會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：項(xiàng)目經(jīng)理貸款審計(jì)案例分析

項(xiàng)目經(jīng)理貸款審計(jì)案例分析項(xiàng)目經(jīng)理是建筑施工企業(yè)某一具體工程項(xiàng)目的承包者和現(xiàn)場(chǎng)指揮官，負(fù)責(zé)從開(kāi)工準(zhǔn)備到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程管理。項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是我國(guó)建筑施工管理體制上的一項(xiàng)重大改革，對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理、提高工程質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。項(xiàng)目經(jīng)理貸款（也稱(chēng)建造師貸款）是商業(yè)銀行為項(xiàng)目經(jīng)理量身定制的一款個(gè)人貸款產(chǎn)品，有效解決了工程建設(shè)過(guò)程中的資金需求，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)積聚的背景下，建筑業(yè)市場(chǎng)萎縮，爛尾樓、半拉子工程被不斷嚗光，項(xiàng)目經(jīng)理貸款的風(fēng)險(xiǎn)隱患不容小視，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理貸款的審計(jì)監(jiān)督尤為必要。

一、項(xiàng)目經(jīng)理貸款的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)因素分析

項(xiàng)目經(jīng)理貸款是針對(duì)建筑市場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理特殊群體設(shè)計(jì)的，相比其它銀行貸款產(chǎn)品，具有以下三個(gè)特點(diǎn)：

1.借款主體的特殊性。如某行的《項(xiàng)目經(jīng)理貸款管理辦法》規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理（建造師）貸款是向從事房屋、道路、橋梁、通訊等施工及房屋裝潢、水電安裝等業(yè)務(wù)的受承包工程項(xiàng)目企業(yè)的法定代表人委托對(duì)工程項(xiàng)目施工過(guò)程全面負(fù)責(zé)的項(xiàng)目管理者，或按有關(guān)規(guī)定允許對(duì)總承包項(xiàng)目實(shí)施工程分包的經(jīng)營(yíng)者發(fā)放的貸款。貸款對(duì)象為從事建筑施工承包的項(xiàng)目經(jīng)理。

2.貸款用途的特殊性。項(xiàng)目經(jīng)理貸款用途僅限于添置施工設(shè)備及購(gòu)買(mǎi)建筑原材料等支出，貸款額度依據(jù)借款人的資金實(shí)力、承接工程量、工程付款進(jìn)度及所掛靠建筑公司的資信狀況和經(jīng)營(yíng)狀況綜合評(píng)定，最高不超過(guò)1000萬(wàn)元，并要求專(zhuān)款專(zhuān)用，項(xiàng)目竣工，貸款收回。

3.擔(dān)保方式的特殊性。辦法規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理貸款除正常的抵質(zhì)押或保證之外，要求追加項(xiàng)目經(jīng)理所屬的建筑公司作擔(dān)保。

從其業(yè)務(wù)特點(diǎn)不難看出，項(xiàng)目經(jīng)理貸款名義上是項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人貸款，但貸款資金限使用于所承包的工程項(xiàng)目，第一還款來(lái)源于工程款收入，因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)受項(xiàng)目經(jīng)理、建筑公司、開(kāi)發(fā)商（發(fā)包方）等三方共同影響。風(fēng)險(xiǎn)因素包括：一是借款人的資質(zhì)資歷、資產(chǎn)負(fù)債情況、個(gè)人品行與信用；二是所注冊(cè)的建筑公司經(jīng)營(yíng)狀況和綜合實(shí)力，所承建工程項(xiàng)目的手續(xù)合法完整性；三是發(fā)包方的信譽(yù)和實(shí)力，尤其是兌付工程款的能力和付款進(jìn)度。三方中任一方出現(xiàn)不利因素或風(fēng)險(xiǎn)苗頭，皆有可能影響工程進(jìn)度，危及項(xiàng)目經(jīng)理貸款的安全。

二、項(xiàng)目經(jīng)理貸款內(nèi)部審計(jì)方法與要點(diǎn)

近年來(lái)，項(xiàng)目經(jīng)理貸款業(yè)務(wù)發(fā)展較為迅速，以某城商行為例，截止2014年7月，累計(jì)發(fā)放項(xiàng)目經(jīng)理貸款95780萬(wàn)元，共計(jì)449戶(hù)；余額13035萬(wàn)元，共計(jì)61戶(hù)，占該行個(gè)人類(lèi)貸款額的20％，全部貸款額的0。46％；逾期或欠息貸款6戶(hù)，金額合計(jì)1200萬(wàn)元，占比接近10％。

該行在制定項(xiàng)目經(jīng)理貸款內(nèi)部審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)等技術(shù)手段，對(duì)全部61戶(hù)項(xiàng)目經(jīng)理貸款的客戶(hù)信息、項(xiàng)目信息和擔(dān)保信息進(jìn)行分類(lèi)梳理，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則，明確審計(jì)重點(diǎn)，突出“三查”：一是查資質(zhì)，重點(diǎn)審查借款人是否符合貸款條件和建筑公司、開(kāi)發(fā)商的資信。先查借款人的建造師資質(zhì)，登陸住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部主辦的中國(guó)建造師網(wǎng)，核查網(wǎng)上公布的注冊(cè)信息，如建造師等級(jí)、有效期、證書(shū)編號(hào)、注冊(cè)號(hào)與貸款檔案是否一致。再審查建筑公司資質(zhì)，登陸全國(guó)建筑市場(chǎng)監(jiān)管與誠(chéng)信信息發(fā)布平臺(tái)，查閱企業(yè)資質(zhì)、注冊(cè)人員、工程項(xiàng)目、誠(chéng)信信息和企業(yè)歷史變更情況，也可網(wǎng)上搜索該公司的相關(guān)信息，進(jìn)一步核實(shí)建筑公司的實(shí)力與信譽(yù)。二是查項(xiàng)目，重點(diǎn)審查承包項(xiàng)目的真實(shí)性。政府項(xiàng)目，登陸當(dāng)?shù)卣型稑?biāo)中心網(wǎng)站，或中國(guó)國(guó)際招標(biāo)網(wǎng)，核實(shí)中標(biāo)結(jié)果是否相符合；非政府項(xiàng)目，著重審查承建項(xiàng)目“四證”是否齊全，工程項(xiàng)目手續(xù)的合法完整性，以及發(fā)包方的經(jīng)營(yíng)情況和工程款的兌付能力。三是查資金，從嚴(yán)審查貸款資金用途。一方面是跟蹤貸款資金流向，檢查是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否存在提現(xiàn)，或轉(zhuǎn)賬至與用途不符的其他單位與個(gè)人等現(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注是否挪用作商業(yè)性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的墊資資金；另一方面檢查還本付息情況，是否存在代為歸還的現(xiàn)象，推斷借戶(hù)貸款的可能性。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題

項(xiàng)目經(jīng)理貸款專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的檢查面較廣，針對(duì)性較強(qiáng)，對(duì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目經(jīng)理貸款檢查率達(dá)到100％，因此，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具有一定的典型性。

1.存在借款主體條件不符的問(wèn)題。檢查發(fā)現(xiàn)，部分借款人的項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)證書(shū)虛假或已過(guò)期。如借款人屠某某、宣某某、周某、胡某某為J建設(shè)集團(tuán)公司的項(xiàng)目經(jīng)理，信貸檔案中附上述借款人分別持有二級(jí)建造師臨時(shí)執(zhí)業(yè)證書(shū)和二級(jí)建造師注冊(cè)證書(shū)。經(jīng)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部主辦的中國(guó)建造師網(wǎng)查詢(xún)，上述3本臨時(shí)執(zhí)業(yè)證書(shū)注冊(cè)有效期已到期，在貸款時(shí)上述項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)已失效。胡某某持有的二級(jí)建造師注冊(cè)證書(shū)未能查詢(xún)到相關(guān)信息，證明該二級(jí)建造師注冊(cè)證書(shū)虛假，借款人胡某某無(wú)項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)。

2.存在承包項(xiàng)目不實(shí)的問(wèn)題。檢查發(fā)現(xiàn)，借款人宣某某、胡某某各200萬(wàn)元項(xiàng)目經(jīng)理貸款申貸用途均為承建F國(guó)際家居裝飾廣場(chǎng)二期建設(shè)工程項(xiàng)目，其2012年11月20日、2013年6月8日分別與J建設(shè)集團(tuán)公司簽訂的《施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)承包合同》除乙方（承包人）不一致之外，其他包括工程名稱(chēng)、承包性質(zhì)、開(kāi)竣工日期、工程造價(jià)在內(nèi)的內(nèi)容大部分一致。但從該項(xiàng)目發(fā)包人F國(guó)際家居裝飾廣場(chǎng)有限公司與J建設(shè)集團(tuán)公司2012年9月26日簽訂的《建設(shè)工程施工合同》原件及該項(xiàng)目的《建筑工程施工許可證》、《開(kāi)工報(bào)告》中發(fā)現(xiàn)，約定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理）均為彭某某。進(jìn)一步審查該合同原件，該處實(shí)際為“彭某某”，“宣某某”等提供的合同復(fù)印件為變?cè)旒?/p>

3.存在貸款資金挪用的問(wèn)題。檢查發(fā)現(xiàn)，借款人裘某系Z建設(shè)集團(tuán)公司項(xiàng)目經(jīng)理，200萬(wàn)元貸款資金于2013年10月14日受托支付劃入P銀行L貿(mào)易公司的賬戶(hù)，同日有另一項(xiàng)目經(jīng)理陳某某的200萬(wàn)元貸款資金轉(zhuǎn)入L公司的賬戶(hù)。400萬(wàn)中當(dāng)日將80萬(wàn)元直接劃Z建設(shè)集團(tuán)公司在N行的賬戶(hù)，將320萬(wàn)元轉(zhuǎn)入Z建設(shè)集團(tuán)公司法人代表張某某在S銀行的個(gè)人賬戶(hù)，抽查11月、12月還貸利息資金來(lái)源，均來(lái)自于Z建設(shè)集團(tuán)公司員工章某某的柜臺(tái)現(xiàn)金存入。由此可見(jiàn)，該項(xiàng)目經(jīng)理貸款未專(zhuān)款專(zhuān)用，而是被建筑公司統(tǒng)籌使用。

4.存在多頭（分散）授信的問(wèn)題。同一建筑公司多名項(xiàng)目經(jīng)理在多家分支行授信。檢查發(fā)現(xiàn)，屠某某、宣某某、周某、胡某某均為J建設(shè)集團(tuán)公司的項(xiàng)目經(jīng)理，但屠某某、宣某某的項(xiàng)目經(jīng)理貸款在K支行發(fā)放，周某在J支行授信，胡某某在Y支行授信。從上述4筆項(xiàng)目經(jīng)理貸款來(lái)看，其用途均為承接其所在建筑企業(yè)J建設(shè)集團(tuán)公司內(nèi)部發(fā)包的項(xiàng)目工程，第一還款來(lái)源均來(lái)自于其所在建筑企業(yè)支付的工程款，同時(shí)均追加其所在建筑企業(yè)擔(dān)保。雖然項(xiàng)目經(jīng)理均以個(gè)人出面借款，但貸款與其所在建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度較高，J建設(shè)集團(tuán)公司2014年初經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，工程款無(wú)法正常收到，導(dǎo)致屠某某、宣某某、周某無(wú)法按期支付利息，貸款已列入關(guān)注類(lèi)。上述4戶(hù)貸款及J建設(shè)集團(tuán)公司分別在3家支行辦理授信，授信時(shí)無(wú)論是建筑企業(yè)，還是項(xiàng)目經(jīng)理，其貸前調(diào)查中均未對(duì)另一方在本行授信及雙方之間風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)情況進(jìn)行充分揭示及統(tǒng)一管理。

四、審計(jì)建議

1.加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，動(dòng)態(tài)調(diào)整準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目經(jīng)理貸款第一還款來(lái)源于工程款收入，貸款風(fēng)險(xiǎn)不但與借款者個(gè)人素質(zhì)和資產(chǎn)實(shí)力關(guān)系密切，而且與發(fā)包方經(jīng)濟(jì)實(shí)力、建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況息息相關(guān)。在當(dāng)前政府投資放緩、房地產(chǎn)形勢(shì)惡化的大背景下，項(xiàng)目經(jīng)理面臨的困難可想而知，商業(yè)銀行很有必要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)上收分支機(jī)構(gòu)審批權(quán)限，制定信貸投向指引時(shí)，與地方政府融資平臺(tái)、房地產(chǎn)貸款通盤(pán)考慮，分類(lèi)調(diào)整，至少目前項(xiàng)目經(jīng)理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)歸為“限制類(lèi)”。

2.健全完善建筑公司及其下屬的項(xiàng)目經(jīng)理的統(tǒng)一授信管理體系。鑒于項(xiàng)目經(jīng)理貸款與其所在建筑企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度較高，實(shí)行統(tǒng)一授信管理十分必要。建議修訂項(xiàng)目經(jīng)理貸款管理辦法，明確項(xiàng)目經(jīng)理及其所掛靠的建筑公司僅可與一家分支機(jī)構(gòu)建立信貸關(guān)系，建筑公司有信貸業(yè)務(wù)的，所在行為主辦行，項(xiàng)目經(jīng)理貸款集中到該行辦理；否則，第一筆發(fā)放項(xiàng)目經(jīng)理貸款的分支機(jī)構(gòu)為主辦行，并對(duì)建筑公司的擔(dān)保實(shí)力進(jìn)行評(píng)估，合理確定該公司項(xiàng)目經(jīng)理貸款的總額度，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理貸款精細(xì)化管理，確保貸款“三查”到位。審計(jì)檢查出的項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)有假、工程合同變?cè)?、貸款資金未專(zhuān)款專(zhuān)用等問(wèn)題，反映出部分信貸人員工作責(zé)任心不強(qiáng)、管理不到位。建議進(jìn)一步細(xì)化完善項(xiàng)目經(jīng)理貸款操作辦法，明確管理要求，確保貸款“三查”到位。如加強(qiáng)貸前調(diào)查，嚴(yán)格核查項(xiàng)目經(jīng)理貸款借款人資質(zhì)證書(shū)，確保借款人具有相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)；摸清借款人及其配偶、掛靠的建筑企業(yè)、作為法人代表或?qū)嶋H控制人的企業(yè)授信情況，避免過(guò)度授信；強(qiáng)化貸后檢查，加強(qiáng)資金用途監(jiān)控管