會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：建筑業(yè)營(yíng)改增增值稅會(huì)計(jì)處理

建筑業(yè)營(yíng)改增增值稅會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營(yíng)改增增值稅會(huì)計(jì)處理

一、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)增值稅是通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目核算的，增值稅一般納稅人還要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，但大部分內(nèi)容是通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅二級(jí)科目的借、貸方設(shè)專(zhuān)欄（合計(jì)10個(gè)）進(jìn)行明細(xì)核算的，其中借方設(shè)1）進(jìn)項(xiàng)稅額、2）已交稅金、3）減免稅款、4）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、5）轉(zhuǎn)出未交增值稅、6）營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額6個(gè)專(zhuān)欄；貸方設(shè)7）銷(xiāo)項(xiàng)稅額、8）出口退稅9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、10）轉(zhuǎn)出多交增值稅4個(gè)專(zhuān)欄。

1、借方的會(huì)計(jì)處理。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄（分工程項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算），核算企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。發(fā)生時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目；借記固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的除外）、原材料、其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。

（2）減免稅款專(zhuān)欄，核算直接減免的增值稅。發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入減免增值稅

企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊，

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用、

發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記管理費(fèi)用等科目，貸記銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

（3）已交稅金專(zhuān)欄【下設(shè)明細(xì)施工環(huán)節(jié)預(yù)繳（分項(xiàng)目輔助核算）和申報(bào)繳納】，核算企業(yè)已繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅額。

3.1）機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）申報(bào)繳納

貸：銀行存款

3.2）勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）（***工程項(xiàng)目）

貸：銀行存款

（4）轉(zhuǎn)出未交增值稅，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。

發(fā)生時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。

（5）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額專(zhuān)欄，核算出口貨物執(zhí)行免、抵、退的企業(yè)按規(guī)定用于抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的退稅額。發(fā)生時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；借記其他應(yīng)收款出口退稅；貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。

（6）營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄，核算營(yíng)改增企業(yè)按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。發(fā)生時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與其增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目。

2、貸方的會(huì)計(jì)處理。

（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄【下設(shè)明細(xì)包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并各自設(shè)置更下一級(jí)明細(xì)包括施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。發(fā)生時(shí)借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤(rùn)等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目；按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、商品銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。

（2）出口退稅專(zhuān)欄，核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。發(fā)生時(shí)借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄【下設(shè)明細(xì)：施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、應(yīng)稅勞務(wù)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生時(shí)借記待處理財(cái)產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅【下設(shè)明細(xì)：施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交、用于抵減下月應(yīng)交納的增值稅數(shù)。發(fā)生時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。

3、增值稅檢查事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。

按《增值稅檢查調(diào)帳方法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)附件）要求，對(duì)增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整【下設(shè)明細(xì)：施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)進(jìn)行核算。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

（1）若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記本科目。

（2）若余額在貸方，且應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅帳戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。

（3）若本帳戶(hù)余額在貸方，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)有增值稅帳戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。

（4）若本帳戶(hù)余額在貸方，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅帳戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶(hù)的余額沖出，其差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。

4、未交稅金的會(huì)計(jì)處理。

通過(guò)上述應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借、貸方明細(xì)核算之后，企業(yè)交納截止上月末未交納的增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。

實(shí)行營(yíng)改增的小規(guī)模納稅人企業(yè)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶(hù)仍可沿用三欄式，核算應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅數(shù)額。

1、在確認(rèn)或收取應(yīng)稅收入時(shí)借記應(yīng)收賬款、銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，對(duì)收取的增值稅時(shí)直接貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。

2、對(duì)按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與該增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目。

3、對(duì)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用【使用借方紅字，不建議使用貸方藍(lán)字】

發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記管理費(fèi)用等科目，貸記銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用

4、對(duì)直接減免的增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入

收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時(shí)借記銀行存款科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。

5、交納應(yīng)交納的增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款【不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅】

三、原增值稅一般納稅人對(duì)營(yíng)改增期初留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

兼有營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到營(yíng)改增開(kāi)始當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)增值稅留抵稅額明細(xì)科目。

開(kāi)始營(yíng)改增當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額

四、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸:遞延收益

按期計(jì)提折舊

借:管理費(fèi)用

貸:累計(jì)折舊

借:遞延收益

貸:管理費(fèi)用【使用借方紅字，不建議使用貸方藍(lán)字】

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用【使用借方紅字，不建議使用貸方藍(lán)字】

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，貸記遞延收益科目。按期計(jì)提折舊，借記管理費(fèi)用等科目，貸記累計(jì)折舊科目；同時(shí)，借記遞延收益科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金