新能源發(fā)電-增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理(老會計人的經(jīng)驗)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!新能源發(fā)電:增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理（老會計人的經(jīng)驗）國務院常務會議近期決定，今明兩年開工建設一批風電、水電、光伏發(fā)電及沿海核電項目。在支持新能源發(fā)電方面，目前，國家在增值稅和企業(yè)所得稅方面都有優(yōu)惠政策，本文一一梳理。

■企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策

稅率式減免

文件依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）

《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）

15%：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。新能源發(fā)電項目認定高新技術企業(yè)的有關條件、范圍、程序按國科發(fā)火〔2008〕172號和國科發(fā)火〔2008〕362號相關規(guī)定執(zhí)行。

稅額式減免

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）

三免三減半：對居民企業(yè)經(jīng)有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力屬公共基礎設施項目，可享受上述優(yōu)惠。

10%：新能源發(fā)電項目購置專用設備在《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》之內(nèi)的，專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

稅基式減免

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕38號）

不征稅：自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

操作提示

設備抵免

★財政撥款購置，或者沒有實際使用的專用設備不享受優(yōu)惠。

★專用設備投資額包括不允許抵扣的增值稅進項稅額，但不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，也不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

★如果專用設備從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，抵免優(yōu)惠即停止，并補繳已抵免的稅款。

★融資租賃租入專用設備的，如果租賃期屆滿后租賃設備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租企業(yè)，承租企業(yè)停止享受抵免優(yōu)惠，并補繳已抵免的稅款。

單獨核算

★企業(yè)同時從事不在目錄范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用。

★沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額和人員工資等參數(shù)確定。

★上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)從事承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定項目的所得，不得享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

備案事項

納稅人應在取得第一筆收入后應向主管稅務機關遞交備案申請，并報送下列資料：

★《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報告表》

★證明環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目符合規(guī)定范圍、條件、技術標準的相關證明材料，取得第一筆收入的證明資料

★減免稅申請報告并《企業(yè)所得稅減免稅申請表》

★減免稅所屬年度（季度）財務會計報表

★企業(yè)所得稅納稅申報表（或預繳申報表）

★稅務機關要求的其他資料。

■增值稅

優(yōu)惠政策

核電

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕38號）

按比例返還：核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，15年內(nèi)按一定比例返還已入庫增值稅。前5年返還比例為75%，第6年——第10年為70%，第11年——第15年為55%。

分別核算：退稅以核電機組為單位核算電力產(chǎn)品銷售額，不分別核算或核算不準確，不能享受優(yōu)惠。

計算公式：單臺核電機組增值稅退稅額＝（單臺核電機組電力產(chǎn)品銷售額÷核電發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品銷售額合計）×核電發(fā)電企業(yè)實際繳納增值稅額×退稅比例。

風電

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）

即征即退：銷售利用風力生產(chǎn)的電力實現(xiàn)的增值稅，實行即征即退50%的政策。

水電

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕10號）

《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）

即征即退：

★裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站，2013年1月1日至2015年12月31日，其增值稅實際稅負超過8%的部分即征即退。

★2016年1月1日至2017年12月31日，其增值稅實際稅負超過12%的部分即征即退。

簡易征收：

自2014年7月1日起，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位[各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含）的小型水力發(fā)電單位]生產(chǎn)的電力，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

光伏發(fā)電

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號）

即征即退：自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。

操作提示

多種項目并存的處理

《國家稅務總局關于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第69號）

★納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。

★企業(yè)享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，按以下規(guī)程辦理：企業(yè)享受有關優(yōu)惠資格認定→提交相關資料（企業(yè)申請報告、資格認定表、退抵稅申請審批表、申請退稅所屬期《增值稅納稅申報表》、稅收繳款書或完稅證復印件、稅務機關要求的其他相關資料）→稅務機關批準即征即退日開始辦理增值稅即征即退。

普通發(fā)票的開具

《國家稅務總局關于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）

★國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。

★光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。

★按稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際