審計基礎(chǔ)實訓(xùn)教程 課件匯 趙明霞 項目4-8 審計證據(jù)與審計工作底稿析-審計報告

單元四審計證據(jù)與審計工作底稿析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

掌握審計證據(jù)審計證據(jù)的含義與內(nèi)容任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的了解該審計證據(jù)與哪些具體審計目標(biāo)相關(guān)。01掌握審計證據(jù)的類型021、回顧本實訓(xùn)涉及的審計證據(jù)的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，辨別不同類型的審計證據(jù)。”重點”1.掌握審計證據(jù)的類型，了解該審計證據(jù)與哪些具體審計目標(biāo)相關(guān)。

難點

《審計法》中規(guī)定：審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與被審計事項有關(guān)的文件、資料、檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料。審計證據(jù)是證明事實是否客觀存在的材料，是證明被審計對象真相的憑證。審計證據(jù)包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和可用作審計證據(jù)的其他信息。

審計證據(jù)按其外形特征分類可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)；按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；按相互關(guān)系可以分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)和矛盾證據(jù)。知識鏈接長青會計師事務(wù)所注冊會計師李華在對華興股份有限公司2018年度的會計報表進(jìn)行審計時，從有關(guān)記錄審查至“已付款”支票，記賬憑證和轉(zhuǎn)賬支票存根分別如表4-1和4-2所示。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請指出該審計程序與哪些審計目標(biāo)相關(guān)，并指出獲取的審計證據(jù)的類型。實訓(xùn)案例二注冊會計師李華在對華興股份有限公司2018年度的會計報表進(jìn)行審計時，重新計算應(yīng)付利息費用。（詳見教材）要求：請指出獲取的審計證據(jù)的類型，對應(yīng)哪項審計目標(biāo)？注冊會計師李華在對華興股份有限公司2018年度的會計報表進(jìn)行審計時，向管理當(dāng)局詢問過存貨情況。要求：請指出獲取的審計證據(jù)的類型，對應(yīng)哪項審計目標(biāo)？實訓(xùn)案例三實訓(xùn)案例四注冊會計師李華在對華興股份有限公司2018年度的會計報表進(jìn)行審計時，

計算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行資料相比較。要求：請指出獲取的審計證據(jù)的類型，并指出該審計程序?qū)儆谀囊环N實質(zhì)性測試？實訓(xùn)案例五

注冊會計師李華在對華興股份有限公司2018年度的會計報表進(jìn)行審計時，抽查報表日后銷售收入、退貨記錄、發(fā)運單和貨運憑證等。要求：通過該審計程序獲取的審計證據(jù)的類型，且與哪些具體審計目標(biāo)相關(guān)？審計證據(jù)的特征任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計證據(jù)的特征的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，判斷審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性?！敝攸c”1.掌握審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

難點

注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。客觀公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，但這并不是說，審計證據(jù)的數(shù)量可以無限制的增多。審計證據(jù)的充分性受到錯報風(fēng)險、審計證據(jù)質(zhì)量、成本——效益原則、具體審計項目的重要程度、審計經(jīng)驗的影響。

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)并且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)。如果取得的審計證據(jù)與審計目標(biāo)沒有關(guān)系，即使其說服力很強，也不能用以證明或否定被審計事項。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。知識鏈接華興股份有限公司銷售部經(jīng)理李磊2019年1月份剛剛上任，原經(jīng)理王清是由于業(yè)績壓力而辭職。李磊準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（詳見教材）要求：請問李磊對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證最恰當(dāng)?shù)氖悄膫€選項？實訓(xùn)案例一審計過程中，注冊會計師李華發(fā)現(xiàn)華興股份有限公司記錄的2018年11月20日的一筆應(yīng)收藍(lán)天股份有限公司的賬款，如記賬憑證所示，現(xiàn)追查發(fā)現(xiàn)2019年1月3日有一張銀行進(jìn)賬單，如表4-3所示（詳見教材）要求：長青會計師事務(wù)所將記賬憑證與銀行進(jìn)賬單相互核對，可以得到下列與2018年12月31日應(yīng)收賬款相關(guān)的哪些認(rèn)定？（

）A.存在B.計價和分?jǐn)侰.完整性D.截止實訓(xùn)案例二華興股份有限公司2018年7月1日銷售一批貨物給新天地股份有限公司，2018年12月31日未取得銷售款，公司計提了10%的壞賬準(zhǔn)備，出庫單與銀行進(jìn)賬單如表4-5和4-6所示。（詳見教材）要求：會計師事務(wù)所為獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)，采用哪項措施最有效？（

）A檢查出庫單B.檢查銷售發(fā)票C.檢查日后收款情況實訓(xùn)案例三華興股份有限公司2018年的存貨盤點表如表4-7和表4-8所示。（詳見教材）要求：根據(jù)背景單據(jù)，注冊會計師能否獲得華興股份有限公司的存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)？（

）能B.不能實訓(xùn)案例四華興股份有限公司的增值稅專用發(fā)票和差旅費報銷單如表4-9和4-10所示（詳見教材）要求：根據(jù)上述資料，通常情況下哪種審計證據(jù)更可靠？（

）A.增值稅專用發(fā)票B.差旅費報銷單實訓(xùn)案例五審計過程中，長青會計師事務(wù)所得到了被審計單位華興股份有限公司的兩張單據(jù)，分別是折舊費計算表，如表4-11所示，和參觀被審計單位經(jīng)營場所的記錄，如表4-12所示。（詳見教材）要求：通常情況下，哪種證據(jù)更為可靠？（

）A.折舊費計提表B.參觀被審計單位經(jīng)營場所的記錄

實訓(xùn)案例六長青會計師事務(wù)所獲得了華興股份有限公司的兩個審計證據(jù)，分別是收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單，如表4-13和表4-14所示：要求：通常情況下，哪種證據(jù)更為可靠？（

）A.收款收據(jù)B.銀行進(jìn)賬單實訓(xùn)案例七獲取審計證據(jù)的審計程序任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握獲取審計證據(jù)的審計程序。011、回顧本實訓(xùn)涉及的獲取審計證據(jù)的審計程序的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，靈活運用獲取審計證據(jù)的審計程序?！敝攸c”掌握獲取審計證據(jù)的審計程序。

難點

審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。

按審計程序的目的可將注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)而實施的審計程序分為：風(fēng)險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）、實質(zhì)性程序。在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。知識鏈接長青會計師事務(wù)所在審計華興股份有限公司2018年度的財務(wù)報表時，采取了盤點庫存現(xiàn)金、觀察被審計單位盤點存貨、觀察存貨內(nèi)部控制程序的執(zhí)行等審計方法，如表4-15所示。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請你在了解正則會計師事務(wù)所使用的審計方法和管理當(dāng)局認(rèn)定的基礎(chǔ)上，填列出與審計方法相對應(yīng)的審計程序、以及獲得了何種審計證據(jù)？

注冊會計師李華在審計華興股份有限公司截至2018年12月31日年度的會計報表時，他已對該公司的購貨、驗收、應(yīng)付賬款和現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制做了適當(dāng)?shù)难芯浚Q定不執(zhí)行符合性測試。根據(jù)分析性復(fù)核程序，注冊會計師李華認(rèn)為2018年12月31日該公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低估，他已要求并取得了華興股份有限公司編制的應(yīng)付賬款明細(xì)表。

（詳見教材）

實訓(xùn)案例二要求：（1）在審計應(yīng)付賬款時，注冊會計師李華應(yīng)執(zhí)行哪些實質(zhì)性測試程序？

（2）注冊會計師李華應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

項目二

審計工作底稿審計工作底稿的定義、作用與內(nèi)容任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉審計工作底稿的定義、作用與分類011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計工作底稿定義、作用和分類的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確理解熟悉審計工作底稿的定義、作用與分類。”重點”熟悉審計工作底稿的定義、作用與分類。

難點知識鏈接審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。審計工作底稿具有以下幾方面的作用：一是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；二是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績，明確其審計責(zé)任的主要依據(jù)；三是審計質(zhì)量控制和監(jiān)督的基礎(chǔ)；四是對未來審計業(yè)務(wù)具有參考備查作用。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外,審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

注冊會計師李華受托審計華興股份有限公司截至2018年12月31日年度的會計報表。要求：請找出李華在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮錯誤的因素（

）。A.業(yè)務(wù)越復(fù)雜，對被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿越多B.識別出的重大錯報風(fēng)險越高，被審計單位形成的工作底稿越多且范圍越廣C.無論審計證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中D.審計方法和使用的工具的不同會使審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同實訓(xùn)案例一審計工作底稿的復(fù)核任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉和掌握審計工作底稿的形成和復(fù)核。011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計工作底稿的復(fù)核相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用審計工作底稿的編制與復(fù)核?！敝攸c”熟悉和掌握審計工作底稿的形成和復(fù)核。

難點

審計工作底稿的復(fù)核是指對審計工作底稿的再審核。一張審計工作底稿往往由一名專業(yè)人士獨立完成，編制過程中有可能岀現(xiàn)差錯,因此在審計工作底稿編制完成后，必須通過一定的程序進(jìn)行復(fù)核。

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)該對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核的人員級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人職責(zé)作出明文規(guī)定，形成一項制度。通常，根據(jù)我國會計師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實行對審計工作底稿的三級復(fù)核制度。審計工作底稿三級復(fù)核制度是指以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目負(fù)責(zé)人（或項目經(jīng)理）為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。

注冊會計師及相關(guān)負(fù)責(zé)人對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)容：審計工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范；審計工作底稿記錄的事項所引用的資料是否翔實、可靠；各種審計程序是否按計劃實施并取得相應(yīng)的證據(jù)；各種審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計判斷是否有理有據(jù)；審計結(jié)論是否恰當(dāng)。知識鏈接注冊會計師李華受托審計華興股份有限公司截至2018年12月31日年度的會計報表。要求：下列關(guān)于審計工作底稿中編制人員和復(fù)核人員的相關(guān)說法中，正確的有（）。A.每一張審計工作底稿上通常要注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員B.實務(wù)中如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序，但沒有編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員C.實務(wù)中如果若干頁底稿記錄不同性質(zhì)的具體審計程序，但編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員D.實務(wù)中如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序，并編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員實訓(xùn)案例一高澤會計師事務(wù)所審計東方公司（上市公司）2018年度財務(wù)報表，指派王海注冊會計師為項目合伙人，李瓊注冊會計師為項目質(zhì)量控制復(fù)核人，審計過程中遇到的事項摘錄如下：（1）對于項目組中實習(xí)生張偉編制的關(guān)于重大會計估計的審計工作底稿，王海注冊會計師要安排經(jīng)驗較豐富的審計助理人員復(fù)核，必要時王海注冊會計師要親自復(fù)核。（2）王海注冊會計師要求項目組中的兩位項目經(jīng)理對其各自負(fù)責(zé)的部分的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，將該項審計業(yè)務(wù)的責(zé)任落實到執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的審計助理人員及項目經(jīng)理。（3）王海注冊會計師無需對所有審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，其主要是對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項進(jìn)行復(fù)核。（4）由于事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，對東方公司的審計時間比較緊張，王海注冊會計師決定先出具審計報告，待時間寬裕之時，再提交李瓊注冊會計師進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）項目質(zhì)量控制復(fù)核人一方面要具備客觀性，另一方面又要能夠為此次審計業(yè)務(wù)提供必要的業(yè)務(wù)咨詢。（6）在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，李瓊注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮項目組就此次審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價。實訓(xùn)案例二要求：假定不考慮其他事項，逐項判斷注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。實訓(xùn)案例二實訓(xùn)案例三A注冊會計師是甲公司（上市公司）2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在實施審計工作過程中，A注冊會計師和其他項目組成員需要編制、復(fù)核和利用審計工作底稿，A注冊會計師于2019年3月10日完成了審計工作并出具了審計報告，相關(guān)情況如下：（1）3月15日，由ABC會計師事務(wù)所指定專門機構(gòu)的人員B對甲公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)執(zhí)行了項目質(zhì)量控制復(fù)核。（2）由于對甲公司執(zhí)行了項目質(zhì)量控制復(fù)核，A注冊會計師決定不對甲公司實施項目組內(nèi)部復(fù)核。（3）在歸整審計工作底稿時，項目組助理人員C復(fù)印了部分審計工作底稿作為參考資料，以供日后學(xué)習(xí)參考。（4）雖然最初確定的財務(wù)報表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該完整的記錄整個審計過程，所以對重要性初步思考的記錄也應(yīng)作為審計工作底稿保存。（5）在編制采購業(yè)務(wù)審計工作底稿時，由于甲公司對訂購單僅以序列號進(jìn)行編號，項目組成員D直接將該號碼作為識別特征。實訓(xùn)案例三要求：針對上述情況，逐項指出項目合伙人和其他項目組成員的做法是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。審計工作底稿的歸檔任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉和掌握審計檔案的管理。011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計工作底稿的歸檔的相關(guān)知識點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用審計工作底稿的歸檔?！敝攸c”熟悉和掌握審計檔案的管理。

難點審計工作底稿經(jīng)過分類整理、匯集歸檔后，就形成了審計檔案。審計檔案是會計師事務(wù)所審計工作重要的歷史資料，應(yīng)妥善保管。審計檔案按使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。永久性檔案包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄等綜合性的審計工作記錄和重要法律性文件、重要會議記錄和紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程和副本或復(fù)印件。對于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。當(dāng)期檔案是由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿組成。它只能用來說明被審計單位在該次審計時間范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動情況。對于當(dāng)期檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存十年。知識鏈接天利會計師事務(wù)所受托審計甲公司截至2018年12月31日年度的會計報表。下列關(guān)于甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，不正確的是（

?）。?A、注冊會計師于2019年2月28日完成了審計工作，并于2019年3月10日實際編寫完成了對甲公司2018年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)于2019年4月28日之前歸檔???B、注冊會計師于2019年2月28日完成了對甲公司2018年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進(jìn)一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2019年5月1日歸檔。???C、按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2019年3月1日至10日實施對甲公司2018年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)甲公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢???D、注冊會計師于2019年2月1日完成甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2019年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔實訓(xùn)案例一ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2019年2月15日，注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)并出具審計報告。4月1日，在歸整審計工作底稿時，A注冊會計師將原制定的審計計劃的初步思考的文件記錄刪除。5月30日，B注冊會計師完成對甲公司2018年審計工作底稿的歸檔工作。6月10日，項目合伙人C注冊會計師發(fā)現(xiàn)在審計固定資產(chǎn)時，某項重要資產(chǎn)因為疏漏而沒有記錄，于是私下修改了工作底稿，并未做任何記錄。實訓(xùn)案例二要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1）A注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。（2）B注冊會計師完成審計工作底稿的歸檔期限是否符合要求，如不符合要求，簡要說明理由。（3）C注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。（4）簡述在歸檔期后，注冊會計師需要變動審計工作底稿的兩種情形。

謝

謝！項目五計劃審計工作析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

業(yè)務(wù)承接認(rèn)識初步業(yè)務(wù)活動任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容011、回顧本實訓(xùn)涉及的初步業(yè)務(wù)活動的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，正確識別初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容?！敝攸c”掌握初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

難點（一）初步業(yè)務(wù)活動包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。（二）初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)以下三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（三）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1.初步了解被審計單位及其環(huán)境。2.評價被審計單位的治理層與管理層是否誠信。3.評價會計師事務(wù)所和注冊會計師遵守準(zhǔn)則情況。4.簽定或修改審計業(yè)務(wù)約定書。知識鏈接新華會計師事務(wù)所主任會計李曉紅和助理審計人員張山應(yīng)ABC公司的邀請，前往該公司洽談業(yè)務(wù)。李曉紅和張山對ABC公司委托審計的目的、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計的程度是否能夠順利進(jìn)行，ABC公司提供協(xié)助的事項等方面進(jìn)行了初步了解后，當(dāng)即與ABC公司簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。實訓(xùn)案例一要求：請問：與ABC公司立即簽約是否正確？為什么？審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的理解審計業(yè)務(wù)約定書的定義；01掌握審計業(yè)務(wù)約定書的作用；02掌握審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。031、回顧本實訓(xùn)涉及的審計業(yè)務(wù)約定書簽訂的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。”重點”1、理解審計業(yè)務(wù)約定書的定義；2、掌握審計業(yè)務(wù)約定書的作用；3、掌握審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。

難點（一）定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用1.審計業(yè)務(wù)約定書可增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作。2.審計業(yè)務(wù)約定書可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)，保證簽約各方的利益。3.出現(xiàn)法律訴訟時，審計業(yè)務(wù)約定書是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。知識鏈接（三）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（4）注冊會計師的責(zé)任；（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

洪宇股份有限公司于2018年1月9日與瑞華會計師事務(wù)所簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，對其上年的會計報表進(jìn)行審計，洪宇股份有限公司承諾次日之前提供審計所需的全部資料，公司應(yīng)于本約定書簽署之日起7日內(nèi)支付20%的審計費用，審計費用按乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間計算,其余款項審計報告出具當(dāng)日結(jié)清。若出現(xiàn)不可預(yù)見的原因致無法完成審計工作，公司應(yīng)支付5000元補償費，并于收到乙方收款通知之日起3日內(nèi)結(jié)清。瑞華會計師事務(wù)所承諾2018年3月2日之前出具審計報告，一式六份。雙方協(xié)定的收費為35萬元。約定書自簽訂之日起生效，爭議解決方式:提交當(dāng)?shù)刂俨梦瘑T會仲裁。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：根據(jù)以上所給資料，將雙方的審計業(yè)務(wù)約定書填寫完整。

長城股份有限公司于2018年1月30日與北京萬眾會計師事務(wù)所簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，對其上年的會計報表進(jìn)行審計，長城股份有限公司預(yù)計最遲能夠在2018年2月1日之前提供審計所需的全部資料。公司應(yīng)于本約定書簽署之日支付10%的審計費用，審計費用按乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間計算,其余款項審計報告出具當(dāng)日結(jié)清。若出現(xiàn)不可預(yù)見的原因致無法完成審計工作，公司應(yīng)支付2000元補償費，并于收到乙方收款通知之日起3日內(nèi)結(jié)清。而鑒于公司需要，審計報告出具的最后期限為2018年3月12日，并且需要一式六份。雙方協(xié)定的收費為2.4萬元。約定書自簽訂之日起生效，解決爭議方式:提交當(dāng)?shù)刂俨梦瘑T會仲裁。（詳見教材）實訓(xùn)案例二要求：根據(jù)以上所給資料，將雙方的審計業(yè)務(wù)約定書填寫完整。項目二

審計計劃的編制審計計劃的編制任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握總體審計策略的編制。011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計計劃編制的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用總體審計策略的編制?！敝攸c”掌握總體審計策略的編制。

難點一、審計計劃內(nèi)容包括總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。二、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍，時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項。審計范圍

在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）編制財務(wù)報表適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；（3）預(yù)期的審計工作涵蓋的范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；（4）母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；（5）其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍；（6）需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法；（8）除對合并財務(wù)報表審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進(jìn)行審計；知識鏈接（9）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬信賴程度；（10）被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；

（11）擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；（12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；（13）根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；（14）與為被審計單位提供其他服務(wù)的會計師事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項；（15）被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。2、審計業(yè)務(wù)時間安排為計劃報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）被審計單位的財務(wù)報告時間表；（2）與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；（3）與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；（4）就組成部分的報告及其他溝通文件的類型及提交時間與負(fù)責(zé)組成部分審計的注冊會計師的溝通；（5）項目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復(fù)核工作的時間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報告責(zé)任；（7）與管理層討論預(yù)期在整個審計過程中通報審計工作進(jìn)展及審計結(jié)果的方式。3、審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括：（1）確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?）初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域（3）初步識別重要的組成部分和賬戶余額（4）評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)（5）識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。4、審計資源

（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。

（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量、對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍、對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。三、具體審計計劃

具體審計計劃是根據(jù)總體審計策略制訂的，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。

北京萬眾會計師事務(wù)所接受委托審計長城公司20x8年會計報表，審計小組組長由會計師張山擔(dān)任，注冊會計師王小虎、注冊會計師李蘭、注冊會計師吳興、助理陳誠。長城公司成立于20x5年，公司屬于制造企業(yè)，產(chǎn)品吹風(fēng)機銷往國內(nèi)各地，員工總數(shù)450人。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：根據(jù)上述資料，完成總體審計策略的制定。審計的重要性任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握重要性水平的評估。011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計重要性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用審計重要性水平的評估。”重點”掌握重要性水平的評估。

難點知識鏈接（一）概念重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性概念中的錯報包含漏報（包括財務(wù)報表內(nèi)列示的錯報和財務(wù)報表附注披露的錯報）（二）重要性的理解1.重要性的確定要站在財務(wù)報表使用者的視角(針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言)2.重要性的確定離不開具體環(huán)境3.重要性的確定需要運用職業(yè)判斷4.重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：1.錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；2.錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；3.錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時)；知識鏈接4.錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度5.錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度；6.錯報對增加管理層報酬的影響程度；7.錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目；8.相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)而言，錯報的重大程度；9.錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。10.錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。（三）重要性水平的評估1、評估重要性水平的目的重要性水平評估的目的在于：(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險；(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。知識鏈接2、評估財務(wù)報表層次的重要性水平在制定總體審計策略時應(yīng)確定此重要性水平（1）基準(zhǔn)：匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)如：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等（2）百分比◆參考值如下：營業(yè)收入或總收入：0.5%；總資產(chǎn)：0.5%；費用總額：0.5%；稅前利潤或稅后凈利潤：5%共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%3、評估各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平（1）考慮因素A.各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系

【前每一不超后】、【前總和不超后2倍】B.各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性【可能性大、錯報可高些】C.各類交易、賬戶余額、列報受關(guān)注程度

【關(guān)注度高、錯報應(yīng)低些】D.各類交易、賬戶余額、列報審計的難易程度【審計難度大、錯報可高些】知識鏈接(2)評估的方法A.單獨評估法。結(jié)合上述考慮因素，將認(rèn)定層次的重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的一定比例。例如，財務(wù)報表層次的重要性水平為10萬元，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/5，即2萬元，則應(yīng)收賬款中超過2萬元的錯報都是重要的。B.分配法。將財務(wù)報表層次重要性水平分配到各交易、賬戶與列報項目。4、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（四）重要性水平的運用1、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（1）審計計劃階段注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮重要性水平。（2）審計實施階段隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息，及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然適當(dāng)，如果認(rèn)為不適當(dāng)，則要修正重要性評估水平。（3）審計終結(jié)階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響，考慮實施的審計程序是否充分。知識鏈接2、評價錯報的影響（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。A.已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報。B.推斷誤差，也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。（2）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響A.尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。B.尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平?？赡軕?yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。C.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。據(jù)了解，國寧電器有限公司首先按照凈資產(chǎn)的0.5%、營業(yè)收入的0.5%、利潤總額的1%和最小值原則確定其財務(wù)報表層次的重要性水平，下面是該公司的資產(chǎn)負(fù)債表（左邊一列是本年金額，右邊一列是上年金額）和利潤表（本年金額）的部分信息。資產(chǎn)負(fù)債表部分資料：（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：根據(jù)上述資料，完成以下表格。項目重要性水平（1）凈資產(chǎn)確定的重要性水平

（2）收入確定的重要性水平

（3）利潤總額確定的重要性水平

（4）最小值原則確定的重要性水平

云南學(xué)習(xí)聯(lián)合會是一家非營利組織，其財務(wù)報表層次的重要性水平按收入的0.5%，資產(chǎn)的0.1%，利潤的2%確定，其2017年的收入為2000萬、資產(chǎn)為5000萬、利潤為100萬。要求：根據(jù)最大值確定其財務(wù)報表層次的重要性水平，試回答:應(yīng)按照什么項目確定重要性水平？確定重要性水平為多少？實訓(xùn)案例二恒信會計師事務(wù)所某注冊會計師在審計海天有限責(zé)任公司時，往年重要性確定的原則為利潤的5%，今年由于受到金融危機的影響，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險增加，所以，該注冊會計師決定將公司的重要性水平改為利潤的3%，公司本年的利潤為500萬。存貨作為該公司最重要的資產(chǎn)，且容易發(fā)生偷盜，錯報可能性較大，所以可容忍錯報定為財務(wù)報表層次重要性水平的10%。要求：根據(jù)上述資料，完成以下問題：（1）注冊會計師修改重要性水平比率是否合理？（2）財務(wù)報表層次的重要性水平為？（3）確定存貨項目的可容忍錯報為？實訓(xùn)案例三正達(dá)會計師事務(wù)所在審計華源股份有限公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司2017年11月25日對天興有限責(zé)任公司發(fā)出一筆貨物中，有增值稅專用發(fā)票、出庫單、轉(zhuǎn)賬憑證，但是應(yīng)收賬款明細(xì)賬中無該記錄。金額涉及117萬，重要性水平為300萬，假設(shè)只發(fā)現(xiàn)該項錯誤，則應(yīng)出具以下的哪種報告？（詳見教材）實訓(xùn)案例四要求：根據(jù)上述資料，判斷應(yīng)出具那種報告。

謝

謝！項目六風(fēng)險評估析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

風(fēng)險評估程序

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握風(fēng)險評估的程序。011、回顧本實訓(xùn)涉及的風(fēng)險評估程序的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用風(fēng)險評估程序?！敝攸c”掌握風(fēng)險評估的程序。

難點（一）風(fēng)險評估的要求1.在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并且應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，而不能直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。2.將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系。3.風(fēng)險評估基于職業(yè)判斷，由于被審計單位內(nèi)部控制的局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。4.將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（二）風(fēng)險評估程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項：

①管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失等。

②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的并購事宜等。知識鏈接④被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。觀察和檢查注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：

①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

③閱讀由管理層和治理層編制的報告。

④實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。

⑤追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。（三）其他審計程序和信息來源1.其他審計程序。2.其他信息來源。（四）項目組內(nèi)部討論為了有交效實施風(fēng)險評估程序，準(zhǔn)確識別和評估重大錯報風(fēng)險，審計業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的可能性進(jìn)行討論。知識鏈接立信會計師事務(wù)所在審計蔚藍(lán)股份有限公司時實施了下列審計程序，其中屬于風(fēng)險評估程序的是（）？A、向其常年客戶涌泉有限責(zé)任公司函證應(yīng)收賬款B、詢問保管科的員工固定資產(chǎn)維修保修情況C、對1-12月各月營業(yè)收入額實施分析性程序D、觀察公司經(jīng)營場所和檢查公司章程實訓(xùn)案例一請根據(jù)下列五份審計工作底稿提供的信息，編制“了解被審計單位的性質(zhì)導(dǎo)引表”。（詳見教材）實訓(xùn)案例二項目二

了解被審計單位及其環(huán)境

（不含內(nèi)部控制）

OBJECTIVE實訓(xùn)目的1.了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.熟悉被審計單位的性質(zhì)；3.掌握被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.熟悉被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5.熟悉被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。1、回顧本實訓(xùn)涉及的了解被審計單位及其環(huán)境（不含內(nèi)部控制）的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用相關(guān)知識為被審計單位做出會計政策的恰當(dāng)選擇?！敝攸c”1.了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.熟悉被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；3.掌握被審計單位對會計政策的選擇和運用。

難點（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1、行業(yè)狀況2、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3、其他外部因素（二）被審計單位的性質(zhì)1、所有權(quán)結(jié)構(gòu)2、治理結(jié)構(gòu)3、組織結(jié)構(gòu)4、經(jīng)營活動5、投資活動6、籌資活動（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用（1）了解重要項目的會計政策。重要項目的會計政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費用資本化方法、合并財務(wù)報表的編制方法等。（2）考慮重大和異常交易的會計處理方法是否適當(dāng)。知識鏈接（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢，與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險。外部機構(gòu)的衡量和評價可能對管理層造成壓力進(jìn)而影響財務(wù)報表。注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，以識別財務(wù)報表是否可能存在重大錯報。根據(jù)下列審計工作底稿，請判斷哪些工作底稿屬于了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素？（詳見教材）實訓(xùn)案例一已知下列審計工作底稿，請問哪些工作底稿屬于了解被審計單位的性質(zhì)？（詳見教材）實訓(xùn)案例二請根據(jù)下列審計工作底稿提供的信息，補充完整“了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價導(dǎo)引表”。（詳見教材）實訓(xùn)案例三根據(jù)下列審計工作底稿提供的信息，指出在編制底稿（了解被審計單位會計政策的選擇和運用）中主要運用的風(fēng)險評估程序有:A、詢問B、檢查C、分析性程序D、重新計算（詳見教材）實訓(xùn)案例四請根據(jù)下列審計工作底稿提供的相關(guān)信息，填制“了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相應(yīng)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)引表”。（詳見教材）實訓(xùn)案例五指出各種底稿分別屬于了解被審計單位及其環(huán)境的哪個方面？（1）了解被審計單位的性質(zhì)（2）了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（3）了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（4）了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及其他外部因素（5）了解內(nèi)部控制（6）了解被審計單位會計政策的選擇和運用（詳見教材）實訓(xùn)案例六項目三

了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握控制活動掌握內(nèi)部監(jiān)督掌握了解內(nèi)部控制的程序1、回顧本實訓(xùn)涉及的被審計單位的內(nèi)部控制的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用內(nèi)部控制的程序。”重點”1、掌握控制活動；2、掌握內(nèi)部監(jiān)督；3、掌握了解內(nèi)部控制的程序。

難點（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵與目標(biāo)1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策與程序。2.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）合理保證財務(wù)報表的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)。（2）合理保證經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。（3）合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。

（二）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制中各方的職責(zé)六方面。1、內(nèi)部環(huán)境（1）治理結(jié)構(gòu)、（2）機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、（3）內(nèi)部審計、（4）人力資源政策、（5）企業(yè)文化、（6）法律環(huán)境知識鏈接2、風(fēng)險評估是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險的過程，它提供了控制風(fēng)險的基礎(chǔ)。包括：設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險識別（包括內(nèi)、外部風(fēng)險因素）、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對3、控制措施包括：（1）不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)?！鰧Σ幌嗳萋殑?wù)，應(yīng)實施分離控制，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。■一般包括：授權(quán)與執(zhí)行；執(zhí)行與審查；執(zhí)行與記錄；記錄與審核分離；保管與記錄；保管與核對；記錄總賬與記錄明細(xì)賬（日記賬）分離（2）授權(quán)審批控制；（3）會計系統(tǒng)控制；（4）財產(chǎn)保護控制；（5）預(yù)算控制（6）運營分析控制；（7）績效考評控制4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；是外部監(jiān)管的有力支撐；可以減少代理成本，保障股東的利益。6、內(nèi)部控制中各方職責(zé)（1）董事會負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，（2）管理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé)，（3）內(nèi)部審計部門及其人員主要評價內(nèi)部控制的有效性，（4）所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用；（5）審計委員會的主要職責(zé)（6）風(fēng)險管理部門的職責(zé)（三）內(nèi)部控制的局限性（1）人為錯誤；（2）串通舞弊或管理層凌駕；（3）不勝任工作；（4）成本效益；（5）例外事項（四）了解內(nèi)部控制的程序

了解內(nèi)部控制：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且正在使用。注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1.詢問。2.觀察。3.檢查。（五）了解并評價內(nèi)部控制1、在整體層面了解并評價內(nèi)部控制在整體層面對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評價，通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合。2、在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程并記錄；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）識別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測試；（6）初步評價和風(fēng)險評估。（六）記錄內(nèi)部控制的方式內(nèi)部控制調(diào)查描述的方法通常有三種：（一）文字表述法（二）調(diào)查表法（三）流程圖法下列編制的審計工作底稿中，反映的是內(nèi)部控制的哪一個要素？原始單據(jù)：控制環(huán)境調(diào)查明細(xì)表A風(fēng)險評估過程B控制環(huán)境C控制活動D與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通實訓(xùn)案例一根據(jù)下列審計工作底稿，分析被審計單位的風(fēng)險評估過程是否有助于注冊會計師識別財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險？A是B否（詳見教材）實訓(xùn)案例二下列審計工作底稿中，哪些屬于信息系統(tǒng)與溝通對應(yīng)的工作底稿？

（詳見教材）

實訓(xùn)案例三下列審計工作底稿中，哪些屬于了解被審計單位內(nèi)部控制所產(chǎn)生的底稿?（詳見教材）實訓(xùn)案例四若被審計單位環(huán)境的其他要素及內(nèi)部控制比較完善，根據(jù)下列審計工作底稿，初步判斷報表層次重大錯報風(fēng)險水平是多少？

（詳見教材）

實訓(xùn)案例五項目四

評估重大風(fēng)險錯報

OBJECTIVE實訓(xùn)目的1、掌握針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；2、掌握針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序。1、回顧本實訓(xùn)涉及的評估重大風(fēng)險錯報的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用相關(guān)知識，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估?！敝攸c”1、掌握針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；2、掌握針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序。

難點知識鏈接一、識別和評估重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的方法1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險2.將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.考慮已識別的風(fēng)險是否重大。4.考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。（二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。二、重大錯報風(fēng)險其他考慮在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。特別風(fēng)險與風(fēng)險的性質(zhì)和重大的非常規(guī)交易及判斷事項有關(guān)。三、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3.提供更多的督導(dǎo)。4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。四、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（一）進(jìn)一步審計程序的總體方案；（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)；（三）進(jìn)一步審計程序的時間；（四）進(jìn)一步審計程序的范圍。五、與治理層和管理層的溝通在審計實施階段，注冊會計師應(yīng)就下列事項與被審計單位的管理層和治理層進(jìn)行溝通：1.在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷，2.注冊會計師應(yīng)就審計工作中遇到的重大困難及可能產(chǎn)生的影響與治理層及時進(jìn)行溝通已知下列資料描述的是各個循環(huán)的內(nèi)部控制初步評價表，指出對哪個循環(huán)不實施控制測試，直接實施實質(zhì)性程序？（詳見教材）實訓(xùn)案例一根據(jù)下列審計工作底稿，指出哪些底稿對應(yīng)的是評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，哪些對應(yīng)的是評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險？（詳見教材）實訓(xùn)案例二下列審計工作底稿，哪些對應(yīng)的是一般風(fēng)險，哪些對應(yīng)的是特別風(fēng)險（特別考慮的重大錯報風(fēng)險）？（詳見教材）實訓(xùn)案例三下列審計工作底稿中，哪種情況表示內(nèi)部控制存在重大缺陷，需與管理層或治理層溝通？（詳見教材）實訓(xùn)案例四下列審計工作底稿中，哪些是風(fēng)險評估時常采用的記錄方式？（詳見教材）實訓(xùn)案例五

謝

謝！項目七風(fēng)險應(yīng)對

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對——總體應(yīng)對任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的理解風(fēng)險的總體應(yīng)對思路。011、回顧本實訓(xùn)涉及的風(fēng)險總體應(yīng)對的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容理解風(fēng)險的總體應(yīng)對思路。CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，正確運用風(fēng)險的總體應(yīng)對思路?！敝攸c”

難點

根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，總體工作思路及要點如下。（1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性；（2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多督導(dǎo)；（4）在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素。提高審計程序不可預(yù)見性的方法有：第一，對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平的或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；第二，調(diào)整審計程序的時間，使其超過被審計單位的預(yù)期；第三，采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與往年不同；第四，選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。如果控制環(huán)境存在缺陷，考慮的因素有：一是，在期末而非在期中實施更多的審計程序(時間修改)；二是，通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)(性質(zhì)修改)；三是，增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量(范圍修改)。知識鏈接

在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：方式一，對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平的或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;方式二，調(diào)整審計程序的時間，使其超過被審計單位的預(yù)期;方式三，采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與往年不同;方式四，選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

通常，在實務(wù)中，注冊會計師提高審計程序不可預(yù)見性的實施要點包括：（1）注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書明確提出這一要求。（2）審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。（3）項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。知識鏈接已知注冊會計師王涵確定的應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平為25800元，同時有【資料A】“控制環(huán)境調(diào)查明細(xì)表”，和【資料B】“企業(yè)詢證函”的相關(guān)信息。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請根據(jù)【資料A】，指出后附的【資料B】是否可在一定程度上增強不可預(yù)見性？風(fēng)險應(yīng)對——進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的理解風(fēng)險應(yīng)對中實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)。011、回顧本實訓(xùn)涉及的風(fēng)險應(yīng)對中實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)?！敝攸c”理解風(fēng)險應(yīng)對中實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)。

難點

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。

進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。知識鏈接已知有下列原始單據(jù)為：A、企業(yè)詢證函B、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表C、固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表D、風(fēng)險評估調(diào)查明細(xì)表（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請判斷上列所示的工作底稿中，屬于進(jìn)一步審計程序的類型的有哪幾項？風(fēng)險應(yīng)對——進(jìn)一步審計程序的時間任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的能明確風(fēng)險應(yīng)對過程中實施進(jìn)一步審計程序的時間。011、回顧本實訓(xùn)涉及的風(fēng)險應(yīng)對中實施進(jìn)一步審計程序的時間的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，能明確風(fēng)險應(yīng)對過程中實施進(jìn)一步審計程序的時間?！敝攸c”能明確風(fēng)險應(yīng)對過程中實施進(jìn)一步審計程序的時間。

難點

進(jìn)一步審計程序的時間的選擇，第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進(jìn)一步審計程序的問題；第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計程序的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。本題中評估的重大錯報風(fēng)險較高，且又是財務(wù)報表的年度審計，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。知識鏈接已知下列四份原始單據(jù)均為企業(yè)詢證函，詳細(xì)信息如下。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：若注冊會計師接受了2018年財務(wù)報表的年度審計，且評估的重大錯報風(fēng)險較高，則上述函證時間選擇較為合理的是哪一份企業(yè)詢證涵？風(fēng)險應(yīng)對——進(jìn)一步審計程序的范圍任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的

熟悉鑒證業(yè)務(wù)的定義及目標(biāo)；

掌握鑒證業(yè)務(wù)的基本分類。01021、回顧本實訓(xùn)涉及的風(fēng)險應(yīng)對中實施進(jìn)一步審計程序的范圍的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，能明確風(fēng)險應(yīng)對過程中實施進(jìn)一步審計程序的范圍。”重點”能明確風(fēng)險應(yīng)對過程中實施進(jìn)一步審計程序的范圍。

難點

在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:（1）確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

（2）評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

（3）計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。知識鏈接在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時需確定函證的數(shù)量,假定存在下列四種情況：下需函證的數(shù)量較多？A銷售部經(jīng)理新上任，應(yīng)收賬款的可容忍錯報變小B控制環(huán)境較為薄弱，評估的重大錯報風(fēng)險較高C計劃獲取的保證程度較高D今年發(fā)生的應(yīng)收賬款金額和數(shù)量變少實訓(xùn)案例一要求：請判斷上述情況下，哪些需要的函證的數(shù)量較多？項目二

控制測試控制測試的必要性任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的

熟悉控制測試的含義及目的；

掌握控制測試的必要性。01021、回顧本實訓(xùn)涉及的控制測試必要性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確理解控制測試的必要性?！敝攸c”1、熟悉控制測試的含義及目的；2、掌握控制測試的必要性。

難點知識鏈接控制測試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。控制測試的目的，是注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明被審計單位已設(shè)計并正在運行的控制活動(與某認(rèn)定相關(guān))運行是否有效，即該項控制活動能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報?？梢?，控制測試是為了評價控制運行的結(jié)果是否有效。當(dāng)針對控制運行的有效性需要獲取更具說服力的審計證據(jù)時，可能需要擴大控制測試的范圍。在確定控制測試的范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師還可能考慮以下因素:(1) 在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

知識鏈接(2) 在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

(3) 控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量（也可成為預(yù)期偏差率）。

(4) 通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制測試的范圍可適當(dāng)縮小。(5) 擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息資料。A.采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表B.籌資循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表C.存貨及生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表D.投資循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表E.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：在實施了下列程序哪種情況下沒有必要實施控制測試？控制測試的性質(zhì)任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握控制測試的性質(zhì)。011、回顧本實訓(xùn)涉及的控制測試性質(zhì)的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)