yè)運營所處的特定經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)營目

標來自公司的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃，并與之緊密聯(lián)系，是隨著具體對

象和不同時段制訂的，這些目標應(yīng)針對每個重要業(yè)務(wù)活動并與其他業(yè)

務(wù)活動保持一致。

經(jīng)營目標方面的關(guān)注點主要包括以下幾點:

(1)經(jīng)營目標與公司戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃一致；

(2)經(jīng)營目標適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等;

(3)各個業(yè)務(wù)活動目標之間保持一致；

(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動目標相關(guān)；

(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置

(6)管理層制定的公司經(jīng)營目標及其對目標的負責(zé)程度。

3、報告目標

報告目標與財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實完整有關(guān)?？煽康膱蟾?/p>

能夠為管理層提供適合其既定目標的準確而完整的信息，支持管理層

的決策，并對主體活動和業(yè)績實施有效監(jiān)控。

報告目標方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：

(1)管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準確、及時、完整的

信息的對內(nèi)報告；

(2)滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關(guān)信息需求者真實、可靠、

完整的信息的對外報告；

(3)反映信息的全面性，包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息。

4、資產(chǎn)安全目標

資產(chǎn)安全目標是內(nèi)部控制的基本目標，包括：防止企業(yè)無效率經(jīng)

營，損失資產(chǎn)；防止員工舞弊；防止公司資產(chǎn)被盜等。

資產(chǎn)的安全與完整對于我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)具有非常重要的

現(xiàn)實意義，近年來國有資產(chǎn)流失的案件屢有發(fā)生，內(nèi)部控制應(yīng)該

把資產(chǎn)安全作為一個重要的目標來加以實現(xiàn)。

資產(chǎn)安全目標方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：

（1）關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營活動的效率；

（2）提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競爭力；

（3）防止資產(chǎn)縮水；

（4）關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。