會計實務(wù)：金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)-外幣業(yè)務(wù)會計核算

金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)——外幣業(yè)務(wù)會計核算外幣業(yè)務(wù)會計核算

一、記賬本位幣的含義

一個會計主體在發(fā)生涉及多種貨幣計價核算時，它必然要選擇一個統(tǒng)一的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣來表示和處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種在會計記賬上所采用的、作為會計計量基本尺度的貨幣幣種，稱為記賬本位幣。制度第五條規(guī)定，“金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣；在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告；應(yīng)當(dāng)折算為人民幣”。

我國境內(nèi)的金融企業(yè)由于日常業(yè)務(wù)往來、收付結(jié)算和報表編制等都是以人民幣計量為主，所以應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。但有些中外合資金融企業(yè)、外資金融企業(yè)在我國設(shè)立的分機(jī)構(gòu)等，也可根據(jù)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理上的需要，經(jīng)投資各方的同意，選用某種與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的外國貨幣作為記賬本位幣。

記賬本位幣一經(jīng)確定，一般不得隨意變更；只有在確有充分理由證明原來的記賬本位幣已不再適用時，才能變更企業(yè)的記賬本位幣。這種變更一般在新的會計年度開始時進(jìn)行，并在財務(wù)情況說明書或附注中作出必要的說明。

二、匯兌損益

㈠匯兌損益的內(nèi)容。

匯兌損益是金融企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會計處理時，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合成記賬本位金額上的差額。

匯兌損益根據(jù)其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)來源劃分，一般可分為以下四種經(jīng)常性的匯兌損益：

1．交易外幣匯兌損益。它是指發(fā)生以外幣計價的結(jié)算等業(yè)務(wù)時，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而發(fā)生的匯兌損益。

2．兌換外匯匯兌損益。它是指在發(fā)生外幣與記賬本位幣貨幣，或一種外幣與另一種外幣進(jìn)行兌換時產(chǎn)生的匯兌損益。

3．調(diào)整外幣匯兌損益。它是指在現(xiàn)行匯率制度下，會計期末應(yīng)將外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)和外幣性長、短期投資等賬戶，按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益。

4．換算外幣匯兌損益。它是指在會計期末，為了編制合并會計報表或重新表述會計記錄和會計報表金額，將一種外幣計量單位表示的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計量單位表示的金額換算過程中產(chǎn)生的匯兌損益。

除了上述經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益外，金融企業(yè)還會發(fā)生一系列特殊業(yè)務(wù)的匯兌損益。例如，金融企業(yè)在籌建期間，由于外幣收付業(yè)務(wù)而產(chǎn)生短期籌建期間的匯兌損益；金融企業(yè)在開創(chuàng)期收到外幣性投資，由于收到外幣性資產(chǎn)折算所用的匯率與“實收資本”賬戶規(guī)定所用的記賬匯率不同，就公產(chǎn)生投資外幣折算差額的匯兌損益；金融企業(yè)在經(jīng)營期發(fā)生外幣性對外投資、長期借款、外幣風(fēng)險防范措施等業(yè)務(wù)時，會產(chǎn)生各種特殊的匯兌損益。

㈡匯兌損益的確認(rèn)。

對于本期匯兌損益的確認(rèn)，存在以下兩種不同的觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，本期匯兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實現(xiàn)為準(zhǔn)，即實現(xiàn)的外幣買買入賣出業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、外幣性的債權(quán)債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算完成的外幣業(yè)務(wù)，對其已發(fā)生的匯兌損益才能確認(rèn)入賬，計入當(dāng)期損益。而對尚未使用外幣貨幣資金和各項尚未結(jié)算完成的債權(quán)債務(wù)等，則不能確認(rèn)其匯兌損益；即便確認(rèn)，也應(yīng)遞延到以后會計期間計入損益，而不能計入當(dāng)期損益。在這種方法下，無論外匯市場上實際外幣匯率發(fā)生多大變化。對于金融企業(yè)外幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目來說，均不因匯率的變動而調(diào)整其外幣賬戶的賬面記賬本位幣金額；即便要調(diào)整，也要將由于調(diào)整確認(rèn)的匯兌損益作為未實現(xiàn)匯兌損益，遞延到以后會計期間。只有當(dāng)期已實現(xiàn)匯兌損益，才能計入當(dāng)期損益；未實現(xiàn)匯兌損益只有在實際支出外幣資金和外幣性債權(quán)債務(wù)結(jié)算完成后，才能計入該期損益。

第二種觀點(diǎn)則主張將本期已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益全部計入當(dāng)期損益，即只要匯率實際發(fā)生變動，不論其是否實現(xiàn)，都應(yīng)確認(rèn)為匯兌損益，并計入當(dāng)期損益。因此，在這種方法下，會計期末對于各項外幣貨幣資金賬戶和外幣性債權(quán)債務(wù)賬戶，均應(yīng)按期末變動后的匯率調(diào)整其賬面價值；調(diào)整賬面價值與原賬面價值的差額，均要確認(rèn)為匯兌損益，不論其是否已在當(dāng)期實現(xiàn)，都應(yīng)計入當(dāng)期損益。

根據(jù)國際慣例，在現(xiàn)行匯率制度下，更多的是采用后一種處理方法。因為匯率變動是實在的，它對金融企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響也是客觀存在的，將匯率變動產(chǎn)生的損益計入當(dāng)期損益，能使每期反映的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況更加接受客觀實際情況；同時，也會防止由于匯率在一定暑期內(nèi)變動較大，或外幣賬戶結(jié)算期較長，從而使外幣性債權(quán)債務(wù)賬戶結(jié)算時產(chǎn)生較大的匯兌損益，對該期的利潤產(chǎn)生影響。然而，這種方法更多的是適用于匯率正常波動的情況；當(dāng)匯率產(chǎn)生巨大變動，或持續(xù)單向較大幅度變動時，會使該期的會計損益由于包含過多的匯兌損益因素，導(dǎo)致其利潤或虧損的嚴(yán)重失實。這時則必須采用“遞延匯兌損益”賬戶，將這種由于匯率巨大變動造成的損益遞延到以后各期負(fù)擔(dān)。目前，我國外幣業(yè)務(wù)會計主要采用這種處理方法。

㈢匯兌損益的歸屬。

1．外幣業(yè)務(wù)量較大的金融企業(yè)應(yīng)實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了，將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；本外幣報表匯總應(yīng)按合并報表的處理方法，將折合記賬本位幣與原賬面記賬本位幣金額的差額，在報表“資本匯差調(diào)整”項內(nèi)單獨(dú)反映，不作賬務(wù)處理。不實行外幣分賬制的金融企業(yè)，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生，將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。金融企業(yè)辦理外匯買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的外匯買賣差價，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

2．金融企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈損失，則應(yīng)計入金融企業(yè)的開辦費(fèi)；如為凈收益，則應(yīng)自營業(yè)之日起按不少于5年的期限平均攤銷，也可留待彌補(bǔ)以后年廢發(fā)生的虧損，或者留待并入金融企業(yè)的清算損益。

3．金融企業(yè)收到外幣性投入資本而產(chǎn)生的外幣資本折算差額的匯兌損益，應(yīng)計入“資本公積”賬戶。這是指金融企業(yè)收到外幣性投資資本時，外幣性資產(chǎn)應(yīng)按收到時的現(xiàn)行市場匯率入賬，而“實收資本”賬戶則應(yīng)按合同約定的匯率入賬，或按第一次收到外幣資本時的匯率入賬，由于匯率的變動，可能使資產(chǎn)和資本賬戶的記賬匯率不同而產(chǎn)生匯兌損益。這種資本性折算差額，應(yīng)計入“資本公積”賬戶，而不能計入當(dāng)期損益。

4．金融企業(yè)在發(fā)生與購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等直接在前的匯兌損益時，當(dāng)資產(chǎn)尚在施工、尚未交付使用以前，均應(yīng)計入這些資產(chǎn)的價值，不得計入本期損益；如該項資產(chǎn)已完工交付使用即使尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，則可計入當(dāng)期損益。

5．金融企業(yè)各種外幣項目的期末余額，按照期末國家公布的市場匯價折合為記賬本位幣金額。其記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額部分，應(yīng)區(qū)分以下情況分別加以處理：

⑴金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，為開辦外匯業(yè)務(wù)用人民幣購買和財政部核撥的作為外匯資本管理的外匯營運(yùn)資金，其折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，實行統(tǒng)賬制核算的，計入資本公積金；實行分賬制核算的，按合并報表處理。

⑵除上述第⑴點(diǎn)規(guī)定之外，金融企業(yè)的外匯買賣、外幣兌換等外匯業(yè)務(wù)的期末余額折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益處理。

⑶金融企業(yè)當(dāng)期的外匯利潤及境外機(jī)構(gòu)稅后利潤按規(guī)定上繳的所得稅或利潤，應(yīng)按決算日中國人民銀行公布的市場匯價折合為人民幣計算；金融企業(yè)實際上繳時由于匯率不同而產(chǎn)生的差額，應(yīng)計入?yún)R兌損益。

⑷金融企業(yè)不得因匯率變動而調(diào)整實收資本的賬面余額。

三、外幣業(yè)務(wù)會計記賬方法的選擇

外幣業(yè)務(wù)的會計記賬方法一般有兩種，即外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。一般情況下，對于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生并不頻繁的金融企業(yè)，可選用前一種方法，即外幣統(tǒng)賬制；對于外幣業(yè)務(wù)量較大、發(fā)生頻繁而且涉及幣種較多的金融企業(yè)，則可選用后一種方法，即外幣分賬制。

應(yīng)該指出，外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制是外幣業(yè)務(wù)日常核算采用的兩種記賬方法，最終對企業(yè)損益的影響是相同的。因此，外幣業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益，無論是采用外幣統(tǒng)賬制還是外幣分賬制，最終計算的匯兌損益是一致的。

㈠外幣分賬制。

1．外幣分賬制的記賬方法。

外幣分賬制又稱原幣記賬法，是一種多記賬本位幣的記賬方法。在這種方法下，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，凡涉及貨幣性項目的，在日常核算中直接采用原幣記賬，不需要按匯率折合成人民幣記賬；凡涉及非貨幣項目的，需要按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率或當(dāng)月月初的匯率折合為人民幣金額記賬，但實收資本賬戶除外。實收資本賬戶應(yīng)按合同約定的匯率或收到出資額時的匯率折算為人民幣金額記賬。期末，先按原幣編制貨幣性項目的資產(chǎn)負(fù)債表，然后再將該表按規(guī)定的期末匯率折合為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表，并與人民幣業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表匯總，編制整個金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

由于金融企業(yè)發(fā)生的各種貨幣之間的買賣、兌換交易以及發(fā)生的涉及貨幣性項目與非貨幣性項目的外幣業(yè)務(wù)，均通過“外幣買賣”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。期末，人民幣以外其他貨幣的“外幣買賣”賬戶賬面余額的并額，即為匯兌損益，對這部分匯總損益，應(yīng)分別情況計入開辦費(fèi)、在建固定資產(chǎn)成本和當(dāng)期匯兌損益。

貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性項目是指擁有的貨幣或?qū)⒁怨潭ǖ幕蚩纱_定的金額收到的資產(chǎn)或償付的債務(wù)，包括現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、應(yīng)收款項（應(yīng)收利息、預(yù)付賠款等）、應(yīng)付款項（應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付傭金等）、借款（短期借款、長期借款）以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。除貨幣性項目以外的其他項目均屬于非貨幣性項目，如實收資本、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。在會計處理上，正確區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目十分重要。

2．外幣分賬制的日常核算。

前已述及，外幣分賬制的記賬方法，即金融企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，凡涉及貨幣性項目的在日常核算中直接采用原幣記賬，不需要按匯率折合成人民幣記賬；凡涉及非貨幣項目的，需要按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率或當(dāng)月月初匯率折合為人民幣金額記賬，但實收資本賬戶除外。實收資本賬戶應(yīng)按合同約定的匯率或收到出資額時的匯率（分期出資的，按第一次收到出資時的匯率），折算為人民幣金額記賬。

金融企業(yè)日常發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，從借貸記賬法的角度，必然涉及借方科目和貸方科目的對應(yīng)關(guān)系。歸納起來，外幣業(yè)務(wù)所涉及的項目不外乎兩大類：一類是涉及貨幣性項目與貨幣性項目之間，另一類是涉及貨幣性項目與非貨幣性項目之間。

⑴外幣業(yè)務(wù)涉及貨幣性項目與貨幣性項目的日常核算。

①各種外幣買賣業(yè)務(wù)。金融企業(yè)發(fā)生各種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)時，涉及“銀行存款”賬戶的一借一貸?！般y行存款”賬戶屬于貨幣性項目。由于兩種貨幣不準(zhǔn)在一張會計憑證上反映，需要通過一個中介賬戶，所以在會計上設(shè)置了一個“外幣買賣”賬戶?！巴鈳刨I賣”賬戶純粹是一個過渡性賬戶，當(dāng)發(fā)生不同貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)時，需要通過“外幣買賣”賬戶作為橋梁。因此，金融企業(yè)發(fā)生各種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)時，按兌入的貨幣：

借：銀行存款

貸：外幣買賣

同時，按兌出的貨幣：

借：外幣買賣

貸：銀行存款

②除此之外的其他業(yè)務(wù)。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，除外幣買賣業(yè)務(wù)外，有的涉及貨幣性項目與非貨幣性項目。前已述及，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)涉及的貨幣性項目直接按朱幣記賬，所以，金融企業(yè)可以直接按原幣進(jìn)行賬務(wù)處理，不需要通過“外幣買賣”科目進(jìn)行過渡。

⑵外幣業(yè)務(wù)涉及貨幣性項目與非貨幣性項目的日常核算。

前已述及，對于金融企業(yè)發(fā)生的涉及貨幣性項目與非貨幣性項目的外幣業(yè)務(wù)，均通過“外幣買賣”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。期末，人民幣以外其他貨幣的“外幣買賣”賬戶余額按期末匯率折算為人民幣金額，與人民幣的“外幣買賣”賬戶賬面余額的差額，即為匯兌損益。

3．外幣分賬掉下會計報表的編制。

采用外幣分賬制，外幣業(yè)務(wù)會計報表的編制程序是：期末，先按原幣編制貨幣性項目的資產(chǎn)負(fù)債表，然后再將該表按規(guī)定的期末匯率折合為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表，并與人民幣業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表匯總，編制整個金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

期末之所以能按原幣編制貨幣性項目的資產(chǎn)負(fù)債表，是因為在外幣分賬制記賬方法下，只有貨幣性項目按原幣記賬，非貨幣性項目直接折合為人民幣記賬。因此，期末按原幣編制貨幣性項目的資產(chǎn)負(fù)債表上，只有貨幣性項目，包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，沒有非貨幣性項目。

㈡外幣統(tǒng)賬制。

1．外幣統(tǒng)賬制的記賬方法。

外幣統(tǒng)賬制又稱記賬本位幣法。在這種方法下，應(yīng)選擇某一種貨幣作為記賬本位幣，而其他各種非記賬本位幣計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時，按一定的匯率全部折算成記賬本位幣金額后入賬；非記賬本位幣金額另設(shè)外幣賬戶進(jìn)行登記，無論是外幣存款，還是外幣債權(quán)、債務(wù)，在賬上均以記賬本位幣金額統(tǒng)一反映。因為我國企業(yè)原則上應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，故在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，則一般按人民幣統(tǒng)一賬制、統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要折算為人民幣金額后入賬反映；同時，要設(shè)立不同外幣種類的外幣賬戶，登記反映外幣資產(chǎn)和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減變動情況。

2．外幣統(tǒng)賬制的日常核算。

外幣業(yè)務(wù)在采用統(tǒng)賬制方法進(jìn)行核算的情況下，首先，必須將外幣金額折算為記賬本位幣表示的金額，因此，必須確定采用何種匯率對其進(jìn)行折算。根據(jù)《制度》的規(guī)定，采用外匯統(tǒng)賬制的金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金融折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。其次，對外幣業(yè)務(wù)的外幣金額進(jìn)行折算后，應(yīng)當(dāng)按照折算為記賬本位幣的數(shù)額在記賬本位幣賬戶中進(jìn)行登記，同時，還必須按照外幣的金額在相應(yīng)的外幣賬戶進(jìn)行登記。

⑴外幣兌換業(yè)務(wù)。

①企業(yè)購入外匯。其他金融企業(yè)從銀行購入外匯一般是按照銀行外匯賣出價購買的，銀行出于盈利目的，一般以高于中間價的賣出價格賣給其他金融企業(yè)，其他金融企業(yè)購入外匯支付的價款與按市場匯率折算的價值不同，應(yīng)將因此而產(chǎn)生的差額作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益。

②企業(yè)賣出外匯。其他金融企業(yè)將外匯賣給銀行時，一般情況下，銀行以低于中間價的價格從其他金融企業(yè)買入，其他金融企業(yè)賣出外匯，按市場匯率折算的價格與實際收到的人民幣價值不同，應(yīng)將因此而產(chǎn)生的差額作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益。

⑵其他外幣業(yè)務(wù)。

其他金融企業(yè)除外幣兌換業(yè)務(wù)以外的其他外幣業(yè)務(wù)，主要有接受外幣投資、提供或接受以外幣計價的服務(wù)和支付或收取外幣手續(xù)費(fèi)、承擔(dān)或清償以外幣計價的債權(quán)、債務(wù)等。

①接受外幣投資。接受外幣投資時，一方面將實際收到的外幣款項作為資產(chǎn)登記入賬，另一方面應(yīng)將接受的外幣作為實收資本登記入賬。對于收到的外幣款項，既可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合，應(yīng)將收到的外幣按一定匯率折合為人民幣記賬。對于實收資本入賬時采用的匯率，則與外幣分賬制相同。

②借入外幣。借入外幣時，應(yīng)按照借入外幣時的市場匯率或當(dāng)月月初的匯率折算為記賬本位幣記賬；同時，按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。償還外幣借款時，按照償還外幣借款時的市場匯率折算為記賬本位幣記賬。同時，按照償還外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

3．月份終了外幣余額的處理。

根據(jù)《制度》的規(guī)定，月末必須計算匯兌損益，即月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）的外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別以下情況處理：

⑴籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費(fèi)。

⑵與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前，計入該項在建固定資產(chǎn)成本。

⑶除上述情況外，均計入當(dāng)期匯兌損益。

四、科目設(shè)置

為了反映和監(jiān)督外幣業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“匯兌損益”和“外幣買賣”科目。

1．“匯兌損益”科目。

“匯兌損益”科目核算企業(yè)因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失?！皡R兌損益”科目屬損益類科目，借方登記匯兌損失，貸方登記匯兌收益。期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

2．“外幣買賣”科目。

“外幣買賣”科目核算企業(yè)發(fā)生的各種貨幣之間的買賣、兌換交易，以及發(fā)生的涉及貨幣性項目與非貨幣性項目的外幣業(yè)務(wù)?！巴鈳刨I賣”科目是外幣分賬制的專用科目，應(yīng)按幣種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

期末，人民幣以外其他貨幣的“外幣買賣”賬戶余額按期末匯率折算為人民幣金額，與人民幣的“外幣買賣”賬戶賬面余額的差額，即為匯兌損益。對這部分匯兌損益，應(yīng)分別情況計入開辦費(fèi)、在建固定資產(chǎn)成本和當(dāng)期匯兌損益。

五、保險公司外幣業(yè)務(wù)核算舉例

㈠外幣分賬制舉例。

假設(shè)某保險公司外幣業(yè)務(wù)的核算是以當(dāng)月月初匯率作為記賬匯率的。以下為該公司某個月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)：

六、證券公司外幣業(yè)務(wù)核算舉例

證券公司的外幣業(yè)務(wù)主要指證券公司在承銷B股、H和N股等以外幣計價的股票時，以及進(jìn)行以外幣計價的股票的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)。證券公司的外幣借款、外幣兌換、以及接受外幣投資等業(yè)務(wù)的核算應(yīng)按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定辦理。詳細(xì)規(guī)定見本書其他章節(jié)，這里重點(diǎn)介紹證券公司進(jìn)行以外幣計價股票的承銷，自營和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算。

㈠外幣賬戶。