會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受稅收優(yōu)惠應(yīng)符合哪些條件

企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受稅收優(yōu)惠應(yīng)符合哪些條件在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

如何享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212），企業(yè)在應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)問(wèn)題：

一、享受稅收優(yōu)惠的主體

享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。這里要注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，居民企業(yè)包括依法在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立和依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。特別需要提醒大家一點(diǎn)的是，對(duì)于根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文規(guī)定被判定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)作為居民企業(yè)，也可以享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但是其他非居民企業(yè)則無(wú)資格享受。

二、享受稅收優(yōu)惠的條件

根據(jù)國(guó)稅函[2009]212號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅待遇的，應(yīng)符合如下條件：

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍

2、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定

3、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定

4、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件

第2、3項(xiàng)屬于程序問(wèn)題，我們首先來(lái)關(guān)注第1項(xiàng)，究竟哪些是屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開(kāi)發(fā)的區(qū)分

對(duì)于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時(shí)，首要的問(wèn)題就是要區(qū)分技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得的技術(shù)開(kāi)發(fā)收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。

對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)別，我們?cè)诮庾x一的相關(guān)法律知識(shí)的普及中已經(jīng)有了詳細(xì)分析?？偨Y(jié)來(lái)看，技術(shù)開(kāi)發(fā)是針對(duì)尚未掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的開(kāi)發(fā)活動(dòng)，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則是對(duì)已經(jīng)掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)首先進(jìn)行區(qū)分，區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同。同時(shí)，由于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術(shù)市場(chǎng)進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的。因此，省、市科技或商務(wù)部門(mén)也會(huì)對(duì)合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，出具認(rèn)定報(bào)告。

實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅時(shí)，對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，主要是依據(jù)省、市科技和商務(wù)部門(mén)出具的認(rèn)定報(bào)告并結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行的。但是，省、市科技和商務(wù)部門(mén)出具的認(rèn)定報(bào)告并非最終認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性認(rèn)定。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)為享受減免稅，將明顯的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同簽成技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并通過(guò)了省、市科技部門(mén)的認(rèn)定。但從合同內(nèi)容的實(shí)質(zhì)來(lái)看，明顯是對(duì)于尚未掌握的科技成果的開(kāi)發(fā)。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《中華人民共和國(guó)技術(shù)合同法》的規(guī)定對(duì)企業(yè)合同性質(zhì)進(jìn)行重新認(rèn)定。

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的事項(xiàng)已經(jīng)實(shí)行備案管理，不再進(jìn)行審批。這就意味著企業(yè)享受減免稅不再需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)確認(rèn)，只要將相關(guān)資料提交稅務(wù)局備案就可以自行享受了。這一方面提高了辦事效率，但另一方面也對(duì)納稅人掌握稅法的能力提出了更高的要求。如果納稅人錯(cuò)誤的享受減免稅政策導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款、加收滯納金并進(jìn)行處罰。

（二）符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓的把握

通過(guò)解讀一我們已經(jīng)了解到，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同又具體分為以下類型：

1、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是指專利權(quán)人作為轉(zhuǎn)讓方將其發(fā)明創(chuàng)造專利的所有權(quán)或持有權(quán)移交受讓方，受讓方支付約定價(jià)款所訂立的合同。

2、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是指轉(zhuǎn)讓方將其就特定的發(fā)明創(chuàng)造申請(qǐng)專利的權(quán)利移交受讓方，受讓方支付約定價(jià)款所訂立的合同。

3、專利實(shí)施許可合同，是指專利權(quán)人或者其授權(quán)的人作為轉(zhuǎn)讓方許可受讓方在約定的范圍內(nèi)實(shí)施專利，受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

4、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，是指轉(zhuǎn)讓方將擁有的非專利技術(shù)成果提供給受讓方，明確相互之間非專利技術(shù)成果使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)，受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

其中，對(duì)于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，在會(huì)計(jì)我們上稱為無(wú)形資產(chǎn)的出售。具體的會(huì)計(jì)處理方法為，出售時(shí)是到的款項(xiàng)借記銀行存款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值，會(huì)計(jì)處理為借記累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)貸記相關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)后，差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

而專利實(shí)施許可合同以及非專利技術(shù)許可使用合同，在會(huì)計(jì)上我們稱為無(wú)形資產(chǎn)的出租。具體的會(huì)計(jì)處理方法為：出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，取得的租金收入，借記銀行存款等科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目；攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記其他業(yè)務(wù)成本科目，貸記累計(jì)攤銷（或無(wú)形資產(chǎn)攤銷）科目。

國(guó)稅函[2009]212文對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)公式明確為：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

其中對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，文件又進(jìn)一步明確：技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

同時(shí)，根據(jù)為鼓勵(lì)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）進(jìn)一步明確：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

這就是說(shuō)，除所有權(quán)轉(zhuǎn)讓外，對(duì)于技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中，只有5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓可以享受稅收優(yōu)惠，排他許可和普通許可均不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

同時(shí)，居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

為防范企業(yè)避稅行為，111號(hào)文還規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、享受優(yōu)惠政策的程序

企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅，應(yīng)按如下程序進(jìn)行

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須到國(guó)家相關(guān)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定。根據(jù)國(guó)稅函[2009]212號(hào)文的規(guī)定：境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定。這里要注意，從2008年1月1日起，對(duì)于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)合同的認(rèn)定部分已經(jīng)提到到省級(jí)以上的科技、商務(wù)部門(mén)，省級(jí)以下的科技、商務(wù)部門(mén)的認(rèn)定將得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。同時(shí)，111號(hào)文進(jìn)一步規(guī)定：境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。

2、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）

（2）省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明

（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料

（4）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

3、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：

（1）技術(shù)出口合同（副本）

（2）省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證

（3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表

（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料

（5）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

4、備案時(shí)間：企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后