會計實務(wù)：無票采購的會計與稅務(wù)處理

無票采購的會計與稅務(wù)處理學(xué)員聚會,閑聊時又有人問:已收貨、已付款、未取得發(fā)票的采購,到底該如何入賬?

這類問題耳朵都聽起繭了.

一般我的回答是:

借:庫存商品

貸:銀行存款

實際上,我的意思是說:有發(fā)票是如何入的賬,沒有發(fā)票,就如何入賬.

至于進(jìn)項稅金呢?

如果你估計,未來可以取得專票,可以先暫估一個”待確認(rèn)進(jìn)項稅金”,取回專票認(rèn)證后就轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅金;如果估計未來無法取得專票,就直接入采購成本了.

哪怎么行?——不是說要”暫估入賬”嗎?

錢都付了,你還暫估什么名堂呢?

暫估就是估計.當(dāng)金額確定時,按確定的金額核算;當(dāng)金額不能確定時,才有可能需要暫估.

暫估的分錄一般是:

借:庫存商品

貸:應(yīng)付賬款-暫估

借:在途物資

貸:銀行存款

這樣的所謂暫估,重復(fù)記載了資產(chǎn),并確認(rèn)了一筆并不存在的負(fù)債.

暫估后,次月收到發(fā)票后的分錄一般是:

借:庫存商品負(fù)數(shù)紅沖

貸:應(yīng)付賬款-暫估負(fù)數(shù)紅沖

借:庫存商品

貸:在途物資

嚴(yán)重的是,如果一直都收不到發(fā)票呢?難道一直在庫存和在途兩邊掛著?

這樣的處理方式,既不符合會計制度,又把賬務(wù)復(fù)雜化了.

實務(wù)中,有兩種常見的錯誤處理方式:

一是竟然不處理.沒有發(fā)票,縱然倉庫收了貨,也不入存貨,這樣顯然成假賬了.

二是有的會計甚至在”庫存商品”中設(shè)”暫估”明細(xì)賬,用以記錄這批貨物,更是毫無道理的.

到底怎么辦?

已收貨、已付款、未收票

對于已收貨、已付款、未收票,不應(yīng)該進(jìn)行暫估.而應(yīng)直接按正常采購處理.未來能否取得發(fā)票、或者未來取得了發(fā)票,都只影響對進(jìn)項稅金的核算.

舉例:采購金額117萬,已付款,已收貨,未收到發(fā)票.

倉庫收貨的分錄:

借:庫存商品100萬

貸:在途物資100萬

銀行付款的分錄:

借:在途物資100萬

借:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項17萬

貸:銀行存款117萬

如果該貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本后,次年5月31日前依然沒有取得發(fā)票,企業(yè)所得稅前能不能扣除?

此時分析是否存在扣除上的”稅會差異”,如果沒有差異,就不調(diào)整;有差異就調(diào)整.但話是這樣說,調(diào)整與否取決于會計的膽量與能力.膽小的就調(diào)增,藝高人膽大的,就不調(diào).

還是藍(lán)老師名言:納稅的事,只有輸贏,沒有對錯.這里面涉及非常復(fù)雜的所得稅、征管、稽查的規(guī)則與潛規(guī)則,這需要對企業(yè)所得稅規(guī)則進(jìn)行全面學(xué)習(xí)與深刻把握.

繼續(xù)分析.如果后來取回得增值稅專用發(fā)票,那么,只處理進(jìn)項稅金,因為發(fā)票本身也只影響進(jìn)項稅金.

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項)17萬

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項17萬

如果只取回了普通發(fā)票,或者會計能夠確認(rèn),增值稅專用發(fā)票永遠(yuǎn)無法取得,則也只影響進(jìn)項稅金.轉(zhuǎn)入成本即可.如果貨物尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,就轉(zhuǎn)入存貨成本;如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,就按比例轉(zhuǎn)入存貨成本或銷售成本.

例如,此時一半貨物已銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,則:

借:庫存商品8.5萬

借:主營業(yè)務(wù)成本8.5萬

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項17萬

其中,如果是去年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,是否應(yīng)該調(diào)整以前年度損益(假設(shè)滿足重要性原則)?這取決于對未取得發(fā)票行為的判斷,兩種處理都可能說得過去.計入本年成本,說明是估計變更;計入以前年度,說明是差錯.

那么,如果已收貨、未付款、未收票,又該如何處理呢?現(xiàn)在總可以進(jìn)行暫估了吧?——為什么老喜歡暫估呢?

已收貨、未付款、未收票

此時,會計處理前,會計要判斷的是,付款金額是否確定.如果金額確定,縱然未付款,也沒有暫估的必要.

還是以上例而言,117萬采購,已收貨、未付款、未收票.

倉庫入庫:

借:庫存商品100萬

借:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項17萬

貸:應(yīng)付賬款××公司117萬

當(dāng)然,進(jìn)項稅金并不是必須要確認(rèn)的,看自己的需要.不確認(rèn),應(yīng)付款就掛100萬.

更沒有必要的,是進(jìn)行暫估,既然金額明確.沒有必要暫估.

未來付款時,如果依然未取得發(fā)票,就只處理付款,對存貨成本與未確認(rèn)進(jìn)項稅金都無影響.

借:應(yīng)付賬款117萬

貸:銀行存款117萬

再未來,又取回了增值稅專用發(fā)票,則處理進(jìn)項稅金.方法與之前一樣.

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項)17萬

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項17萬

如果再未來,確信發(fā)票永遠(yuǎn)無法取得,或者只取回了普通發(fā)票,則處理原則、方法也與前面一樣.

例如,此時一半貨物已銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,則:

借:庫存商品8.5萬

借:主營業(yè)務(wù)成本8.5萬

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項17萬

好,如果已收貨、未付款、未收票,并且,金額無法確定呢?

已收貨、已付款、未收票金額不定

比如,合同約定的價格是100萬元,已入庫.但內(nèi)控部門發(fā)現(xiàn),同一批貨銷售給競爭對手公司價格是80萬元,老板當(dāng)然不干,不準(zhǔn)財務(wù)付款,一面查采購有沒有吃回扣、一面與供應(yīng)商交涉,未來付款金額不能確定,會計又該怎么辦呢?

顯然,貨物已入庫,會計不處理是不行的.

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意