會計經(jīng)驗：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠之稅事提示

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠之稅事提示提示一：熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

提示二：必須符合稅收優(yōu)惠條件

從事國家非限制和禁止行業(yè)

年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定的標準

按查賬方式繳納稅款且財務(wù)核算規(guī)范

提示三：按時報送減免稅備案資料

小微企業(yè)的認定實行年度認定制。符合條件的小微企業(yè)采取事先備案的方式，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受;上年已備案享受的，本年度預(yù)繳申報時仍符合條件的，預(yù)繳申報時可享受。未按規(guī)定備案的，不得享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

申請減免稅應(yīng)報送的備案資料：

備案申請報告

依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編報的《資產(chǎn)負債表》

企業(yè)職工名冊

接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同

對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項目，說明本企業(yè)所從事行業(yè)

稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料

提示四：正確履行納稅申報義務(wù)

必須提供上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。

預(yù)繳申報

年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小微企業(yè)，預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》第9行實際利潤總額與15%的乘積，暫填入第12行減免所得稅額內(nèi)。

年度應(yīng)納稅所得額高于10萬元而不超過30萬元，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》第9行實際利潤總額與5%的乘積，暫填入第12行減免所得稅額內(nèi)。

年度申報

年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小微企業(yè)，可把其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)附件1的附表五稅收優(yōu)惠明細表第34行(一)符合條件的小型微利企業(yè)。

年應(yīng)納稅所得額高于10萬元小于30萬元的小型微利企業(yè)，按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5稅收優(yōu)惠明細表第34行符合條件的小型微利企業(yè)。而所得稅申報表主表上計算應(yīng)納所得稅額時的稅率仍然是25%。

提示五：準確運用從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額統(tǒng)計口徑

納稅人應(yīng)準確運用日常納稅申報和年度匯算清繳兩個統(tǒng)計口徑。

日常納稅申報

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算標準，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)第二條規(guī)定執(zhí)行，即從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

年度匯算清繳

納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)核實企業(yè)當年是否符合小微企業(yè)條件，從而要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，應(yīng)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規(guī)定計算。從業(yè)人數(shù)，指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12;年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

提示六：及時報告享受減免稅條件變化

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規(guī)定，納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減免稅。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實企業(yè)納稅年度是否符合小微企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小微企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

提示七：非居民、核定征收企業(yè)無緣優(yōu)惠

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè)不適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。核定征收企業(yè)不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知