會計實務(wù)：個人所得稅的計算基礎(chǔ)知識

個人所得稅的計算基礎(chǔ)知識一、需要繳納個人所得稅的個人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的，從中國境內(nèi)取得所得的個人需要繳納個人所得稅。前者被稱為中國稅法的居民納稅人，后者被稱為中國稅法的非居民納稅人。

在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

在境內(nèi)居住滿1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。個人所得稅法的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

劉先生具有中國國籍，居住在中國，現(xiàn)在某大學(xué)任教。2008年1月1日，根據(jù)學(xué)校的教師交流計劃，劉先生離開中國到日本教學(xué)2年，于2009年12月31日回國。在日本教學(xué)期間，劉先生一共獲得日本學(xué)校發(fā)放的300000日元報酬，該報酬已在日本納稅。請問劉先生所獲得的該300000日元是否需要向中國繳納個人所得稅。

解答：劉先生在中國有住所，因此，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國繳納個人所得稅。劉先生在日本獲得的300000日元屬于境外所得，應(yīng)當向中國繳納個人所得稅。

二、各類所得來源地的判斷

一般而言，所得的支付地點在中國境內(nèi)的，就視為來源于中國境內(nèi)的所得。但下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：①因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。⑦將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。③轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。④許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。⑤從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

約翰先生具有美國國籍，居住在美國，在一家美國公司任職。2008年3月1日，他被美國的總公司派到位于中國的分公司工作半年，于2008年10月1日回美國。該分公司向約翰先生支付工資60000美元。該60000美元是否需要向中國納稅。

解答：由于約翰先生在中國沒有住所，而且居住不滿1年，因此，屬于中國的非居民納稅人。約翰先生所獲得的60000美元屬于“因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得”，因此，應(yīng)當認定為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當向中國納稅。

三、短期居民納稅人納稅義務(wù)的確定

在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。個人在中國境內(nèi)居住滿5年是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，皿0僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《個人所得稅法實施條例》第7條的規(guī)定（即：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅）確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

四、短期非居民納稅人納稅義務(wù)的確定

在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)，場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

五、需要繳納個人所得稅的所得

下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。每月工資薪金所得低于2000元的不需要繳納個人所得稅。

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。個體工商戶的毛收入扣除

各種成本、費用、稅金和損失以后，如果沒有余額，則不需要繳納個人所得稅。

（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個人所取得的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，全年總所得低于24000元的（或者平均每月低于2000元的），不需要繳納個人所得稅。

（4）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個人取得勞務(wù)報酬所得，每次收入低于800元的不需要繳納個人所得稅。

（5）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人取得稿酬所得，每次收入低于800元的不需要繳納個人所得稅。

（6）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。個人取得特許權(quán)使用費所得，每次收入低于800元的不需要繳納個人所得稅。

（7）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得利息、股息、紅利所得，不論數(shù)額多少，均需要繳納個人所得稅，法律規(guī)定免稅的除外。

（8）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得財產(chǎn)租賃所得，每次所得扣除稅法允許扣除的各項成本和稅金以后的余額，如果低于800元，則不需要繳納個人所得稅。

（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如果轉(zhuǎn)讓價格扣除取得該財產(chǎn)的成本以及所發(fā)生的合理費用和稅金以后，沒有余額，則不需要繳納個人所得稅。

（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人取得偶然所得，無論數(shù)額多少，均需要繳納個人所得稅，但個人購買體育彩票、福利彩票中獎所得每次不超過10000元的，不需要繳納個人所得稅。

（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

事先生2009年度每月工資為2000元。2009年3月，李先生發(fā)表文章獲得稿酬700元。2009年4月，李先生購買彩票獲得獎金8000元。請問李先生是否需要就上述所得繳納個人所得稅。

解答：工資薪金所得屬于應(yīng)稅所得，但每月不超過2000元的不納稅。稿酬所得屬于應(yīng)稅所得，但每次不超過800元的不納稅。彩票中獎所得屬于應(yīng)稅所得，但每次所得不超過10000元的不納稅。因此，李先生的上述所得均不需要繳納個人所得稅。

六、不需要繳納個人所得稅的所得

下列各項個人所得，免納個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼和津貼。它們是指按照國務(wù)院規(guī)定頒發(fā)的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼和津貼。

（4）福利費、撫恤金、救濟金。福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。撫恤金是指國家機關(guān)、企事業(yè)單位、集體經(jīng)濟組織對死者家屬或傷殘職工發(fā)給補助費用。救濟金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。《個人所得稅法實施條例》第14條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并人納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助。②從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

（5）保險賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費和復(fù)員費。

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》（國務(wù)院1983年9月12日發(fā)布國發(fā)[1983]141號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》（國務(wù)院辦公廳1991年7月5日發(fā)布國辦發(fā)[1991]40號）精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離體退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退體工資、離休工資免征個人所得稅。

（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《外交特權(quán)與豁免條例》（1986年9月5日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十七次會議通過？1986年9月5日中華人民共和國主席令第44號公布，自公布之日起施行）和《領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》（1990年10月30日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議通過，1990年10月30日中華人民共和國主席令第35號公布，自公布之日起施行）規(guī)定免稅的所得。

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；繼承國外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯；取回解凍在美資金匯入的外匯。

（11）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金}個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

（12）科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。為了便于主管稅務(wù)機關(guān)審核，獎勵單位或獲獎人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)國家科委和國家工商行政管理局聯(lián)合制定的《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》（國科發(fā)政字[1997]326號）和科學(xué)技術(shù)部和國家工商行政管理局聯(lián)合制定的《（關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定）實施辦法》（國科發(fā)政字[1998]171號）出具的《出資入股高新技術(shù)成果認定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記注冊的評估機構(gòu)的技術(shù)成果價值評估報告和確認書。不提供上述資料的，不得享受暫不征收個人所得稅優(yōu)惠政策。上述科研機構(gòu)是指按中央機構(gòu)編制委員會和國家科學(xué)技術(shù)委員會《關(guān)于科研事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置審批事項的通知》（中編辦發(fā)[1997114號）的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機構(gòu)。上述高等學(xué)校是指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校）。享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

（13）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。

張先生2009年度獲得五5年前購買國債的利息5000元，同時，獲得2年前的銀行存款利息1000元。請問張先生是否需要就上述所得繳納個人所得稅？

解答：購買國債利息屬于免稅收入，不繳納個人所得稅。銀行存款利息所得屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當繳納個人所得稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[2010