會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

如何掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理？按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)由于追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)該按政策變更的原則進(jìn)行處理，要求進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的含義是：假設(shè)原來就采用新政策，也就是說第一次投資就采用新政策，在追加投資時(shí)企業(yè)報(bào)表的有關(guān)金額應(yīng)該是多少？因?yàn)樵瓉碛玫氖桥f政策，新政策和舊政策的差額就是應(yīng)該調(diào)整的金額。

這類問題的解題思路：先按照成本法核算，在追加投資時(shí)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整：（1）對(duì)于原有的持股比例視同一開始投資時(shí)就采用權(quán)益法核算，具體做法可以在草稿紙上先用權(quán)益法處理；（2）針對(duì)追加的持股比例按照權(quán)益法處理；（3）將對(duì)原有比例的追溯調(diào)整和新追加的投資一同確認(rèn)新的投資成本。

「例題」A企業(yè)于2000年1月1日以520000元購(gòu)入B公司股票，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)等，A企業(yè)采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利，A企業(yè)可以獲得40000元的現(xiàn)金股利。2001年1月5日A企業(yè)再以1800000元購(gòu)入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果2000年1月1日B公司所有者權(quán)益合計(jì)為4500000元，2000年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元，2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400000元。A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2000年1月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司522000（520000+2000）

貸：銀行存款522000

（2）2000年5月2日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司40000

（3）2001年1月5日，A企業(yè)再次投資時(shí)

說明：此時(shí)應(yīng)當(dāng)站在2001年1月5日時(shí)點(diǎn)考慮追溯調(diào)整事項(xiàng)

第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值

說明①：2000年1月1日被投資單位所有者權(quán)益為450萬元，因此

股權(quán)投資差額＝52.2－450×10%＝7.2萬元

投資成本明細(xì)＝450×10%＝45萬元

說明②：因?yàn)?000年5月2日分配的現(xiàn)金股利屬于被投資單位分回A企業(yè)投資之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此按照權(quán)益法核算的規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減投資成本，即

投資成本＝45－4＝41

說明③：A企業(yè)投資后至追溯調(diào)整時(shí)，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為40萬元。權(quán)益法下，投資單位應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額＝40×10%＝4，因此計(jì)入損益調(diào)整明細(xì)科目中，即損益調(diào)整＝40×10%＝4萬元。

說明④：2000年對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，攤銷金額＝7.2/10＝0.72萬元，股權(quán)投資差額余額＝7.2－0.72＝6.48萬元

由此，針對(duì)初始投資，在2002年1月5日的長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)金額為：

①投資成本＝41

②股權(quán)投資差額＝6.48

③損益調(diào)整＝4

④股權(quán)投資準(zhǔn)備＝0

會(huì)計(jì)處理為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本）41

（股權(quán)投資差額）6.48

（損益調(diào)整）4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司48.2

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3.28

第二，2001年1月5日，追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本）180.9

貸：銀行存款180.9

（4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額

2001年1月5日被投資單位的所有者權(quán)益＝2000年1月1日所有者權(quán)益－2000年分配的現(xiàn)金股利+2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝450－40+40＝450

因此追溯調(diào)整法下2001年1月5日“投資成本”明細(xì)科目余額＝450×10%＝45

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本）4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）4

②計(jì)算追加投資的股權(quán)投資差額以及會(huì)計(jì)處理

新增股權(quán)投資成本＝450×25%＝112.5

新增股權(quán)投資差額＝180.9－112.5＝68.4

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）68.4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本）68.4

第三，2001年攤銷股權(quán)投資差額

說明：對(duì)于兩次形成的股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算攤銷額。

①初始投資因追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額余額為6.48，剩余攤銷期限為9年，2001年攤銷金額＝6.48/9＝0.72

②追溯調(diào)整形成的股權(quán)投資差額，2001年攤銷金額＝68.4/10＝6.84

因此，2001年攤銷總額＝0.72＋6.84＝7.56

借：投資收益7.56

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）7.56

（5）2001年確認(rèn)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額＝40×35%＝14

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）14

貸：投資收益14

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就