會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：對(duì)一起帳外經(jīng)營(yíng)案件的剖析

對(duì)一起帳外經(jīng)營(yíng)案件的剖析一、案件來(lái)源

根據(jù)（2003）江國(guó)稅稽查交字第017（B17）號(hào)人民來(lái)信案件交辦揚(yáng)州舉報(bào)中心（2003）110號(hào)轉(zhuǎn)辦單，稽查三股工作人員及駐我局公安辦有關(guān)人員，于2003年8月26日對(duì)江都市×××器材廠有關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行了突擊檢查，僅從倉(cāng)庫(kù)保管員處收集到部分產(chǎn)品發(fā)貨單。結(jié)合揚(yáng)州舉報(bào)中心兩次提供的舉報(bào)材料，我們對(duì)該廠2001年-2003年6月底的納稅情況進(jìn)行了認(rèn)真稽查，現(xiàn)將稽查情況報(bào)告如下：

二、企業(yè)基本概況

該廠位于江都市新區(qū)。經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；法人代表：張××；主要經(jīng)營(yíng)范圍：覆銅泊板、絕緣器材、五金、電器配件等。系增值稅一般納稅人。2001年度產(chǎn)品銷售1320277．19元，銷項(xiàng)稅額224447．12元，進(jìn)項(xiàng)稅額219561．08元，期末留抵稅金9303．60元，實(shí)際交納增值稅14189．63元。2002年度銷售收入1294876．37元，銷項(xiàng)稅額220128．96元，進(jìn)項(xiàng)稅額213561．37元，應(yīng)交稅金6567.59元，期末留抵稅金3533．28元，實(shí)際交納增值稅797．27元。2003年1-6月產(chǎn)品銷售收入562351，16元，銷項(xiàng)稅額95599．70元，進(jìn)項(xiàng)稅額93383．37元，實(shí)際交納增值稅2216．33元，6月底留抵稅金9656．75元，實(shí)際交納增值稅8339．78元，。2001年-2003年1-6月平均稅負(fù)率為0．734%.

三、違法事實(shí)及手段

該廠缺乏嚴(yán)格的生產(chǎn)管理，沒(méi)有產(chǎn)成品領(lǐng)、銷、存、記錄，財(cái)務(wù)核算特別混亂，2001年-2003年6月沒(méi)有建立帳簿（我稽查局已于2003年9月2日發(fā)限期整改通知書，該企業(yè)至今未整改），一直實(shí)行以表代帳，銀行也沒(méi)有開設(shè)帳戶，各款項(xiàng)的結(jié)算以現(xiàn)金支付為主。在其經(jīng)營(yíng)期間主要采取銷售產(chǎn)品不開票、不記帳、不申報(bào)、以物易物雙方不開票等手段偷逃國(guó)家稅收。主要違法行為：

（1）2002．4．4#憑證記載：購(gòu)進(jìn)土狀石墨粉，增值稅發(fā)票上注明的稅率為13%，而該廠按17%申報(bào)抵扣稅款，多抵稅額為25．13元。

（2）2002．6．32#憑證記載：抵債貨物空調(diào)3套，金額6538．46，稅額1111.54元，已于2002年6月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，實(shí)際上述3套空調(diào)已全部銷售給個(gè)人未開票、未記收入、未申報(bào)納稅。

（3）2000年11月22日該廠經(jīng)與山東招遠(yuǎn)金寶電子有限公司書面協(xié)議，以該廠產(chǎn)品絕緣板1．7T價(jià)稅合計(jì)39062．5l元、抵債貨物臺(tái)扇價(jià)稅合計(jì)4200元、抵債貨物落地扇價(jià)稅合計(jì)1800元、抵債貨物電機(jī)價(jià)稅合計(jì)5000元、抵債貨物臺(tái)鉆價(jià)稅合計(jì)4000元，合計(jì)不含稅金額為46207．27元，稅額為7855．24元。抵沖山東××電子有限公司的往來(lái)，未開票、未記收入、未申報(bào)納稅。

（4）2003．1．31#憑證記載：取得的填寫不全的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其金額為26000元，抵扣稅款1820元（只填寫了單位名稱，其他項(xiàng)目都未填寫）。

（5）2002年2月23日發(fā)貨單0001866#記載：銷售抵債貨物摩托車（cLl25-8）1輛，價(jià)稅合計(jì)13000元，不含稅金額為11111．1l元，稅額為1888．89元。未開票、未記收入、未申報(bào)納稅。

（6）該廠負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)銷售的副廠長(zhǎng)徐××，已確認(rèn)從2001年元月至2003年6月共有44份由自己經(jīng)手銷售的“發(fā)貨單”（其中：2001年度30份，價(jià)稅合計(jì)54992．11元；2002年度9份，價(jià)稅合計(jì)76423．80元：2003年度5份，價(jià)稅合計(jì)61825．60元；）價(jià)稅合計(jì)：193241．51元，不含稅金額為：165163．68元，稅額：28077．83元。并在上述“發(fā)貨單”簽字注明：“貨物已發(fā)出，貨款已結(jié)算，發(fā)票未開”。

（7）上述（1）-（6）項(xiàng)合計(jì)增值稅額：40778．81元。

（8）對(duì)還有53份不含稅金額合計(jì)：170996．3l元，稅額為：29069．37元的“發(fā)貨單”，該廠長(zhǎng)張××承認(rèn)廠里嚴(yán)重存在有貨物已發(fā)出，貨款已結(jié)算，發(fā)票未開、未作收入、未申報(bào)納稅的行為。但都以廠里管理混亂、上述行為大部份是其他外勤干的我不知道為由，拒絕在“稅務(wù)檢查事實(shí)認(rèn)定書”上簽字。

四、檢查中采取的方法及措施

由于該企業(yè)無(wú)經(jīng)營(yíng)帳簿，檢查中我們一是根據(jù)舉報(bào)材料和實(shí)施突擊檢查收集到的該企業(yè)保管員處僅有的產(chǎn)品發(fā)貨單等紙片資料計(jì)458份發(fā)貨單，逐年逐月逐份進(jìn)行了核對(duì)；二是對(duì)相關(guān)的記帳憑證及其原始憑證、開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)、記帳聯(lián)與已申報(bào)的情況進(jìn)行了檢查，同時(shí)也認(rèn)真審核了該企業(yè)抵扣聯(lián)，通過(guò)這兩方面核實(shí)調(diào)查，制作了“發(fā)貨單與實(shí)際開票核對(duì)表”進(jìn)行核對(duì)，從中找出不開票、不申報(bào)的發(fā)貨單；三是通過(guò)詢問(wèn)該廠廠長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、外勤、保管員等人，通過(guò)談話進(jìn)一步核實(shí)了解事情經(jīng)過(guò)，最后經(jīng)企業(yè)相關(guān)人員核對(duì)無(wú)誤后簽字認(rèn)可；四是有97份發(fā)貨單經(jīng)核對(duì)2001年元月-2003年6月的憑證（企業(yè)無(wú)帳簿）及已開發(fā)票，發(fā)現(xiàn)未開票、未作銷售、未申報(bào)納稅，合計(jì)不含稅金額為336159．99元。在當(dāng)事人張××、經(jīng)辦人徐××（該廠負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)銷售的副廠長(zhǎng)，具體產(chǎn)品銷售經(jīng)辦人，已確認(rèn)由自己負(fù)責(zé)銷售的，從2001年元月至2003年6月共有44份“發(fā)貨單”貨物已發(fā)出，貨款已結(jié)算，發(fā)票未開，價(jià)稅合計(jì)193241．51元。并在上述“發(fā)貨單”簽字認(rèn)可。）部份確認(rèn)的情況下，我股在協(xié)查股、審理股及駐市局公安辦等配合下，對(duì)97份發(fā)貨單提供的有代表性的數(shù)量與金額比較大的受貨單位（即江蘇省無(wú)錫市××××機(jī)械廠、江蘇省無(wú)錫市××××有限公司、浙江省湖州市個(gè)體戶張××、山東省招遠(yuǎn)市××電子有限公司）進(jìn)行了外調(diào)取證，但對(duì)方單位帳冊(cè)不全或當(dāng)事人潛逃等原因，無(wú)法取得合法證據(jù)，只有對(duì)山東招遠(yuǎn)××電子有限公司的抵債貨物取得了相關(guān)的證據(jù)。對(duì)其他“發(fā)貨單”由于購(gòu)進(jìn)單位名稱為個(gè)人姓名、地名或廠名不祥等原因，無(wú)法取得第三方證據(jù)。

五、處理意見及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十四條、第六十條、六十三條，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條，《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（95）192#第一條第二款：建議對(duì)該企業(yè)上述行為處以：

1、追繳增值稅40778．63元（其中：銷項(xiàng)稅38933．50元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1820元，計(jì)算錯(cuò)誤25．13元。）：

2、處以偷稅l倍罰款38933．50元（見稅務(wù)事實(shí)認(rèn)定書第一、二、四、六頁(yè)）：

3、未按規(guī)定設(shè)置帳簿罰款1500元：

4、未按規(guī)定變更稅務(wù)登記罰款1500元

5、加收滯納金10183．70元（暫計(jì)算止2003年11月17日）：

6、當(dāng)事人以“外出打工”為名，拒不接受稅務(wù)調(diào)查，嚴(yán)重妨礙稽查人員執(zhí)行公務(wù)，建議移送公安機(jī)關(guān)處理。

六、稽查分析：

1、稅法宣傳的廣度與深度有欠缺，檢查中該廠銷售環(huán)節(jié)上銷售人員（外勤）實(shí)行產(chǎn)品價(jià)格買斷制，對(duì)于不開票的廠方可讓價(jià)3-5%造成帳外經(jīng)營(yíng)銷售不開票、不申報(bào)，偷逃國(guó)家稅款，表明稅法宣傳確有盲點(diǎn)。

2、征、管、查之間的銜接欠嚴(yán)密。征、管、查相分離，這是稅收制度改革的要求，也是稅制進(jìn)步的表現(xiàn)，但在實(shí)踐中確實(shí)存在一些漏洞.

（1）該廠原是經(jīng)營(yíng)十幾年的集體企業(yè)，于1999年下半年企業(yè)實(shí)行改制后，由當(dāng)事人張

買斷，并于2000年6月，重新領(lǐng)取了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照至今，未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記。

（2）從2001年元月至今企業(yè)未按規(guī)定建立各種帳簿，一直實(shí)行以表代帳，對(duì)審核一般納稅人資格缺乏嚴(yán)格管理。

（3）該廠2001年已經(jīng)被人民來(lái)信舉報(bào)過(guò)：這是二年半時(shí)間里的第二次舉報(bào)，說(shuō)明該廠確實(shí)存在嚴(yán)重的偷稅行為，但未引起相關(guān)部門的重視，工作上缺乏力度、深度，在一定程度上表明了征、管、查各自為政，有點(diǎn)相互脫節(jié)。

3、稽查選案對(duì)象相對(duì)狹窄，在稽查選案時(shí)，習(xí)慣于選擇大戶，往往疏忽對(duì)中小企業(yè)的檢查，該企業(yè)近二年半時(shí)間銷售產(chǎn)品達(dá)幾佰萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，而稅負(fù)率僅為0.7%，實(shí)屬罕見，這說(shuō)明平時(shí)對(duì)這類企業(yè)還存在著嚴(yán)重的監(jiān)控不力、管理不力。

七、稽查建議

1、進(jìn)一步深入開展稅法宣傳，既要宣傳稅收法制政策，更要加強(qiáng)對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，既要全民宣傳，也要突出企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、銷售人員等重點(diǎn)人群的宣傳。

2、征、管、查建立合理、有效、有序的信息，移送或共享制度，強(qiáng)化責(zé)任，使三者工作既相對(duì)獨(dú)立，又緊密聯(lián)系，相互促進(jìn)，切實(shí)建立日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查、稽核評(píng)估的信息交流。做到有的放矢、突出重點(diǎn)，切實(shí)做到以查促管。

3、增強(qiáng)稽查選案的目的性。新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查首先要保證打擊稅務(wù)違法違章行為，查處稅務(wù)違法、違章案件。因此，日?；榈倪x擇不能僅局限于稅源大戶，還要