會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄編制步驟

合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄編制步驟合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程的九個(gè)步驟，其具體過程如下：

第一步：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷

由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：

借：實(shí)收資本（股本）（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）

資本公積（同上）

盈余公積（同上）

未分配利潤（同上）

合并價(jià)差（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）

貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的投資）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益之和x少數(shù)股權(quán)所占分額）

第二步：利潤表和利潤分配表項(xiàng)目抵銷

子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：

借：投資收益（子公司本年凈利潤x母公司所占分額）

少數(shù)股東收益（子公司本年凈利潤x少數(shù)股權(quán)所占分額）

期初未分配利潤（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）

貸：提取盈余公積（同上）

應(yīng)付利潤（同上）

未分配利潤（同上）

第三步：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷

母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤，從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。

1、存貨業(yè)務(wù)

①本期銷售額抵銷

借：主營業(yè)務(wù)收入（本期銷售額=銷售價(jià)格x數(shù)量）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

②本期購進(jìn)但本期未銷出的部分，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤，予以抵銷

借：主營業(yè)務(wù)成本（本期未實(shí)現(xiàn)利潤=本期銷售額x利潤率x未售出比率）

貸：存貨

③上期購進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分

借：期初未分配利潤（上期銷售額x上期利潤率x上期未售出比率）

貸：存貨

④上期購進(jìn)，上期未售出，本期售出的部分

借：期初未分配利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

（1）A子公司購進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

購進(jìn)當(dāng)年：

①將未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷

借：主營業(yè)務(wù)收入（本期銷售價(jià)格）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期銷售成本）

固定資產(chǎn)（未實(shí)現(xiàn)利潤部分）

上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?/p>

借：主營業(yè)務(wù)收入

累計(jì)折舊

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)

借：主營業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

累計(jì)折舊

此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值

②未實(shí)現(xiàn)利潤部分的攤銷

借：累計(jì)折舊（購進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）

貸：管理費(fèi)用

購進(jìn)之后第n年：

①將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷

借：期初未分配利潤（數(shù)額等于購進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤部分）

貸：固定資產(chǎn)

②第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤的攤銷

借：累計(jì)折舊（未實(shí)現(xiàn)利潤/折舊年限）

貸：管理費(fèi)用

③以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤累計(jì)部分的抵銷

借：累計(jì)折舊（購進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）

貸：期初未分配利潤

（2）子公司購進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

購進(jìn)當(dāng)年：

①將未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷

借：營業(yè)外收入（本期未實(shí)現(xiàn)利潤）

貸：固定資產(chǎn)

②未實(shí)現(xiàn)利潤部分的攤銷

借：累計(jì)折舊購進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）

貸：管理費(fèi)用

購進(jìn)之后第n年：小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述