會計實務(wù)：外商投資開發(fā)區(qū)-稅收優(yōu)惠知多少

外商投資開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠知多少為更好提升城市品位，一些城市建設(shè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)積極引進(jìn)外資。很多外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對到經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)投資創(chuàng)業(yè)也很感興趣，當(dāng)然他們更想了解清楚相關(guān)的稅收政策。為此鄭州市國稅局12366服務(wù)熱線經(jīng)常接到這樣的咨詢電話。為了方便納稅人，鄭州市國稅局12366納稅服務(wù)中心對常用的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了集中解釋。地區(qū)投資稅收優(yōu)惠

對一個企業(yè)來說，投資的區(qū)域不同，所享受的稅收優(yōu)惠也不同?？v觀我國稅法，外商投資經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，除了可以享受國家規(guī)定的一般稅收優(yōu)惠外，將可享受一些特殊的稅收優(yōu)惠。比如，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源，交通，港口，碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

此外，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)〔1999〕172號）規(guī)定，從2000年1月1日起，設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，可再依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十五條第一款第(七)項規(guī)定，減半繳納企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上可獲得進(jìn)一步稅收優(yōu)惠

為鼓勵外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、國稅發(fā)〔1994〕209號、國稅發(fā)〔1995〕121號等文件對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，包括：

（一）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免繳企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項目，由國務(wù)院另行規(guī)定。

上述“經(jīng)營期”，是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。

按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免繳、減繳企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免繳、減繳的企業(yè)所得稅稅款。

（二）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅。

先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠多

為鼓勵外商將先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)中國，促進(jìn)我國科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、國稅發(fā)〔1993〕009號、國稅函〔1996〕113號等文件規(guī)定：

（一）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半繳納企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅實際稅率低于10%的，按10%繳納企業(yè)所得稅。對于已經(jīng)減按15%的稅率繳稅的企業(yè)，可以按10%的稅率繳稅。

同時被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。（二）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，地方所得稅不退還。

產(chǎn)品出口企業(yè)可再享稅收優(yōu)惠

按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、國稅函〔1996〕113號等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半繳納企業(yè)所得稅。對于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，地方所得稅不退還。

再投資可再享退稅優(yōu)惠

為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)中取得的利潤再在國內(nèi)進(jìn)行直接投資，現(xiàn)行稅法對再投資給予退稅優(yōu)惠。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、財稅字〔1994〕83號等文件規(guī)定：（一）外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款，但地方所得稅不在退稅之列。外國投資者的再投資不到5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

（二）由外國投資者持有100%股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤（股息）在中國境內(nèi)直接再投資，也可享受再投資退稅優(yōu)惠。

外國投資者將從外國投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資的還可抵免企業(yè)所得稅

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵兔企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字〔2000〕49號)文件規(guī)定：凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，凡符合國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的鼓勵類項目和限制乙類項目的，除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2000〕90號）還規(guī)定了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理的具體辦法。

需要提醒外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的是，所得稅優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，有些政策并不適用所有的納稅人。因此，納稅人需要詳細(xì)查閱相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)范性文件，不了解的地方可以及時撥打當(dāng)?shù)?2366納稅服務(wù)熱線進(jìn)行咨