會計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)網(wǎng)站成本的會計(jì)處理淺析

企業(yè)網(wǎng)站成本的會計(jì)處理淺析網(wǎng)絡(luò)作為一種大眾媒體，其作用也逐漸受到企業(yè)的重視，許多企業(yè)已把設(shè)立網(wǎng)站作為樹立企業(yè)形象以及企業(yè)營銷的重要手段之一。而網(wǎng)站的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、開發(fā)和維護(hù)需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力，由此而產(chǎn)生的成本在企業(yè)中所占的比重越來越大，網(wǎng)站成本的會計(jì)處理方法也就變得日趨重要。

一、目前會計(jì)處理中存在的問題

企業(yè)對于網(wǎng)站成本究竟應(yīng)該采用何種會計(jì)處理方法，在現(xiàn)有相關(guān)會計(jì)制度、準(zhǔn)則中并未明確提及。由于缺乏權(quán)威的、公認(rèn)的相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則作指導(dǎo)，許多企業(yè)并未把建設(shè)網(wǎng)站的成本作為一個整體來核算，而是簡單地按其物理形態(tài)分為軟件成本和硬件成本：對于軟件成本，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》進(jìn)行處理；而硬件成本，則根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進(jìn)行處理；其他用于建設(shè)和維護(hù)網(wǎng)站的開支則在發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入了費(fèi)用。筆者認(rèn)為，這種以物理形態(tài)對網(wǎng)站成本進(jìn)行分割的處理方法欠妥.它不僅違反了重要性原則，也使報(bào)表使用者無法對網(wǎng)站進(jìn)行正確的成本收益分析，破壞了財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性。

二、企業(yè)網(wǎng)站成本的構(gòu)成

根據(jù)企業(yè)網(wǎng)站建設(shè)的發(fā)展階段，可將網(wǎng)站成本劃分為以下幾類：

1、計(jì)劃階段的網(wǎng)站規(guī)劃成本和系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本。網(wǎng)站規(guī)劃成本包括業(yè)務(wù)流程分析、競爭對手分析、目標(biāo)顧客分析、網(wǎng)站推介方案策劃等幾個方面。系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本是指在開發(fā)編制網(wǎng)頁之前，對即將建設(shè)網(wǎng)站的組織與設(shè)計(jì)所發(fā)生的成本。

2、網(wǎng)站申請和系統(tǒng)所需的軟、硬件購置成本。網(wǎng)站建設(shè)需要﹁定的網(wǎng)絡(luò)條件和軟、硬件條件，這一階段主要發(fā)生的是網(wǎng)絡(luò)設(shè)施與軟件購置成本，包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及其安裝的各種應(yīng)用軟件，以及為開展工作所必需的工具軟件，登記或取得域名的費(fèi)用等。另外，隨著網(wǎng)站業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大，還需要不斷完善網(wǎng)絡(luò)條件，這也需要大量的成本投入。

3、視圖和內(nèi)容開發(fā)階段的制作和測試成本。具體包括內(nèi)容制作、數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)、圖像制作、音頻制作、視頻制作以及測試工作等的成本。僅以視頻制作為例，所涉及的成本就包括人員工資、視頻設(shè)備的購置或租用、演播場地的租金、材料的消耗等許多方面。對這一階段發(fā)生的成本在大多數(shù)情況下應(yīng)該予以資本化。然而，有廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動成本或促銷成本則不能滿足資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（如為特定的銷售活動而設(shè)計(jì)的網(wǎng)站視圖等成本）。

4、操作階段的網(wǎng)站運(yùn)行維護(hù)成本。網(wǎng)站運(yùn)行維護(hù)是網(wǎng)站管理的重要內(nèi)容之一，網(wǎng)站系統(tǒng)的建設(shè)過程是一個有鮮明周期性特點(diǎn)的反復(fù)精益求精的過程。當(dāng)網(wǎng)站開始運(yùn)行后，隨著網(wǎng)站業(yè)務(wù)的發(fā)展和所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，必須及時地用新的信息替代舊的信息。同時，網(wǎng)站的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)功能也需要不斷改進(jìn)和完善，以滿足業(yè)務(wù)增長和客戶需求增加的需要。因此，網(wǎng)站系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)是一項(xiàng)長期的工作，其成本在網(wǎng)站成本中所占的比重會隨著時間推移不斷增加。

三、企業(yè)網(wǎng)站成本的會計(jì)處理

1、網(wǎng)站成本確認(rèn)

筆者認(rèn)為，下列各項(xiàng)網(wǎng)站成本應(yīng)該在發(fā)生期間確認(rèn)為費(fèi)用：（1）在網(wǎng)站建設(shè)計(jì)劃階段的網(wǎng)站規(guī)劃成本，如進(jìn)行可行性研究和評估待選方案所發(fā)生的成本等；（2）在網(wǎng)站建成之后，用于維持預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，即網(wǎng)站運(yùn)行維護(hù)成本等；（3）在網(wǎng)站進(jìn)行升級前，對各種方案進(jìn)行可行性研究的成本。

對于在網(wǎng)站所需的軟、硬件購置成本，視圖和內(nèi)容開發(fā)階段發(fā)生的成本，以及系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本，可根據(jù)未來經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)的可能性、成本的可計(jì)量性，對其進(jìn)行資本化。

2、相關(guān)的會計(jì)處理

筆者建議，應(yīng)專設(shè)一個會計(jì)科目（如“在建網(wǎng)站”）來核算網(wǎng)站建設(shè)，其性質(zhì)類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)過程中的網(wǎng)站，待其開發(fā)成功后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——網(wǎng)站”賬戶，若開發(fā)失敗，則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類賬戶。該科目的借方用于核算企業(yè)開發(fā)網(wǎng)站過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊費(fèi)等，貸方用于核算網(wǎng)站開發(fā)成功而結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)——網(wǎng)站”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中的金額，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)。具體核算過程如下：（1）在網(wǎng)站建設(shè)和開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等，則借記“在建網(wǎng)站”，貸記“銀行存款”等；（2）在網(wǎng)站建設(shè)成功后，借記“固定、資產(chǎn)——網(wǎng)站”，貸記“在建網(wǎng)站”；（3）當(dāng)網(wǎng)站開發(fā)失敗后，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在建網(wǎng)站”。

四、網(wǎng)站后續(xù)支出的會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低），則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。

網(wǎng)站建成以后，對原預(yù)定使用狀態(tài)進(jìn)行升級所產(chǎn)生的成本（如更新或提高視圖和內(nèi)容，創(chuàng)造新的鏈接等），根據(jù)其情況，如果使網(wǎng)站的品質(zhì)得到實(shí)質(zhì)性提高的，則應(yīng)予以資本化。

五、屬于資本性支出網(wǎng)站成本的分期攤銷

網(wǎng)站成本作為一項(xiàng)特殊的長期資產(chǎn)，無論是出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的，還是出于資產(chǎn)管理的需要，都必須以一種系統(tǒng)的方式在其預(yù)計(jì)有效期限內(nèi)攤銷：，并合理地確定各會計(jì)期間的企業(yè)收益。企業(yè)在確定網(wǎng)站的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）網(wǎng)站的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力

（2）網(wǎng)站的有形損耗，如設(shè)備在使用中發(fā)生磨損或受到自然侵蝕等

（3）網(wǎng)站的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的技術(shù)水平相對陳舊等

（4）有關(guān)網(wǎng)站使用的法律或者類似的限制。

六、關(guān)于網(wǎng)站的處置

網(wǎng)站作為企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)一樣，能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中用于投資和出售等交易。網(wǎng)站在處置時，其計(jì)價應(yīng)全面考慮貨幣時間價值、通貨膨脹因素，以及國內(nèi)外市場因素等，合理計(jì)價，并據(jù)以訂立有關(guān)合同和協(xié)議。

關(guān)于使用網(wǎng)站對外投資時，投資入賬價值應(yīng)根據(jù)投資合同、協(xié)議約定或評估確認(rèn)的金額確定；投資入賬價值與網(wǎng)站原賬面價值金額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延投資收益，并在投資持有期間或一定期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入各期損益。關(guān)于網(wǎng)站的出售，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的規(guī)