會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：淺析公路運(yùn)輸集團(tuán)企業(yè)應(yīng)收賬款的成因與對(duì)策

淺析公路運(yùn)輸集團(tuán)企業(yè)應(yīng)收賬款的成因與對(duì)策應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為在財(cái)務(wù)賬上的反映。企業(yè)發(fā)生了賒銷行為，在財(cái)務(wù)賬上的記錄是：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（在此不考慮增值稅），應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的結(jié)果。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為銷售產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而向客戶提供的一種商業(yè)信用，有點(diǎn)類似于商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，不過(guò)銀行的貸款不僅以客戶的信譽(yù)為保證同時(shí)還需要客戶提供實(shí)物抵押、存單質(zhì)押等多種擔(dān)保，而企業(yè)主要以客戶的信譽(yù)為保證。不過(guò)企業(yè)的目的是給客戶便利實(shí)惠的同時(shí)穩(wěn)定客戶，招攬客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品（或勞務(wù)）的銷路，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)的公路運(yùn)輸企業(yè)較之其他工礦企業(yè)、商業(yè)批發(fā)零售企業(yè)在收入的實(shí)現(xiàn)方式上有很大的不同。但目前的公路運(yùn)輸企業(yè)已不是單純的客貨運(yùn)輸業(yè)，大多數(shù)運(yùn)輸企業(yè)都擁有物流配送、汽車修理、汽車貿(mào)易、汽配及油料銷售、旅游服務(wù)、車輛檢測(cè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，是以運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈為背景形成的新型集團(tuán)企業(yè)。其應(yīng)收賬款的涉及面越來(lái)越廣，數(shù)額也越來(lái)越大，嚴(yán)重影響了集團(tuán)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分析這一問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)對(duì)策加以解決尤為必要。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因

（一）環(huán)境因素造成的應(yīng)收賬款

市場(chǎng)環(huán)境：一方面，公路運(yùn)輸集團(tuán)企業(yè)近幾年運(yùn)輸市場(chǎng)越做越大，特別是公營(yíng)車快速客運(yùn)市場(chǎng)的開(kāi)拓，使企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收。由于客運(yùn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：其大部分收入均為各地客運(yùn)站窗口的代售票，月末收入按客運(yùn)站旅客發(fā)車單確認(rèn)，在財(cái)務(wù)賬上反映為應(yīng)收賬款（一般次月結(jié)算）。另一方面集團(tuán)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)為了提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有量，需要更多客戶使用其產(chǎn)品，且目前的市場(chǎng)普遍存在供大于求現(xiàn)象，企業(yè)不得不以賒銷的方式吸引更多客戶。這些都客觀上導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加。

信用環(huán)境：目前各行各業(yè)都把“信用為上”作為企業(yè)的服務(wù)宗旨，社會(huì)也要求每個(gè)人都以“誠(chéng)信”作為做人的原則；但現(xiàn)實(shí)情況并不樂(lè)觀，少數(shù)企業(yè)和個(gè)人對(duì)欠別人的錢在歸還的行為方式上卻不明智，總是能拖就拖，能賴就賴，一直到了法院判決，封了銀行帳號(hào)才還；更有不法分子，用詐騙的方法將大宗物資（如汽車）騙走。這些都造成了相當(dāng)數(shù)量的應(yīng)收賬款，并且成為最可能的壞賬損失。

（二）制度因素造成的應(yīng)收賬款

企業(yè)的考核制度：集團(tuán)企業(yè)對(duì)二級(jí)部門（經(jīng)濟(jì)實(shí)體）的考核以利潤(rùn)指標(biāo)考核為主，以其他指標(biāo)考核為輔（例如產(chǎn)量指標(biāo)、工資指標(biāo)等），對(duì)應(yīng)收賬款指標(biāo)的考核比較單純，如對(duì)應(yīng)收賬款核定一個(gè)總量數(shù)額或全額扣經(jīng)營(yíng)者。由此導(dǎo)致二級(jí)部門的經(jīng)營(yíng)者往往對(duì)核定數(shù)額范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，賬齡延長(zhǎng)，而對(duì)于要全額扣款的應(yīng)收賬款干脆不列賬，賬外掛賬。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度：應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度包括賒銷審批、及時(shí)完整記賬、定期對(duì)賬和超期催收。企業(yè)在實(shí)際工作中常常出現(xiàn)賒銷審批形式化，憑面子，講人情；不相融職務(wù)不分離，對(duì)應(yīng)收賬款不及時(shí)記賬，賬目管理比較混亂，甚至是合同、合約、審批資料無(wú)專人專柜保管，造成資料遺失、不全等現(xiàn)象，使企業(yè)的應(yīng)收賬款失去追索的權(quán)利變成壞賬、死賬。

（三）人為因素造成的應(yīng)收賬款

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者：企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)者思想上對(duì)應(yīng)收賬款不夠重視，認(rèn)為只要抓好生產(chǎn)，抓好安全，完成利潤(rùn)指標(biāo)是其最重要的工作，認(rèn)為應(yīng)收款的催收是經(jīng)辦人或會(huì)計(jì)應(yīng)做的事；也有一些經(jīng)營(yíng)者礙于面子，對(duì)朋友、熟人的欠款不急不催，縱容了欠款者不還的心態(tài)。甚至還有個(gè)別經(jīng)營(yíng)者本身利欲熏心，將收回的應(yīng)收賬款中飽私囊。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員：企業(yè)某些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，記賬產(chǎn)生錯(cuò)誤，把應(yīng)收賬款的收回重記作銷售收入，而平時(shí)又不對(duì)賬，使錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致收入虛增，應(yīng)收賬款虛增；有的會(huì)計(jì)人員為了配合經(jīng)營(yíng)者操縱利潤(rùn)而故意虛增應(yīng)收賬款，甚至還有一些不法會(huì)計(jì)利用客戶不要收據(jù)，將收回的應(yīng)收賬款現(xiàn)金收入放入自己的腰包。

經(jīng)辦人員：負(fù)責(zé)銷售貨物（或勞務(wù)）的經(jīng)辦人，為了完成銷售額指標(biāo)，對(duì)客戶的信用度不作了解或故意隱瞞客戶信用差的信息，向不符合信用條件的客戶賒銷商品，客觀上造成容易呆帳的應(yīng)收賬款。同時(shí)還有個(gè)別不法經(jīng)辦人員利用工作之便，將收回的應(yīng)收賬款現(xiàn)金收入放入自己的腰包。

二、應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

（一）由二級(jí)部門各自對(duì)購(gòu)貨單位進(jìn)行信用評(píng)估，建立合理的信用政策。應(yīng)收賬款的管理要從源頭上控制，企業(yè)一方面為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行有效的信用評(píng)估，并歸檔實(shí)行專人專柜保管。另一方面企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，選擇最有利的信用條件，衡量壞賬損失和收賬費(fèi)用的大小，確定采取怎樣的收賬政策。企業(yè)在正確評(píng)估了賒購(gòu)單位的信用之后，再對(duì)照本企業(yè)的信用條件，對(duì)客戶進(jìn)行綜合調(diào)查，以確定是否能賒銷及賒銷額度、收款期限。集團(tuán)企業(yè)總部不直接參于二級(jí)部門的客戶信用評(píng)估，但對(duì)二級(jí)部門承受的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置控制指標(biāo)。

（二）健全企業(yè)的考核系統(tǒng)。對(duì)二級(jí)部門的應(yīng)收賬款考核指標(biāo)不搞一刀切，針對(duì)客運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)收帳款的特點(diǎn)，對(duì)客運(yùn)部門的考核指標(biāo)不應(yīng)有量的控制，但對(duì)應(yīng)收賬款賬齡要設(shè)指標(biāo)嚴(yán)格控制（一般以一個(gè)月為限）。對(duì)貨運(yùn)、物流、修理、汽貿(mào)等部門而言，其集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款由集團(tuán)企業(yè)總部協(xié)調(diào)或者直接資金劃撥，消除內(nèi)部應(yīng)收賬款；其外部的應(yīng)收賬款既要設(shè)置絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，對(duì)總量、賬齡都要控制（具體可依據(jù)二級(jí)部門設(shè)置的客戶賒銷指標(biāo)），同時(shí)設(shè)置相對(duì)數(shù)指標(biāo)（如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資金占用率）考核，月末不定期檢查財(cái)務(wù)報(bào)表存貨賬面數(shù)與倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬面數(shù)是否相符，杜絕二級(jí)部門的應(yīng)收賬款賬外掛賬。對(duì)應(yīng)收賬款的考核結(jié)果與經(jīng)營(yíng)者及員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，促使全體員工關(guān)心應(yīng)收款項(xiàng)的清收情況，把壞賬損失降到最低點(diǎn)。對(duì)造成逾期未收回應(yīng)收賬款的責(zé)任人可分別采取限期收款、停職催款、收款發(fā)薪等措施，明確清收責(zé)任。

（三）健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。賒銷的審批以客戶的信用為依據(jù)，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應(yīng)收賬款的記賬與收款崗位嚴(yán)格分離，應(yīng)收賬款的記賬會(huì)計(jì)與賒銷行為的經(jīng)辦人一起定期與相關(guān)客戶核對(duì)賬目，從制度上防止人為侵占應(yīng)收賬款行為；對(duì)超期的應(yīng)收賬款要抓緊催收進(jìn)度，必要時(shí)運(yùn)用法律手段將賴賬的客戶告上法庭，維護(hù)企業(yè)的利益；對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行壞賬準(zhǔn)備金制度（會(huì)計(jì)上記借“管理費(fèi)用”，貸“壞賬準(zhǔn)備”），定期清理應(yīng)收賬款，對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準(zhǔn)備”，貸“應(yīng)收賬款”，同時(shí)將其造冊(cè)作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應(yīng)收賬款，則重新轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)賬套內(nèi)：記借“應(yīng)收賬款”，貸“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)再記借“銀行存款”（或現(xiàn)金），貸“應(yīng)收賬款”。

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